目 录

会计职业道德的概念、形成与发展

我国会计职业道德失范的现状

加强会计人员职业道德建设的措施

内 容 摘 要

前国务院总理朱镕基在第十六届会计师大会上致开幕词时郑重声明：中国政府要求所有会计、审计人员必须做到“诚信为本，操守自重，坚持原则，不做假账”。恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋取一己私利，不提供虚假的会计信息。因此，建立诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。市场经济发展的历史表明，“管理，崇尚伦理道德”是一种新趋势，会计——推崇伦理道德，这是现代人本管理和行为科学的必然发展与要求。通过理论联系实际，个人示范与集体影响相配合、正确引导和舆论扬抑相统一等灵活多样与生动活泼的方式对会计人员进行会计职业基本教育、服务宗旨、职业精神教育和遵法守法教育是会计工作管理部门，会计职业管理机构、单位负责人当前面临的重要任务。

会计职业道德问题分析

会计职业道德的概念、形成与发展

 1、会计职业道德的概念

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则规范。它调整的是会计人员与国家、会计人员与不同利益、会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作人员要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。

2、会计职业道德的形成与发展

任何一种职业道德的形成都是通过了长期的职业活动实践而逐步形成的，会计职业道德也是如此。会计职业道德的形成是随着会计职业的产生而形成的。会计史学家认为：“我国会计的职称最早起源于西周时代。司会是专掌会计的官员，其所属官员中也初步有了会计与出纳的分别。”随着生产力的不断发展，会计职业实践活动不断丰富和深化，会计职业关系也日趋复杂，人们对会计职业活动的客观要求也逐渐明确，促进了会计职业道德的不断发展和完善。新中国成立以后，对会计人员的职业道德要求，也开始在各种财务会计规章制度中现身。1965年国务院颁布的《国营企业会计核算工作规程（草案）》、1963年国务院颁布的《会计人员职权试条例》、1985年第六界全国人大第九次会议通过了新中国第一部《会计法》、1993年第八界全国人大第四会议通过的《注册会计师法》、1996年6月，财政部颁发的《会计基础工作规范》，首次较系统的提出了会计执业道德的具体要求，1996年12月，财政部颁发的《中国注册会计师职业道德基本准则》，明确的提出了注册会计师职业道德的基本要求。1999年10月，第九界全国人大常委会第十二次会议修订了《会计法》规定：会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。首次将会计人员应当遵守职业道德的要求，写进了《会计法》。

伴随着社会生产力的不断发展，会计职业活动的范围越来越广泛，职业活动的内容更加丰富。会计在经济管理中的职能作用也在扩展和深化，由过去单纯的记账、算帐、报帐逐步转变为参与决策、实施监控，改善经营、提高效率等全过程管理。人们对会计质量的期望和要求日益提高，促使会计从业人员应诚实守信、坚持准则、客观公正等，始终保持较高的专业胜任能力，从而促进了会计职业道德的不断发展。

二、我国会计职业道德失范的现状

十六大报告指出:“依法治国和以德治国相辅相成。要建立与社会主义市场经济相适应、与社会主义法律规范相协调、与中华民族传统美德相承接的社会主义思想道德体系。”会计职业道德建设是社会主义思想道德体系建设的重要组成部分,是社会主义市场经济健康发展的根本要求。然而,近年来一系列会计舞弊案,使会计行业的公信力受到严峻挑战,多个会计信息失真案,引发了会计行业的诚信危机,直接波及资本市场以及现代企业制度中委托代理关系的履行。诚信，顾名思义就是诚实、守信。作为一直活跃在各企业、单位前沿的会计而言，诚信就显的尤为重要了。前国务院总理朱镕基在上海国家会计学院视察时提出“诚实守信、不做假账”的校训，也充分的说明了，会计是一项崇尚诚信的职业。然而在经济的不断发展、社会的不断变迁中，物质财富的诱惑，让人们的精神道德已走向了让人堪忧的地步。而会计的职业精神、职业道德问题就成为人们关注的焦点。

随着社会的发展，我国的经济发展与道德进步出现了背道而驰的局面。一些人在追求经济利益的过程中丧失了基本的道德观念，出现了道德危机，由此在经济生活中出现了普遍的、持续性的会计信息失真的现象，引起了会计界、经济界及各级领导人的关注，对此各种新闻媒体也经常暴光披露。从相关的事实来看，由会计信息失真现象所表现出会计工作中存在的问题，反映了我国当前的会计职业道德令人堪忧的现状。

从目前会计行业的失范来看，主要表现为会计人员职业道德的失范。当下我国会计职业道德失范具体来说有会计人员本身的失范及会计资料信息的失真。

1、会计人员职业道德观念淡薄，贪污挪用公款，弄虚作假的重大案件屡屡发生。据财政部重点课题调查组调查显示：1＞.当前会计人员在工作中同单位负责人的意见发生分歧时，仅仅只有16.8%的会计人员认为应做到坚持原则，然而更令人震惊的是在遇到这种情况时居然有占83.3%的会计人员认为应该按照单位负责人的意见遮掩问题来应付有关部门的检查 。2＞.对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计人员主动出谋划策的只占11.2%，配合单位负责人作假的占到了26.8%，被领导逼迫做假的占44.7%，因业务水平低而出错的占17.3%。据有关资料显示,当负责人授意会计人员提供虚假会计信息时,有相当多的会计人员认为做好技术处理以便单位负责人的意见得以巧妙实施.有的在面对外部监督时甚至做好所谓的“协调”配合，使监督流于形式。由此也反映出了我国部分会计人员职业道德水准不高的现状，是诚信缺实的表现。

2、大多数的公司受利益的驱使，在会计信息披露中弄虚作假。近年来，我国出现了许多令人触目惊心的会计造假案件，严重的违背了会计职业道德。如东方锅炉、蓝田股份、银广夏等多个公司的造假案件，就更充分的说明会计职业道德失范乃是一个在利益驱使下，有着社会背景的复杂社会问题。

3、原始凭证失真。某些单位的原始凭证填写不完整、不规范，有的甚至采取制作假原始凭证的方式来进行变更，使一些非法收支演变成合法的“财富”。原始凭证要素填写不全，使收支的资金渠道不能明确的划分，混淆成本及其他资金的界限。这在一定程度上助长了单位负责人和会计人员弄虚作假之风。

4、会计帐目管理混乱，在会计账薄和会计科目的使用上，没有严格的按照财政部门的有关规定来设置。造成各种会计科目的分类不明确,内容含糊不清,致使会计核算缺乏系统性。

5、会计报表虚假。即会计人员不依据账薄而人为的调整报表数字，甚至做出对内、对外两套不同的报表，导致报表使用者不能真实的了解企业的财务状况及经营成果。

 会计信息的失真给国家和企业带来巨大的损失。对国家的资源造成流失，影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控的执行，增大了国民经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素；使相关部门不能对企业生产经营做出科学正确的判断，不能真实反映国民经济运行中的实际情况，造成出台的各项规章制度、经济政策有可能偏离经济运行的正确轨道,导致决策失误，在宏观管理上也使企业陷入了被动；会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德感，也将影响到国家财经法规制度能否贯彻执行、经济秩序能否维护、经济发展能否顺畅；同时会计信息失真也助长了腐败行为，严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。

透过现象看本质，通过会计职业道德失范的现象，我们不禁要深思是什么原因而造成了会计职业道德的失真。

现代社会是以物质利益为基础。较之过去，人与人之间的关系被扩大且被复杂化。为数不少的人在物欲横流的浪潮中迷失了前进的方向，被社会不良风气所侵蚀。因此在我国一度盛行着权钱交易、行贿受贿、偷税漏税、贪污盗窃等一系列不正之风。对作为活跃在各单位企业工作前沿的会计而言，他们处在财经大权的关键地位，在一些不健康的环境影响下其世界观、价值观也不可避免的将受到一定的影响。由此而出现一系列人们所不愿看到的问题及问题所造成的后果。如前几年在国际上出现的美国安然，法国的威旺迪等国际大公司相继暴出假账新闻。又如在国内上市公司如红光实业、东方锅炉等造假事件相继发生，触目惊心，发人深省。2001年12月12日，财政部发布的对部门行业2000年度会计信息质量抽查中指出，假凭证、假账、假报表、假审计、假评估等“五假”及转移国有资产，偷税漏税等问题不容忽视，部分企、事业单位会计信息严重失真。究其原因，主要在于：

1、屈从领导的压力被动做假。正所谓的上梁不正下梁歪，现如今许多单位负责人自身就存在着许多的不良作风，这必然会影响到自己属下的员工。再者会计与单位领导属于从属关系，也就是说单位领导对其完全有掌控权，这就为会计的“变质”奠定了一定的基础。在这种掌控关系下，会计的本质工作也不可避免的遭到掌控。而单位负责人为达到某种利益又以此为介向会计人员施压而致使会计人员做出违背会计职业道德的行为。因此，要恪守会计职业道德在此环境下对于某些会计人员而言是难以做到的。

2、政府管理部门在观念和管理上存在错位和缺位。一些政府官员为了稳坐江山而乱搞政绩，盲目的下达经济增长指标，或国有企业扭亏任务，或其他任务。逼迫企业为了完成上级下达的指标而瞎编乱造会计报表。会计人员在此种情况下也就只能迎合领导的做法。

3、会计人员自身缺乏职业道德观念。在当今社会多数人把追求物质利益作为自己的动向，因此个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想就削弱了集体主义、为人民服务的思想。部分会计人员就会将会计行业实事求是、客观公正的职业操守抛之于九霄云外。在个人利益的驱使下，不顾一切的违背会计职业道德，以身试法，最后咎由自取。会计职业道德水平低，缺乏职业道德观念，除自身存在有一定的缺点之外，固然也有社会风气和单位负责人道德水平的影响，但与教育不够也极其有关。

4、会计人员业务不精，法律意识不强。有的会计人员默守陈规，不求上进。对会计法、会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力差，职业胜任能力明显不够。缺乏精益求精的精神，出现记账不符合规范、账薄混乱、账账不符等现象。这大大降低了会计工作质量，违背会计职业道德的要求，因此也就不能依法办事了。

以上造成会计信息和会计职业道德失范的原因归络起来主要存在于企业单位内部以及会计从业人员本身的因素。当然在除企业单位以外，在社会环境的影响下，也会让会计人员职业道德出现偏差。市场经济的影响造成了会计人员价值取向出现偏差。随着经济体制的转变，在社会上人们的思想意识、价值观念都在发生转变。人们在追求物质利益的同时，自私自利的行为已冲破精神道德的堤坝，让全心全意为人民服务的精神理念被抛之脑后，致使社会上一些丑恶的现象一度盛行。严重的损害了人民的思想和价值取向。例如：在下岗失业和违反原则做假账的选择上，有的会计人员会选择按单位领导人的意愿而做假账，虽是保全了自身的利益，却造成了职业道德的失范。法律机制不完善、社会体系不完善、政府的监督力度不够，造成了会计职业道德失范的恶性循环。在会计工作中经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识薄弱，自我约束力差。当企业的财务行为与会计法规发生抵触时，往往片面的强调控活经济，反而放松了对违法违纪行为的督促，更没有对会计人员进行提醒教育。由此助长了企业和会计人员的此种行为，更助长了不整之风。

三、加强会计人员职业道德建设的措施

1、强化会计人员道德观念教育，增强会计人员对企业的主人翁感

会计人员作为一直活跃在各单位企业经济前沿的主要人物，在某种程度上影响到了企业的兴衰成败。为了让会计的工作与企业的发展不至于出现太大的偏差及失误，会计人员就要随时以主任翁的心态对企业的财务情况进行分析，以最快的速度发现问题、解决问题。此外会计人员的行为也会影响到社会经济的发展，因此会计人员要牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想，做好思想品德教育。会计从业人员不能只埋头于繁杂的日常事物中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作融入到改革的潮流中，不要迷失方向。要视国家利益高于一切，严格遵守和执行国家的法律法规，一丝不苟的按照财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极的作用。

2、强化教育培训，提高会计人员的整体素质

会计人员的职业道德应该是一种理智的、自觉的道德行为，也是一种主动学习的行为，必须伴随教育和培养的过程。因为当前我国会计人员整体素质不容乐观，所以必须要加强会计人员的教育和培养。首先要树立正确的职业道德观，遵循职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。在改革开放的新形势下，会计人员在工作中更应坚持遵守会计职业道德，认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，在组织纪律、职业责任等方面起到模范带头作用。

3、充分履行会计职责，发挥会计人员的职能作用

会计人员的职业道德建设不是光说不练，虚无飘渺的东西，而是实实在在体现在工作中。会计人员必须充分发挥好自身对经济业务的核算职能，扩大会计核算的范围，对成本、费用、收入、利润的指标层层分解，落到实处，大企业算小账，把经济效益一点一滴挤出来。其次，发挥好对各类经济活动监督职能、计划职能，从会计学的角度，积极参与到各类企业经营活动管理活动之中，为企业的生存、发展、谋利出谋划策。

4、建立健全会计职业道德评价体系

通过法规建设和职业道德规范的建立来约束、制约和激励会计从业人员的道德行为，做到“有法可依、有规可循”。会计职业道德的评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。因此，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向；其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师

协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责，以此来加强会计从业人员的职业道德责任感。进行会计职业道德评价，就要对会计人员遵纪守法、真实公正，“责业、廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方面制定一套可操作的评价标准，并且要选择恰当的评价方法。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的监督之下，这样，道德模范才会显示出强大的威力。当前财会领域的根本依据是《会计法》，把财务人员职业道德建设和《会计法》道德法规的贯彻实施紧密结合起来，道德教育为法制教育提供理论基础，又是对法治教育的深化和拓展，而法制教育则为道德教育提供有力保障。因此，既要运用《会计法》等法规对从业人员的行为进行强制约束，又要运用职业道德规范对从业人员的思想、行为进行正确的引导和启迪，这样，才能收到事半功倍的效果。

5、建立会计岗位轮换制度，保证会计工作的质量

财政部规定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位要有计划的进行轮换。”实施有计划的会计轮换制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提高业务工作的新思路和新思想。尽量保持会计人员职业道德的最佳状态。

综上所述，加强财务人员职业道德建设，是杜绝财务人员做假账的重要途径之一。但在社会主义市场经济条件下，加强财会人员职业道德建设离不开环境支持、法制建设和学习教育。财会人员道德理念的形成与巩固，很大程度上受制于社会环境，而致力于创造和利用优良的社会环境，才能使财会人员从中得到道德情操的陶冶和道德修养的内化，这对财会人员职业道德修养至关重要。通过法制建设来制约和激励财会人员的道德行为，做到“有法必依、有规可循”。从而使法治为德治提供有力的保障。财会人员通过学习财会专业的法规法律，掌握法律知识，运用法律武器，自觉抵制做假账行为。通过营造浓厚的教育氛围，最大限度地给会计人员以职业道德观念与行为的影响，从而净化其内心世界，改善认识标准确立符合职业道德规范的世界观、人生观和价值观。

总之，加强会计职业道德建设已成为会计界当前的首要任务之一。只有提高了会计人员的整体素质才能为我国经济的良性发展提供强有力的保证。虽然它的建设是一个长期的过程，但我们坚信在各方面的努力和坚持下，会计职业道德建设一定会取的让大家满意的效果。

参考文献：

1、韩传模,郝景昭. 会计职业道德失范与重塑 会计研究 2002(5)

2、刘富乾. 浅论会计人员的职业道德素养(A) 南京师范大学出版社

3、杨良超 试论高校会计职业道德建设的途径 南京师范大学出版社

4、斯惠文. 浅论会计人员素质 辽宁教育会计通讯

5、崔秋霞. 论会计职业道德建设途径 经济师 2006(12)

6、<<上海会计>>

7、<<会计职业道德——全国会计人员继续教育教材之六>>

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