1.1会计监督的含义

会计监督就是以会计作为工具进行的监督，是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也我国经济监督体系中最直接、最主要的监督手段。

1．2会计监督的理论结构

2．当前会计监督所面临的问题分析

2.1内部会计监督弱化

2.2社会监督体系不完善

2.3国家监督不力

2.4企业与一些税务机关的串通行为

3、市场经济体制下强化会计监督的基本对策和措施

3.1加强企业内部会计监督

3.2加强国家监督

3.3加强社会审计监督

3.4会计人员上岗管理规范化

内 容 摘 要

随着市场经济的发展，企业投资主体多元化导致经济利益主体价值取向的多样化，而会计监督体系的不健全导致会计监督弱化。本论文分析了会计监督的理论结构、存在的问题，并提出了相应的对策和措施。

关键词：会计监督 分析 对策 措施

会 计 监 督 浅 析

随着社会主义市场经济的建立和发展，以及现代企业制度的建立和完善，会计作为一种管理活动，其监督职能日益重要。新形势下经济活动日趋复杂，呈现出多种经济形式和利益主体的格局，这种格局一方面调动了不同部门、单位和企业和积极性，促进了我国经济事业的发展，另一方面也引发了一些深层次的管理矛盾，会计监督的内涵也正在发生着变革，我们需要深刻理解会计监督的意义，重新看待和分析会计监督中出现的问题，建立完善的会计监督机制，更好地发挥会计监督的职能。改革开放二十多年来，会计监督为保证会计主体提供合法、相关、可靠的会计信息，为维护国家财经秩序正常进行做出了很大贡献。但随着社会经济的发展，会计监督已不能满足市场经济的要求，会计监督严重弱化。因此在新的经济形势下，强化会计监督已经刻不容缓。 

概述

1．1会计监督的含义

具体讲，会计监督有两层含义：其一是以会计信息作为工具对经济活动进行

监督；其二是对会计工作本身的监督。通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国经济监督体系中最直接、最主要的监督手段。

 《会计法》对上述两层含义作了明确规定:第一层是说如何利用真实的会计信息、正确地反映和监督经济活动。就是说会计监督要求会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不明确，不完整的原始凭证予以退还，要求更正、补充。第二层意思是说会计工作本身也要依照法律法规接受财政、审计、税务机关的监督，应如实提供会计凭证、帐簿报表等会计资料，不得隐瞒、谎报。

另外，1995年10月26日国务院的发文《关于整顿会计工作秩序，进一步提高会计工作质量的通知》中指出：“各地区、各部门及各单位要切实加强会计工作的监督，并通过不断的深化改革，建立健全包括国家监督、社会监督、单位内部监督在内的会计监督体系，保证会计工作依法有序地进行。”

综上所述，会计监督不仅是单位内部会计监督，而应该是内部会计监督、社会监督和政府监督“三位一体”的会计监督体系。内部会计监督即为单位内部控制体系中的会计监督，是以建立健全单位内部会计制度为中心的内部控制；社会会计监督即为实施由社会中介机构、注册会计师执行的审计监督；政府会计监督即为由财政、审计、税务、人民银行、证券监督和保险监督部门在其行政管理职能中所行使的执法监督。

1.2会计监督的理论结构

1.2.1会计监督的主体

实施的主体是经授权的会计机构和会计人员。监督是一种权力的约束机制，会计机构和会计人员只有经授权才能体现授权者意志的会计监督。

1.2.2会计监督的对象

监督的对象特定主体的经济活动过程及其引起的资金运动，具有综合性、连续性、全面性、及时性，具体说也就是贯穿于经济活动的生产、流通、消费、分配四个环节的会计核算。它是通过对原始凭证、记帐凭证、明细账及各类汇总帐、报表提供信息，对其经济活动的合规性和合法性进行监督；对会计自身工作进行全面系统的监督。

1.2.3会计监督的内容

会计按其报告对象不同会计监督可分为财务会计监督和成本管理监督三个组成部分。财务会计监督是指会计机构、会计人员凭借经授权的特殊地位和职权，对特定主体财务会计活动进行的监察和督促，可概括为：①对原始凭证进行审核和监督。②对会计账薄的监督。③对实物款项的监督。④对财务报告的监督。⑤对财务收支的监督。⑥配合搞好国家监督和社会监督。比如，对流动资金的使用进行监督，保证流动资金的完整与合理；对企业资金收入和支出进行监督，检查企业完成国家预算的情况。成本管理会计监督是会计主体内部按照自己的管理标准，对其经济活动过程进行监督和督促，包括事前预测、事中控制和事后评价三个部分，通过这三个部分对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督，而这三个方面的监督必须是相互协调，形成一套严密的监督体系。

1.2.4会计监督的依据

根据《会计法》及《会计基础工作规范》等法规，会计监督的依据包括五个方面：①财经法律、法规、规章；②会计法律、法规和国家统一会计制度；③各省、自治区、直辖市和国务院业务主管部门制定的会计法规具体实施办法或补充规定；④单位内部会计管理制度；⑤单位内部的预算及财务、经济、业务计划等。

1.2.5会计监督的目的

健立健全会计监督制度一方面可以加强单位内部管理；另一方面也可以规范会计工作秩序。

总之，会计监督的直接目的是确保各项经济活动的合规性、合理性及保障会计信息的相关性，保障会计信息的质量，提高会计信息的相关性和可靠性、可比性；最终目的是提高特定主体经济效益和社会效益。

1.2.6会计监督的职能

从管理活动来看，会计不仅是一种工具和方法，而且是一种由会计人员进行的管理工作，核算和监督是会计的两大基本职能。离开了核算就无所谓会计，监督就无从谈起，核算是整个会计工作的基础；而离开监督，会计就失去了生命，监督是会计工作的灵魂。

1.2.7会计监督的范围

会计监督与会计核算有着内在、本质的联系，会计监督促进核算质量的提高，正确的会计核算必须建立在会计监督之上。从广义上说，会计监督的范围就是会计核算的范围。

1.2.8会计监督的特征

会计监督具有防护、参与、反馈等功能。①防护功能。通过对会计核算反映出来的经济行为的后果进行检查、分析、预测，提出建议，保证经济行为的合法性、合理性、真实性及有效性，防止实现其目标过程中可能出现的问题。②参与性功能。会计监督主体参与本单位的经济管理的活动，对各项收支反映和监督，直接参与并解决经济活动过程中可能出现的问题。③反馈性功能。会计监督主体对收信到的信息进行加工整理，可反映出企业内部会计核算和管理制度方面存在的问题，并将这些情况提供给企业决策机构，提高企业管理水平和质量。

当前会计监督所面临的问题分析

一直以来，人们对会计监督寄于厚望，特别对于国企而言。但在

实践中，会计监督作用一直不尽人意。会计改革以来，客观上要求进一步强化会计监督，而事实上呈现出低效率、弱化势态。

2.1内部会计监督弱化

2.1.1会计基础工作不规范，使会计监督失去可靠的物质基础

会计基础工作是会计工作的基本环节，也是经济管理工作的重要基础，财政部十分重视会计基础工作，制定了一系列规章制度，但有的会计人员素质不高、忽视学习，有的单位领导重视不够等原因使得一些单位会计基础工作不规范，造成账目混乱、数据丢失、财产不实，建立在这样基础上的会计监督，势必形同虚设，缺乏可信度。

2.1.2内部控制制度不健全造成会计信息的失真

会计信息失真，假冒数据泛滥，削弱了会计工作为经济职能。会计信息失真现象的形成，究其原因，如果说是企业两权分离状态，所有者与经营者之间的信息不对称是会计信息失真行为的根本动机的话，那么，会计监督功能的弱化则是为假冒数据的出现在开了方便之门。

2.1.3企业单位负责人的约束机制不健全

目前，一些单位的企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立先例其监督职能，破坏了正常的会计工作。

2.2社会监督体系不完善

我国注册会计师事业近几年得到快速的发展，但是与市场经济对注册会计师的要求还相差甚远。有会计师事务所、审计事务所与挂靠单位有着千丝万缕的联系，挂靠事务所行政色彩浓厚，操作不规范，甚至个别从业人员的低素质和职业道德意识不足而出具虚假的验证报告、审计报告，影响社会审计的监督功能。

2.3企业与一些税务机关的串通行为

一些企业与国家税务机关的关非常密切，企业经常为税务机关提供各种名目的赞助，税务机关也为企业提供一些方便，这样就会少收税，造成国家资产的流失。

2.4国家、社会监督不力

根据我国国情，国家政府部门对企业会计工作的监督，是整顿会计工作秩序、提高会计工作质量的重要手段。目前，国家监督如财政监督、税务监督、审计监督应发挥着相当重要的作用，然而由于财税、审计部门往往站在国家立场，不重视企业的特点和需要，干预过多。还有少数执法人员素质不高，法制观念淡薄，人为因素过重，主观随意性过大；私心太重，一旦得利，便放弃原则，企业进行刁难，甚至加罪于你；同时，财政、审计、工商行政管理等监督机关为完成各自的职能任务各有取舍，未能形成国家监督的合力，这些现象实际上是国家监督职能的弱化。

市场经济体制下强化会计监督的基本对策和措施

3.1加强企业内部会计监督

3.1.1提高财会人员对会计监督重要性的认识

有一部分财会人员认为企业实行自主经营自负盈亏、厂长经理负责制，

监督没有必要，也有人认为如会计师事务所等外部监督力量扩大会计监督没有必要。实际上，所有经济活动都离不开会计部门的参与，经济领域内的不正之风，违法犯罪大多瞒不过会计人员。因此要求会计人员对会计监督的重要性有足够认识，随着市场经济的发展，会计监督只能加强不能削弱。

3.1.2增强财会人员对会计监督的责任感

财会人员在日常工作中，必须承担起认真执行财经法律、法规的责任，严格按照有关规定进行会计核算，必须具备必要的法律观念和职业道德，要有主人翁责任感。必须明确，对企业经济利益进行会计监督是财会人员不可推卸的责任。

3.1.3加强财会队伍建设，提高财会人员的素质，加强会计职业道德观念的建设

近几年财会队伍不断扩大，从会计人员素质总体来看仍不能适应经济发展的要求，在一定程度上妨碍会计监督职能的发挥。必须加强会计队伍的建设，提高人员素质，特别注意加强会计人员的思想教育和职业道德教育，不断加强会计人员业务培训，提高业务技术和工作能力，更好地发挥会计监督职能。

3.1.4健全企业的内部控制制度

会计监督的弱化，同企业的各项内部控制制度失控有较大关系，企业必须加强各项内部控制制度的建设，进一步健全物资、资金、成本定额及稽核等一系列制度，并在实际工作中不折不扣地予以贯彻、执行。

3.2加强国家监督

3.2.1加强税务监督

税务监督是国家税收部门及其他有关部门依据税法的规定对征税和纳税双方执行国家税收政策、法令、制度和遵守国家财经纪律等情况进行监察和督导，加强税务监督主要是依法办事。

3.2.2加强工商行政管理监督工商行政管理是通过专门的监督性质行政管理机关，依据国家的法律法规政策，运用行政权力在社会经济活动中，实行经济监督，确认和保障商品生产者和经营者的合法权益，协调经济关系，以维护社会经济秩序，促进市场经济发展的一种手段。加强工商管理监督主要：一是加强企业法人登记管理监督，二是市场管理的监督。

3.2.3加强财政监督

财政部门对企业监督主要是监督检查企业执行的会计法规的情况，以检查会计资料的合法性、真实性为主要内容，应从三方面加强：①是进一步明确落实财政部门的检查权；②加强财政部门对审计报告的监督检查；③监督检查创新。

3.3加强社会审计监督

审计是一项独立性很强的经济监督活动，是由专职机关或人员接受委托或授权，对被审计的单位有关经济活动资料的正确性、真实性及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价的活动。主要加强以下四个方面：①是塑造社会审计独立性；②是整顿社会审计的环境；③加强对企业的社会审计工作；④提高社会审计工作人员职业道德的素质和工作胜任能力，落实执业后续教育的真实性和严肃性。

3.4会计人员上岗管理规范化

会计资格从业证书是一种从业资格的证明，只有取得此证，才能从事具体的会计工作。当前会计资格从业证的换发并末与每年会计人员的业绩联系起来，只要没有受到刑事追究，均能办理从业资格证的换发。对会计从业资格证的管理应当借鉴注册会计师从业资格管理的一些做法，把会计资格从业证的换发同当年的职业道德水平联系起来，并实行系统的档案管理。

3.5严厉制裁，建立对会计违法行为的约束机制

要有法律、行政、市场、经济等手段，规范约束会计主体的行为，推进财务会计诚信体系的建设。

4.加强对会计监督的思考

4.1加强国家监督。

国家监督主要是指财政、审计、税务机关监督。必须

转变传统观念、改变习惯方法、提高执法队伍素质等方面下大力气，逐步强化监督职能。

4.2加强社会监督。

社会监督评分指会计师事务所的审计监督。大力发展注册会计师事业，是转变政府职能，建立健全宏观调控体系的重要组成部分，是培育和发展社会主义市场经济体系的必要手段。要与国际会计接轨，逐步改革会计事务所的管理体制。逐步实行现有的会计师事务所同挂靠单位脱钩，使会计师事务所真正成为依法经营、自主管理，独立承担社会和法律责任的社会中介组织。

4.3加强法制建设，提高企业法人的素质。

加强法制建设，是强化国家和社会监督的重要保证，建立健全各项法律法规，为国家执法部门和注册会计师事务所创造良好的环境，有利于强化监督职能。加强法制建设也有利于以企事业单位的法人加强法律约束。

4.4加强会计队伍建设，提高财会人员素质。

 首先，摆正位置，培养职业情感。会计人员既然选择了会计这个工作岗位，就要摆正自己的位置，热爱会计工作。俗话说“三百六十行，行行出状元”，通过努力，在平凡的岗位上同样能做出成绩，取得成功。即使对会计职业不感兴趣，只要树立起“干一行，爱一行”的思想，就会发现会计职业中的乐趣。

 其次，通过不断学习提高会计队伍的职业技能。随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快，会计专业性和技术性日趋复杂，对会计人员应具备的职业技能要求也越来越高，会计人员要想生存和发展，就要不断学习，使自己的知识不断更新。

会计队伍素质状况，很大程度上决定和影响着会计工作整体水平。近年来我国一直在以多种方式加强会计人员素质的培养。

总之，会计监督的弱化是我国经济转轨过程中经济建设环境薄弱、法制不健全等问题在会计监督方面的一个集中体现，是经济建设中的“毒瘤”，它的存在很大地困绕着正在进行的现代化企业的改革。剖析原因，既要反思制度本身存在的问题，又要把它置于更大的经济监督系统之中，研究影响会计监督弱化的各种因素。会计监督弱化这种局面不会在等待中消失，只有进行一系列的分析问题、解决问题，并切实付诸实践，进行不断创新，会计监督才会发挥应有的力量。

参 考 文 献

龚凯颂《为会计监督正名》 《会计研究》

李若银《当前监督所面临的问题》 《会计研究》

段景泉《新会计法与政府部门监督》 《会计之友》

刘秋月《新会计法与企业会计监督》 《会计研究》

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