一、个体经济的特点

二、对个体工商业户纳税定额的难点分析

（一）、对个体工商业户应纳税所得额的核定方式过于单一

（二）、个体工商户混合经营产生的影响

（三）、税法中不完善的方面给纳税定额带不来的影响

（四）、国、地税定额认定不一至造成的矛盾

（五）、在社会主义市场经济体商下，个体工商业户定额核定与公平竞争的矛盾

三、解决个体工商户纳税定额核定难的方法

（一）、从税收法规方面来完善对个体工商业户的客理制度

（二）、努力提高全民的纳税意识，鼓励依法诚信纳税

（三）、进一步完善纳税定额的核方式

（四）、采用现代化的信息技术核定纳税定额

（五）、加强税务干部的业务素质培养

（六）、加大对举报者的奖励

（七）、公开各个个体工商户的纳税定额

（八）、税务专管员应深入市场进行调查

（九）、对专管员不宜频繁更换

结论

内 容 摘 要

现在党中央西部大开发政策正全面推开，给个体经济提供了广阔的空间和更多的机会。如何进一步加强和完善个体经济的税收管理，给税务机关提出了新的任务、和更高的要求，个体工商业户的税收征收管理中应税销售额的确定是个体工商业户征管的难点，对其应纳税定额的核定成为对个体工商业户税收征管中争议的焦点，本文围绕这个问题从税法在这方面的完善程度、个体经济自身的特点、税务机关征管的水平、地区性差异几方面，进行了粗浅的分析和探讨，并从定额核定方式、加强对发票的管理和检查、提高全民的纳税意识、采用现代化的信息技术、加强税务干部的业务素质培养几方面提出了改进意见。

[关键词] 税收管理 个体工商业户 纳税定额 核定

个体工商户纳税定额核定难点分析

随着我国改革开放的进一步深化和社会主义市场经济的进一步建立健全，个体经济在社会主义市场经济中的比重越来越大，个体税收占税收收入的比例也越来越大。从个旧市个体工商业户户数来看，在上世纪九十年代初约有一千余户，到二00四年止，已迅速增长到六千余户，已占税务机关征管业户的70%左右。

现在党中央西部大开发政策正全面推开，给个体经济提供了广阔的空间和更多的机会。随着个体工商业户不断增加，规模不断扩大，面对新的世纪，新的时代，如何进一步加强和完善个体经济的税收管理，给税务机关提出了新的任务、和更高的要求。

个体工商业户的税收征收管理有个形象的比喻：捡芝麻，是税收征管工作中最细小和繁琐也是争议最多的工作。造成争议的原因主要有几个方面，比如税法在这方面的完善程度、个体经济自身的特点、税务机关征管的水平、地区性差异等。项工作也是最直接地接触和面对纳税人，是在国家与个人之间权力与义务，国家利益和个人利益分配的焦点。下面我将对个体征管中有争议的一些问题作一个粗浅的分析和探讨。

一、个体经济的特点：

（一）、所谓个体经济，是以生产资料个体所有制和个体劳动为基础的经济。是具有合法公民权的公民个人在办理营业执照、税务登记等有关的合法证照后，才能取得在我国境内从事商品零售、生产加工、修理、服务等行业的资格。

（二）、个体经济的资金来源全部是个人投资，其资金投入后的运作也具有明显的个人特征，纯属是市场机制来制约和引导其发展。所以其经营效果和业主的素质、经营方式、经营的经验，有着十分密切的关系。

（三）、个体经济除规模较大的外，一般都是无帐经营，也无特定的银行帐号，交易多数以现金为主，其交易价格也由业主一人即可决定，对其经营情况不易确定，难以掌握。

（四）个体经济由于是个人行为，因此全国各地易地经营的现象十分普遍，其流动性也相当大，对经营者的管理上也具有相当难度。

（五）个体经济由从前的单一性逐渐转向多元化经营，可能同时涉及到多个行业。

 综合上述特点，个体经济点多、面广、涉及到各行各业，经营状况、经营特点千差万别。大到成千上万的资产，小至摆摊设点，走街窜巷；有经营丰富的老个体，有学校毕业初试下海的新手，也有下岗自谋出路的经营者；有的季节性经营、有的业余时间试身手，有的承租经营，有的承包经营，有个人单独干的，也有合伙作业的。

 从上边的特点中可以看出，对个体工商业户应税销售额的确定是个体工商业户征管的难点，对其应纳税定额的核定成为对个体工商业户税收征管中争议的焦点，再加上是直接面对个人，而且其中男女老幼、社会各阶层素质良莠不齐，特别是面对下岗职工的时候，十分敏感，矛盾就显得尤为突出，处理不当将直接影响人们对税务机关的和对国家的看法。可见对个体工商业户纳税定额的核定是以小见大的问题，只有真正做到合理准确、公平、公正地核定个体工商业户的应纳税定额，才能以防止税负过低造成国家税款流失，也可防止税负过高而给经营者带来过重的负担，充体发挥税收在社会主义市场经济中的调节作用。

 二、对个体工商业户纳税定额的难点分析

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条的规定，依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置帐簿的；虽设置帐簿，但帐目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查收的个体工商业户，税务机关有权核定其应纳税定额。税务机关对个体工商业户通常采用“双定”方式征收，即“定期”和“定额”。对“定期”很好理解，规定纳税人纳税的时间，对于“定额”就是核定纳税人的应纳税所得额，我着重要谈的就是应纳税所得额的核定。

《征管法》中的规定明确地指出了税务机关在何种情况下可以依法核定纳税定额，但是对于采用何种方式核定、如何核定，核定中应参照的依据却没有更进一步的解释，当然这也由于个体经济的复杂性、多变性和多样性决定的，因为个体经济涉及到：增值税、营业税、消费税、个人所得税、城建税、教育费附加，很难制定一种统一执行的标准。因此在遵循《征管法》和其它有关税种的法规规定的前提下根据各地区不同的经济情况对个体工商业户的政策也不尽相同，我省按月征收的个体工商业户的起征点为：增值税商品零售为5000千元，加工修理为3000，营业税为1200。那么在对个体工商业户核定定额当中首先碰到的一个问题是是否达到起征点的认定，4999元就可以不纳税，而5000元就必须纳税，商品零售中5000元的销售收入增值税纳税为200元，定额看似只有一元之差，可是税款却有几百元的差距，可见对于建帐的企业，其应纳税所得额有帐可查，而对无帐可查的个体户其应纳税所得额的核定却非易事。

从个体工商业户的特点可以看出其产、供、销都具有明显的个人特点，业主一个人即可决定其购销价格，灵活多变，而且绝大多数为现金交易，又无特定的银行帐号，掩蔽性强，如何确定其实现的销售收入是对个体工商业户应纳税所得额核定的主要难点，除了无帐可查是主要原因外，还受到以下几方面的影响：

（一）对个体工商业户应纳税所得额的核定方式过于单一。目前我国的税收政策对于个体工商业户具体的管理和实际办法相对比较简单，没有一套统一、严谨、规范的工作程序和系统的批标、标准，难以形成有效的监督制约机制，执法随意性较大，这就导致了在对个体工商业户核定纳税定额时是否公平、公正、公开成为关注的焦点。

对定期、定额的个体工商业户，按税收理论的规定，所承担的纳税款是全部营业收入乘以适用税率。按此计算的话，除了该纳税户应纳的主税种外，相应还有城建税、教育费附加和个人所得税。以增值税为例，商品零售业按税收政策规定最低适用综合税率（包括城建税、教育费附加和个人所得税）是4.4%，最高可达到6.4%。这就是说，对于商品零售业而言，其毛利率至少不能低于4.4%，才能保证税收。但是由于经营项目的不同，其行业毛利率差异甚大。比如说，餐饮业的毛利率可达到35%，而家电行业、建材业则不足 5%。如果一刀切的话，后者显然无法经营。因此，对于个体工商业户纳税定额的核定，争议最大的也就在此。但到目前为止，还没有一个大家一致赞同的处理方法。

现在一般采用保本计算法来计算个体工商业户的应纳纳税额。假设某零售行业的利润为10%，那么一间租金为1000元的铺面，其保本收入至少是10000元，而10000元的营业收入，应纳增值税、个人所得税、城建税、教育费附加共计税款640元。那么该个体户至少应负担的税金和费用1640元。而这10000元的收入、实际只能有1000元的毛利。假设营业收入每增加10000元就必须有640元的税款。也就是说，只有360元的税后利润。按此计算，该业户每月至少需有50000元以上的营业收入才能有利润。但实际核定中，几乎不可能把定额核定为50000元，而且经营者实际未必能达到50000元的营业收入。通常情况下，经营情况不一定和房租成正比。不能说房租越高生意越好，房租越低生意越差。否则就会造成房租高的定额核定越高，房租低的定额核定越低。另一方面，按保本计算法会造成利润越高定额越低，利润率越低定额高的情况。利润与营业额也不成正比，高利润未必有高收入，低利润未必是低收入，利润率再高若无收入就毫无意义；利润率再低，只要有高收入照样也可以赚钱。

因此，即便按保本计算法也不能准确地核定其营业收入。还需参照同行业、同地段、同规模的情况进行比较。其中人为的主观因素就起到了至关重要的作用。这里的“主观困素”不含有贬意的意思，不是讲人情、营私舞弊，是指工作经验、掌握情况的程度等因素的影响，所以由于不同的税务人员掌握的标准不一，容易造成对同一经营行业同一地点的经营情况的判定会有不同的看法，有时可能差异很大，也就是说不同的专管员对同一地点的纳税定额核定也是不同的，对此争议很突出。但是，在目前情况下对于个体工商业户而言税收平均只占经营者应负担费用的1/20左右，也就是说大部分经营者实际无力承担的不是税收而是其它费用。有的经营者甚至于来不及把税收定额核定下来就不甚重负而关门也是很见的。因此，税收的高低并非就一定会给经营者造成多大影响，我们这里谈的仅仅是如何合理公平、公正、公开地确定个体工商业户的应纳税定额。

同样由于个体工商业户核定定额方式过于单一，导致了偷漏税现象存在。前面列举的定额难于核定是侧重于那些由于种种原因导致的连税收都负担不起的经营者，而有相当一部分是有意隐瞒经营情况不如实申报的。采取各种手段欺骗税务机关，虚开发票、大头小尾、虚报费用、隐瞒仓库存货等手段。比如说前边举例的按保本计算1000元房租至少需有50000元的营业收入才能有利润 。也就是说如果该业户经营收入远远超过50000元，仅以保本计算法计算，就算再考虑到其它因素把其应纳税额核定到了50000元营业收入，那么该业户只须再多有10000元的收入就要少缴各项税款合计640元，而在实际工作中几乎难以认定这种收入情况。

(二)个体工商户混合经营产生的影响。个体工商业户中有大部分是多行业经营。比如说，经营电脑零售的可能会附带电脑修理、经营饮食的可能会有熟食制品加工零售，税务机关对其应纳税定额核定也比较困难。因为零售业的增值税税率为4%，而加工修理的增值税税率为6%，饮食业的营业税税率为5%。根据《增值税实施细则》和《营业税实施细则》中第五条规定，纳税人的行为是否属于混合销售行为由国家税务总局所属征收机关确定，如果上边的混合行为中有明显的主次之分还可以以主要的经营项目来考虑核定。问题是当两种行为相当时，或是一项销售行为中同时涉及两个应税项目，而两种行为之间又无明显区分标志时，怎样正确区分经营者的经营行为也是很不容易的。比如，经营电脑的就可能把属于修理的收入说零售配件收入，经营饮食的可能把属于加工销售收入说成饮食收入，从而达到少缴税款的目的。

（三）税法中不完善的方面给纳税定额带来的景响。在《增值税实施细则中》规定了一般纳税人和小规模纳税人的税款计算方式，一般纳税人可以从销项税金（销售收入乘以税率）中扣除进项税金（购货时取得的增值税发票上注明的税款）从而避免重复征税，也就是就说10000元钱购入的进货，11000卖出的话，实际只交增值部分1000应缴纳的税款，如果按商品零售企业税率17%来计税则是170元，如果10000元卖出的话则不用交税，小规模纳税人则是直接用销售收入乘以适用税率，没有扣除额，个体工商业户属于小规模纳税人，在没有扣除额情况下会造成无论销售货物是否盈利都要上税，上例如果按小规模纳税人商品零售业4%来计税，那么就算按10000元收入，其应缴纳的增值税也是400元，其实际税负超过一般纳税人，这显然是不太合理的，所以在对个体户纳税定额的核定中，重复征税也是税法中不够完善的地方。

（四）国、地税定额认定不一至造成的矛盾。一九九四年新税制改革后，分设了国家税务局和地方税务局，这理要分析的矛盾是专指从事商零售和加工修理行业的个体商业户，其主税种增值税的应纳税定额由国税局核定，而城建税、教育费附加和个人所得税由地税局征收，城建税和教育费附加是以增值税税额为计税依据的，个人所得税却是以销售收入为计税依据，如果地税局认为国税局对某一纳税户的核定额过高或是过低，而又另行核定其应纳税额，这就出现了一个难以调解的矛盾，国税局有权核定增值税的应纳税定额，地税局有权核定个人所得税的应纳税定额，按税收理论上讲这是同一个计税依据，可是却因为两个部门，由于核定方法没有统一标准，也就很难区分那个更准确合理、公平、公正，形成了同一纳税人在国、地税按两个定额纳税，这也是税法不够完善的方面。

（五）在社会主义市场经济体制下，个体工商业户定额核定与公平竞争的矛盾。在市场经济条件下，国家对宏观和微观经济的调控，主要是通过市场的税收、信贷、利率、价格等经济杠杆。税收作为经济杠杆之一，其公平、公正与否也直接影响着经营者的利益。有个体户曾提过这样的问题：既然是公平竞争，为什么在两隔壁，经营同样的项目，同样的规模，而税收不能是一样的，这里边有两个内容：一是公平竞争，二是税收，按照自由公平竞争的原则，的确，由于经营者的素质、方法、经验的不同，可能在两隔壁，经营同样项目，同样规模的经营者经营状况不可能一样，甚至差异很大，那么这跟税收有什么关系呢，就如交房租，难道你说你生意不好就可以少交点租金吗，怪自己没本事，这是市场竞争最残酷的规则，可是却不是税收的公平原则，税收的平等原则是根据纳税能力的大小纳税，不承认财富的自然分配状态。为了适应不同的负担能力而平等课税，对收入多的定额从高，对收入低的定额从低，对不达起征点的免税。可是如何确定和比较经营者的销售额是高或是低，或高多少，低多少，就是一个难点，前面个体经济的特点已经指出个人体经营的个人主观性、隐蔽性，除非生意相差十分明显，否则几乎难以认定谁的收入更好，在对个体工商业户的定核中也很难体现税收的平等原则。

三、解决个体工商户纳税定额核定难的方法

从上面分析情况看，针对个体工商户自身的特点和定额核定中存在的难点，可以从以下几方面进行改善：

 （一）从税收法规方面来进一步完善对个体工商业户的管理制度。比如上面提到的国、地税之间的定额核定的矛盾，可以加强国、地税部门的团结协作，采取联合核定的方式。鼓励建帐经营，对设立帐簿建全的应给予税收优惠。地税局在饮食行业推行有奖发票以来饮食业的税收收入有了大幅度的增长，是一种值得推广的方法，通过这些方式来减少一些定额核定中的难度。

（二）努力提高全民的纳税意识，鼓励依法诚信纳税,共建小康社会。大力加强税收的宣传力度，充分利用信息时代的各种媒体，比如广播、电视等。开展宣传不能仅仅限于两三句口号的宣传，最好是从学校开始，在中小学开设税收知识课进行教育，让所有的人都知道税收最基本的来龙去脉，税收与我们个人之间的紧密联系。让所有的人都知道：税收最终的承担者是消费者，而不是经营者，任何经营者偷漏税款都是对自己利益的侵害。创造一个良好的纳税环境，让税务机关的工作能够具有广泛的群众基础，得到公众的支持和理解，从根本上解决那种税务机关在调查核实某业户的情况时得不到支持的现状。要么一问三不知，要么是落井下石误导专管员，要么乱起哄借机发泄，往往由于专管员不能得到准确的资料而影响正常应纳税额的核定工作。只有全民纳税意识提高了，才能使每一个生产经营者如实地向税务机关申报经营收入，防止国家税款的流失，保证国家税收的及时、足额入库。

（三）进一步完善个体工商业户的纳税定额的核定方式

应把用采用保本计算法核定个体工商业户的纳税定额作为一种最基础的方式，在此基础上从两个方面来完善。

1、加强对发票的管理和检查。对个体工商业户的发票的检查并不象对国有和集体企业样简单，对账务健全的企业每开具的一张销售发票都可以查到相对应的银行进帐单或是销售收入记帐凭证，如果企业发票上有虚开、大头小尾的现象，按照会计学衡等式原理，那么在帐上一定会有可以查找到的线索，但是对于不建帐经营的个体户，根本无从查起并且有的个体户胡乱开一个私人名字就说是私人要的，找不到人了，税务机关不能以这个对其进行处罚，更有甚者有的采购员只要有利可图才不管个体户的发票怎样开，反正税务机关发现了又不处罚他，所以对个体工商业户发票的监督和检查是多方面的，除了要对企业采购人员进行监督外，还可以直接从发票联来倒查存根联。其次要鼓励消费者向经营者索要发票，让经营者的销售行为难以隐瞒，有利于税务机关根据发票上提供的经营情况作参考，奖励举报发票违法行为，加大对违章使用发票的处罚力度，规范发票的开具和使用，确保发票收入的真实可信。

2、加强与其他部门的联系，诸如文化管理部门、个体劳协等多渠道、多方面地了解经营者的生产经营情况。有的个体户会利用起征点来避税，以商品零售为例比如两个相邻的铺面，如果是一个人经营那么税务机关对两个铺面核定的定额只要5000元以上必须纳税，但是如果是两个人分开经营，对两个铺面分别核定定额可能就达不到征点，实际是一个人在经营，只是换不同的人注册，这是一种合理避税的手段，对这种情况税务机关应通过工商部门、个体劳协等多渠道、多方面地了解经营者的实际情况，对于是夫妻、子女的不应分别核定，对于一人出资，找人挂个名注册成两个业户的也应视为一人经营。当然这里所说的不是侵犯纳税人的合法权益，而是针对钻国家税收政策漏洞的人采取的一种方式，类似的情况还有针对个人所得税的避税，个体户的个人所得税是采用累进税率，即收入越高税率越高，有的个体户为了达到少缴个人所得税的目的也是采用上述方式。

 （四）采用现代化的信息技术，在大量收集业户经营数据基础上，采用电脑核定个体工商业户的定额，有效地综合分析影响个体工商业户经营额因素的基础上，科学、合理地确定核定定额的参数和系数，自动生成不同的应纳税额，减少人为的主观因素和随意性。

(五)加强税务干部的业务素质培养。前面讲到个体工商业户纳税定额的核定中人的主观因素有很大的影响，一个税务专管员公正廉洁，业务熟练，情况熟悉，那么在其核定个体工商业户的应纳税额时就会不带个人感情好恶，尽量做到客观，公正、公平、准确合理进行核定，因此不断加强税务干部的业务素质培养有利于帮助对个体工商业户纳税定额的核定工作。

（六）加大对举报者的奖励，从重处罚偷漏税行为。在公众心中认为收税是税务机关的事，所以非经营者很少关心，举报的案件十分少，偶有举报的也是从商业竞争的角度出发，有的知情者也不愿意多事，或是根本不知到那里举报，因此税务机关要把举报电话让公众耳熟能详，就像“12315”一样，或多设举报箱。一般举报者都是匿名举报，税务机关对举报者的奖励也不好找举报人，所以税务机关要加强这方面的工作，让公众知道税务机关的奖励办法，使公众自觉参与和协助税务机关的工作。

(七)公开各个个体工商户的纳税定额。对于个体经营者而言，其经营情况相互之间都会有所了解，所以公开各个个体工商户的纳税定额一方面经营者之间可以自己对比，一方面可以让经营者信任税务机关执法的公正性这样，同时也可以监督税务专管员在核定纳税定额时的随意性和人情税，对纳税定额的公正、公平起到监督作用。

(八)税务专管员应深入自己所管辖市场进行调查了解全面掌握市场的经营环境以及交易水平，为准确合理，公平公正地核定个体工商业户纳税定额提供外部环境的参考依据，加强对个体工商业户基础资料和纳税资料的收集管理，为应纳税定额核定提供详细的背境资料，让专管员在对其定额进行核定时心中有数。

(九)对专管员不宜频繁更换。一般专管员对自己辖区内的情况熟悉后，都能比较合理、适中地掌握纳税定额的核定情况，对经营者的变化也能够较快在掌握，从而对其定额进行相应的调整。过于频繁地更换专管员，需从头掌握情况，对定额核定会造成一定的影响。当然，为了避免由于专管员和经营者的过份熟悉而导致的人情税、营私舞弊等情况，可以通过加强群众监督、加强廉政建设等方面的工作来解决。

综上所述，对个体工商业户的征收管理是整个税收管理工作中最细小和繁琐的一部分，还有其它许多方面的内容。比如纳税申报率、发票管理、处罚率、滞纳金加收率等。本文仅对个体工商业户中应纳税额的定额核定中存在的一些难点问题作了初浅的分析，从税法在这方面的完善程度、个体经济自身的特点、税务机关征管的水平、地区性差异几方面，进行了分析和探讨，并从定额核定方式、加强对发票的管理和检查、提高全民的纳税意识、采用现代化的信息技术、加强税务干部的业务素质培养几方面提出了简单的改善意见，有待于在今后的实际征管工作中不断地探索和完善，希望可以真正做到合理准确、公平、公正地核定个体工商业户的应纳税定额，才能以防止税负过低造成国家税款流失，也可防止税负过高而给经营者带来过重的负担，充分发挥税收这一国民收入再分配手段，在社会主义市场经济中的调节作用。

【参考文献】

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