内 容 摘 要

 商业银行经营风险影响到商业银行经营的各个方面，也涉及社会经济的多种层面。本文从对商业银行经营风险的认识：引发商业银行经营风险的根本原因、直接原因以及制度根源和人为因素方面着手，提示现行会计信息系统的缺陷、现代会计制度在实施中的弊端以及目前会计工作的现状；从而提出防范商业银行经营风险的会计思考及建议：“推行管理会计”观念、进一步深化会计改革并坚持稳健性原则、强化会计基础工作、提高会计素质等方面来增强商业银行防范经营风险的能力。 

 

 

目录

防范商业银行经营风险的会计思考2

（一）“推行管理会计”观念，真正发挥会计的职能是防范商业银行经营风险的根本保证6

（二）进一步深化会计改革，坚持稳健性原则，增加商业银行防范经营风险的能力6

防范商业银行经营风险的会计思考

 

 所谓商业银行经营风险，是指商业银行在货币经营和信用活动中，由于各种因素随机变化的影响，使自身的实际收益与预期收益发生背离的不确定性，及其资产蒙受损失的可能性。其范围涉及商业银行经营的各个方面，而其发生后的影响则可能涉及社会经济的多种层面。商业银行经营风险与金融活动紧密相联。

一、对商业银行经营风险的认识:

 按照经营风险产生的根源，可以将其划分为自然风险、社会风险、经济风险、政治风险、技术风险等五种类型：自然风险。它是指由于自然力的不规则变化，引起的种种物理和化学的实质性的危险因素；社会风险。它是指由于反常的个人行为或不可预料的团体行为所导致的风险；经济风险。它是指银行在货币经营和信用活动中，由于主要努力的程度和客观条件的变化而引起的风险。如经营管理不善、资金需求变化、利率与汇率变动、通货膨胀等，都可能使银行遭受意外的经济损失；政治风险。它是指由于政局的变化、政权更替、战争、种族冲突、恐怖活动等，给银行造成的风险；技术风险。它是指由于科学技术发展所带来的某些不利因素而导致的经营风险。例如计算机系统出现故障和运行差错，各种银行经营器具的故障，都可能给银行带来不同程度的经济损失。

 （一）现行会计信息系统的缺陷是引发商业银行经营风险的根本原因 

 1、近年来，我国商业银行经营风险不断引发，最典型的问题就是会计信息失真。会计信息失真的危害是十分严重的。宏观会计信息失真会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏，影响利益分配和社会资源的合理配置。基层会计信息失真会对投资者、债权人的预测和决策起着误导作用，使其利益受损，引起纠纷不断，影响社会稳定。会计信息失真不能够得到准确和可靠的会计信息,而目前我国商业银行的电子化水平还是很低的,会计信息的汇总、处理能力还很差，难以满足商业银行正常的经营管理需要，进而导致了在商业银行的经营中出现了假存款、假贷款、假利润或者假亏损等虚假的会计信息，引起各种商业银行经营风险。

 2. 外部监督乏力。上级主管部门为了权衡本部门的利益,偏袒自己下属单位,监督弱化;税务机关以税收征管为宗旨,注重税款的缴纳,忽略其他会计核算监督;审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计,不可能对所有企业实施全面的经常性监督。

 3.会计的预测和参与决策的职能未能充分地发挥。首先，现代会计的职能除了反映和监督之外，还有预测和参与决策的职能，但是在目前，商业银行的会计工作只局限于单纯的记账、算账和报账，而忽略了预测和参与决策职能的发挥；其次，现代管理会计的理论和方法也还没有在商业银行中广泛地推行和运用；再者，就是会计分析滞后、内容单一、缺乏针对性和系统性，在分析中使用的方法还是传统的比例分析和结构分析等传统的方法，而没有运用管理会计中的量本利和盈亏临界点等科学的分析法。 

 在银行的经营管理中，经营风险无处不在，却又大象无形，难于驾驭。经常由于会计系统信息所存在的缺陷不能及时、全面、准确地对每一瞬间银行运行风险的整体状态、具体业务经营或专项管理方面面临的风险，做出数量化的描述和评价造成银行对内外信息的失控带来的巨大损失、这样商业银行经营风险一步步向我们袭来。在分析判断，会计系统信息的缺陷是商业银行经营风险的根本原因。

 （二）现代会计制度在实施中的缺陷及其弊端是引发商业银行经营风险的直接原因 

 1、会计管理体制的弊端。会计人员作为企业的一员,受本单位领导的控制和制约,其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由领导决定。虽然《会计法》规定:“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意,不得任意调动或撤换。”但主管部门并没有起到保护会计人员行使职权的作用,守法的会计人员遭打击报复、被撤换,主管部门往往顺从单位负责人的意见,出现了会计人员“顶得住的站不住,站得住的顶不住”,会计人员出于自我保护,屈服于单位领导,会计核算缺乏独立性,内部监督职能没有发挥出来。 

　2.应收利息长期挂账与谨慎性原则相悖。谨慎性原则要求，在对某些经济业务和事项存在不同的处理方法和程序可供选择时，应尽可能选用一种不虚增利润的会计处理方法和程序进行处理；该原则还要求合理地核算可能发生的损失和费用，充分估计可能发生的风险。我国现行会计制度规定商业银行的应由利息挂账的做法与世界通用做法的差异也是很大的，例如国际会计准则在论述对收入的确认时就指出：只有在计量和收款上不存在重大不确定因素时，才能予以确认。而我国在两年内仍将应收而未收的利息计入当期的收入，这显然对谨慎性原则的理解还存在着一定的片面性。 

 3．现行坏账准备金的计提比例和方法与谨慎性原则的实质也有一定的出入。 现行坏账准备金的计提比例和方法与谨慎性原则的出入主要表现在：一是商业银行承担着信贷资产的风险，必须建立一套与商业银行运行机制相适应的坏账准备金制度，但是目前我国提取的坏账准备的比例太低（即按年初放款余额的1%提取），与坏账的比例严重地失调，据有关资料统计，近几年坏账的比例大约在20%左右， 可见用1%的坏账准备金去核销20%的贷款坏账只能是杯水车薪；二是坏账准备金计提的方法单一， 只能按放款的余额计提，没有能考虑到账龄等因素。我国的《贷款通则》中所说的呆滞贷款是指“逾期”（含展期后到期）两年以上不能归还的贷款或者生产经营已停止，项目已停建的贷款。 据统计， 目前各商业银行的呆滞贷款的数额都是较大的，其原因主要是由于企业连年亏损，借款人已名存实亡，有些商业银行对呆滞贷款已经停止计息，因为收回的可能性是极小的。 

 （三）目前会计工作的现状是引发商业银行经营风险的制度根源和人为因素 

 1.没有完全能够适应商业银行发展的经营性的会计制度。虽然1993年会计制度大改革对会计制度作了新的调整,促进了商业银行的进一步发展。但迄今为止，完全能够适应商业银行发展的经营性的会计制度还没有出现，对于基层行、处核算混乱，使会计部门无论是从纵向上，还是从横向上，均不能有效的发挥反映、监督、预测和参与决策的功能，这自然也就使会计这一基础性的经营管理工作在防范商业银行的经营风险中发挥不了很大的作用。 

 2. 商业会计缺乏严密、完整、有效的理论体系。首先，商业会计缺乏坚实的理论基础。有关基本理论问题，如商业会计管理的对象、假设、目标、原则等，只是零星地分布在少数文献资料中，缺乏系统的、有组织的协调，不能形成一个整体。其次，商业会计缺乏可靠的理论依据。在实务中，决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析。还例如会计科目的设置、凭证的审核和传递、报表的编制都与控制商业银行的经营风险的要求有很大的差距。 

 3.商业银行的会计制度实施力度松懈。虽然对会计制度作了很多相应的规定想达到相互制约、监督的目的，但是在实际工作中，一部分会计人员则有章不循，在受理银行各种业务来往中一人操办到底。在凭证的受理、签名、传递程序等方面违规处理，往来账簿与现金和银行存款长期不符，从而使会计岗位的作案率大大提高。 

 4.会计人员的业务素质低、法律意识淡薄也是商业银行经营风险增加的原因之一。商业银行在急速商业化的发展过程中，为了占领市场份额，实行外延式的扩张，在员工的使用方面也忽视了会计人员的素质，各个地区和单位基本上都存在着人员少、新手多、学历低、队伍不稳定等问题，这给商业银行的经营风险也埋下了隐患。 

二、防范商业银行经营风险的会计思考及建议： 

（一）“推行管理会计”观念，真正发挥会计的职能是防范商业银行经营风险的根本保证

　推行管理会计，是商业银行转轨的需要。我国的国有商业银行脱胎于计划经济体制下的专业银行，其后，相继成立了地方商业银行和股份制商业银行。商业银行是经营货币信用业务的特殊企业，其性质决定了商业银行必须以盈利为经营目标。通过资产的安全性、流动性和效益性三者的最佳组合，实现利润的最大化。提高效益，既需要有良好的外部环境，又需要有健全完善的内部管理机制，管理会计就是这种管理机制的重要组成部分。

推行管理会计，是商业银行提高经营管理水平的需要。商业银行提高内部经营管理水平，能够带来良好的经营效益。西方企业发展的经验表明，作为内部控制的支柱——管理会计体系，能够有效地控制企业人的行为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使企业充满活力和效率。我国国有商业银行实行的是统一法人领导下的“统一计划、统负盈亏”的分层经营、分层管理、分层核算的体制。在这种体制下，必须建立管理会计体系，在经营管理及核算中划分责任中心，实施对各级核算单位的业绩考核与评估。管理会计可以根据管理的特点，对内部各责任部门甚至员工个人进行全方位、多层次的考核。除广泛运用目标管理、价值核算、预算控制、决策分析等基本手段外，主要通过“设立目标——记录实际——分析考评”机制来实现对过程的控制，以引导各责任单位根据本部门的经营状况及责任目标，及时调整工作策略，努力增收节支，提高经营效益，促进部门管理工作的深化。

 （二）进一步深化会计改革，坚持稳健性原则，增加商业银行防范经营风险的能力 

 解决基层人民银行会计人员配置不合理、会计监督不到位、会计人员不能正确履行职责等问题，只靠健全内控制度难以奏效，必须从改革会计管理体制人手，打破会计工作分级管理的体制，实行会计核算集中管理。集中管理主要体现“四集中”：

 一是集中会计核算，就是改变现行人民银行四级会计核算管理体制。将会计核算主体由县支行提至中心支行，建立以中心支行为基本核算单位，各县支行为网点终端的集中式会计核算体系。

 二是集中事后监督，即在中心支行建立事后监督中心，把各营业网点的会计凭证集中到监督中心，监督人员按照业务种类、凭证要素逐笔监督审查，对照核算中心数据处理过程中发现的各种差错，杜绝各类违章、违纪及违法行为，达到提高会计核算质量、防范会计风险的目的。

 三是集中账务查询。即在核算中心设立查询专柜，专门负责各类查询查复，以检查发现查询中漏查、错查、迟查现象。

 四是集中会计档案保管。即集中核算后营业网点的主要会计凭证，必须于次日传递到事后监督中心，由事后监督中心监督移交至核算中心。各营业网点可以不保管会计档案，会计档案由中心支行集中保管，专人负责。集中管理不仅有利于职能的转换，使基层人民银行摆脱大量繁琐的具体业务，集中力量，突出监管，而且也能很好地解决基层人民银行岗多人少的问题，既节约大量的人力和物力，也可解决会计监督“四个不到位”问题和会计、营业室、国库三家在业务管理方面的不统一、不协调现象。

 （三）强化会计基础工作、提高会计素质是对商业银行经营风险进行标本兼治的基本措施

 1、夯实会计基础，规范会计行为。银行会计工作是一项基础性、技术性和政策性很强的工作，会计风险具有隐蔽性、持续时间长、危害大的特点。为确保会计核算操作的合法性、规范性，必须从强化会计基础工作入手，狠抓会计制度和岗位责任制的落实，规范操作程序和会计行为；首先是完善内控制度，强化制约措施。对现有不合适、不合理的会计制度及时进行补充、修订，使之更严密、更完善，通过建章立制，使内控制度的触角延伸到会计核算的每一个角落，保证有章可循，有章必循，违章必纠，堵塞漏洞；其次是严密程序，强化管理。要按照相互分离、相互制约的原则，对所有岗位都要制订制约措施，避免管理失控、制度悬空。严格实行印、押、章使用与保管环节的相互分离，会计核算与事后监督相分离，做到相互牵制，相互监控；再次是明确责任，奖罚分明。要对会计人员的职责权限和会计岗位责任制作出明确规定，把会计制度、任务和工作职责具体分解到会计部门的各个柜组和岗位，落实到具体经办人员；对主管行长、会计主管、复核员、经办员的责任应做出具体的规定，使各级人员各司其职；对会计核算中出现的问题要追究有关人员的责任。最后是加强事后监督。长期以来，人民银行会计工作反复强调对核算过程的检查核对，但却忽视了对核对结果的监督，核算过程中的检查核对只在经办人员之间相互进行，起不到应有的防范作用。为此，要设置事后监督岗位，对发生的会计业务进行全面检查，建立会计核算的第二道防线。

 2、全面增强会计人员素质，提高会计分析和管理水平。

 首先，提高会计人员素质。会计人员是处理加工会计信息的操作员,应选拔政治素质高、业务能力强,遵守职业道德的优秀人员担任会计工作。加强会计人员培训,准确掌握会计准则,按要求进行会计核算。还要经常对财会人员进行执业道德教育,明确职业道德标准,认识会计工作的重要性、严肃性,使之在履行职责时大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋私利,保证会计信息真实、完整、准确,杜绝伪造、编造会计信息的现象的发生。不断吸收优秀的人才加入会计队伍,进一步提高会计队伍的整体水平。 

 其次，从领导到会计人员都要重视会计分析，充分发挥会计分析对加强金融宏观调控的重要作用；利用会计部门的自身优势，通过与统计等部门的信息交流，选择定点联系行等手段，详尽占有资料，充分利用电脑，建立对口的会计信息资料库，选用正确的方法，为决策和管理提供服务；建立会计分析和考核制度，将会计分析列为会计工作考评的项目，以促进会计分析的开展和分析水平的提高。

参考文献:

谢金胜 李爱香，《商业银行经营风险的会计思考》，四川社会科学，2003（06）。

李丽红 ，《商业银行会计行为风险防范探析》， 河北电大，2001.12.20。

祁钧业 ，《浅析管理会计在商业银行经营管理中的应用》，河北经贸大学，2002.08.16。

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