一、 现阶段商业银行内部控制的新形势 （1）

（一）、 控制环境在变化 （1）

（二）、 新兴业务要强调在险价值 （1）

二、会计内部控制存在的问题及成因 （2）

（一）、内控机制不健全，缺乏动态的调整、充实过程 （2）

（二）、内控意识淡薄 （2）

（三）、 会计人员素质不高，主观上存在认识不到位的情况 （3）

（四）、重业务、轻思想政治工作茧自缚 （4）

（五）、 会计核算监督检查不力 （4）

三、强化会计内部控制的措施 （6）

（一）、强化金融风险防范意识，树立内控优先观念 （6）

（二）、建立健全会计内控制度，确保有章可行 （8）

（三）、充分认识会计内控管理面临的新形势 （9）

（四）、建立健全会计风险防范体系 （10）

（五）、加强控队伍建设，充分发挥检查、监督人员作用 （12）

参考文献 （14）

内 容 摘 要

随着我国加入WTO目标的成功实现，给商业银行向国际化现代金融企业目标迈进带来了新的机遇和挑战，商业银行要想在未来金融业的激烈竞争中求得生存和发展，必须深入研究和探讨事关商业银行生存的内部控制（ 含内部会计控制）问题。建立内部控制制度就是在银行内部建立一套自我调节、自我约束的控制系统。2000年7月实施的〈〈会计法〉〉明确要求各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度，并提出了具体要求。而银行会计内控制是银行为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保的关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法，措施和程序，是对会计核算管理各个环节实施有效监控的制度，是实施稳健经营保障业务健康发展的重要手段。本广文从现阶段商业银行内控面临的形势入手，结合自己的工作实际，对商业银行会计内控存在的问题进行了深入分析，提出了强化商业银行会计内部控制的措施。

关键词：内部控制 银行会计内控 风险首位 内控优先 岗位轮换

内部控制制度研究

建立健全科学、完整和有效地内部控制机制，对商业银行依法合规、稳健经营，有效控制和规避各类金融风险，发挥自身优势，提高竞争力，实现各项经营目标具有特别重要的意义。

一、现阶段商业银行内部控制的新形势

控制环境在变化

控制环境是内部控制其他要素发挥作用的基础。近年来，随着金融改革步伐的加快，各商业银行都在向股份制转化，出现了许多新情况、新问题，由银行内部引发的案件屡见不鲜，这些事件的发生离不开内部控制环境变化的背景。现在银行业务范围越来越广泛，这些新业务与传统业务有很大的不同，2000年以来，我国银行系统曝光的一系列大案要案，充分暴露了我国银行系统内部控制存在着新的问题，也蕴藏着新的风险。在一系列事件背后，反映出银行内部存在内控不完善、以及银行电子化、网络化的迅猛发展所带来的诸多风险。

（二）、新兴业务要强调在险价值

我国银行现在很重视开展新兴业务，如大力拓展中间业务、个人贷款业务、国债买卖等，这些业务中所蕴藏的风险不同于传统业务，在内部控制上也体现了新的特点。例如，国债买卖的风险主要是市场风险，也就是国债的价格变动，众所周知，国债被称之为“金边债券”，或“零风险债券”，但是不能保证其价格不变动。国债实际上对如果调低利率，国债价格就会上涨。由于目前我国利率还没有市场化，是由中央政府来控制，因此利率的管制而造成银行对利率无法采取规避措施，同时也没有相应有金融衍生产品可提供避险的手段。

二、会计内部控制存在的问题及成因

（一）、内控机制不健全，缺乏动态的调整、充实过程

 从目前国内情况来看，要建成真正的、具有国际水平的、规范化的商业银行，实现其各项既定目标，必须随着其业务的日新月异，建立与之相配套的严密、系统、规范、有效的内控制度。在现实工作中，很多商业银行往往忽视了会计核算内部控制是一种贯穿于决策、执行、监督全过程的环环相扣、平衡制约的动态机制，而是反映为一成不变、机械僵化的形式，有些明显陈旧的规章制度或操作程序不能被新的、更科学的制度所代替，特别是目前实行会计核算体制改革、综合柜员制以及新的金融业务品种、金融创新工具的不断推出，如果不及时调整加强内控制度，必然给犯罪分子留下可乘之机。

（二）、内控意识淡薄

 计划经济时代遗留下来的传统的操作模式在许多员工头脑中根深蒂固，缺乏对内控制度的认识，会计核算内控制度执行不严，贯彻落实流于形式。尽管我国银行业在过去多年的经营中，建立了一系列相对完善、行之有效的内控制度，但大多不能落到实处，主要表现在：一些网点负责人对内控管理的重要性缺乏科学的认识，错误地认为会计工作只是记帐、算帐、收收付付的业务事项；在内部管理上由于对口各个业务部门，网点负责人要有一定的时间走出去营销存款，随时还要给业务主管部门提供数据，在内控管理上就没有时间去履职检查，只求平安无事；在负责人履职检查时流于形式，会计人员只要会操作就行，降低了对会计人员综合素质的要求；该检查的末检查，该落实的末落实；在贯彻落实执行内部控制制度上，仅仅是为了应付上级检查，目标不明，造成制度被动执行，屡查屡范，流于形式。在临柜执行规章制度上表现为：联行章、证、押末真正坚持三分管制度；重要空白凭证领用、使用、交接等制度执行不严格；业务印章不按规定保管、使用和交接；临柜不认真核印、核押；查库制度`对帐制度招待不认真；特殊业务末坚持双人授权办理；离柜末签退画面、密码泄露、权限卡末按规定保管；以上种种，使内控制度形同虚设，弱化了业务操作过程中的系统性、严密性、完整性，重制度建设、轻制度落实，有章不循，违章操作，造成了事故隐患。

（三）、会计人员素质不高，主观上存在认识不到位的情况

目前，由于各商业银行竞争激烈，各行者把工作重点放在抓存款和清贷收息方面，随着各商业银行业务系统及会计核算一系列改革后，存款业务管理与核算管理分离，强调抓存、压缩临柜人员，在人员管理与核算管理形成脱节现象。重开拓、轻管理，邓小平说，发展才是硬道理。没有开拓，何来发展？但开拓和管理必须两手抓、两手硬，坚持内控优先。但在实际操作中，往往开拓在先，内控在后，如为了折存款，管理制度末及时跟上，制度滞后造成一些内控环节真空。在人员素质、数量上往往达不到或勉强达到要求，人员压缩加大了制度执行的困难，从而生产内控机制的不足和薄弱的环节。银行会计人员素质的高低，直接影响着各项业务处理的质量，高业务素质的员工不仅是会计内部控制的基础，而且可以有效弥补内控制度的不足。随着各行综合业务处理系统的推出和电子化的飞速发展，会计人员素质不高，将成为制约商业银行发展的瓶颈。主要表现在：跟不上日益发展的银行业务；跟不上会计法规，制度的新规定要求；跟不上柜台办理国际业务的外汇政策、外汇业务制度，外语的必备技能；跟不上对复合性职工的要求；跟不上计算机网络处理业务的发展速度，表现为个人缺乏责任心，听之任之，有的人制度观念淡薄，缺乏基本业务知识，不愿汲取新知识，阻碍了新业务的发展。

（四）、重业务、轻思想政治工作

近几年，各行为了提高竞争能力，在结算管理、系统建设、服务质量都做了大量的工作，然而对会计结算人员的政治思想工作却有所放松。主要表现在：一是各行会计核算改革后，业务与核算分离，业务部门强调走出网点营销存款、贷款，加大对存款任务、贷款、中间业务的考核激励机制，放松对内控管理重要性的认识。二是实行综合柜员制后，对员工新业务、新制度学习很少，往往对基本规章制度也不能很好的去执行。三是对员工主人翁意识、爱岗敬业、奉献意识的教育很少，在任务考核上，主要是强调奖罚措施，没有从根本上解决问题。

（五）、会计核算监督检查不力

 1、自控意识差，在内控制度建设和执行上缺乏自觉性。一方面由于人员素质和警觉不高，在执行制度时往往是执行不力或不执行，如对班间库款、凭证交接，营业终了双人核对现金、凭证，双人加锁制度等，往往是只清点大数、签章，在落实制度上流于形式。另一方面，有些人中草药对自身监督不够，有时为完成任务而放弃监督，如离柜对现金、凭证、印章、权限卡、密码管理不严，对监控设施报有极大的希望，缺乏自身保护意识。

2、网点管理人员没有认真履行职责，每日监督检查和授权管理和周查制度流于形式，如制度规定，网点负责人对特殊业务、授权业务员要逐笔审核授权、对易发案部位实行平时监督、每周检查，但在实际操作中，末能真正去落实，使得存在问题屡查屡犯。

3、事后监督人员素质不高，缺乏经常性的业务学习，对所监督的业务只是通过数据输入达到账务平衡，没有认真对每笔业务的合法性、合规格性去进行审核，有的监督员对临柜业务员处理流程和规章制度掌握不多，在守口把关，坚守“最后一道防线”上，没有发挥监督作用。

4、现行管理体制限制检查辅导员很好地发挥作用。目前，基层检查辅导员隶属于会计结算部门，而上级行安排临时检查工作多，内容涉及多个业务部门。由于检查辅导员掌握业务的单一性对全面检查工作又显得力不从心，加之网点个别员工对不断的检查不能理解，只认为会计部门在“揭短”、“鸡蛋里挑骨头”，特别是个人金融网点员工不属于会计部门管理，检查比较被动，员工有抵触情绪，给检查工作带来被动。

5、个别网点负责人对检查工作重视不够，使检查人员有为难情绪，不能很好的发挥作用。检查员在检查时，履行会计部门职责，没有说服力。因此，在对检查出的问题进行通报批评处罚时，要求整时，网点负责人不理解和支持，甚至对通报及整改不理睬，对于总是末认真进行整改，以致检查总是屡查屡犯，对后续检查站工作产生为难情绪。

6、检查人员职责不明，存在检查不深不细的现象，对查出的违规违章行为人员不敢管，不敢罚，没有做到真正的检查辅导，不能充分发挥监督检查站在内部管理中的作用。

三、强化会计内部控制的措施

内部控制制度是银行在长期经营实践中总结的，有较强的针对性和可操作性，是进行现代化管理的客观要求和可靠保证，强化会计核算内部控制，是防范金融风险最有效的途径，是商业银行安全、有序动作的前提和基础。针对会计核算内部控制的现状及面临的新问题，我个人认为商业银行应从以下几方面强化会计内部控制。

（一）、强化金融风险防范意识，树立内控伏先观念

首先各级领导必须增强内控伏先意识，摆正业务发展与制度执行的关系，克服制度阻碍业务发展的偏见，把内控工作做为商业银行工作的重中之重，定期对内控工作进行安排布置，听取各业务部门对内控管理工作的执行、落实情况。并把内控制度的建设、金融风险的防范作为衡量领导工作业绩的重要考评内容，引导各级干部员工树立风险首位“和内控先行”的思想，牢固树立管理就是效益，规范就是竞争力的观念，防止经营和管理的相互脱节和倚重倚轻。通过对各类案例分析，及时对员工进行警示教育，教育每一位员工都有权力对网点负责人或上级领导授意、指使、强令其违反规章制度办理业务的要求坚决抵制，增强风险防范意识和自我保护意识。

其次，突出加强对基层机构负责人的监督，严肃各项管理纪律，基层机构是各商业银行综合营销的主要业务平台和业务竞争的前沿阵地，基层机构负责人肩负着业务营销、风险控制和队伍管理的重要职责，是会计内控管理工作的第一责任人。因此，基层机构负责人要树立“两手抓、两手都要硬”的意识，既要组织开展营销工作，又要在内控管理上下工夫，使抓存工作和内控管理工作都不误。近年来，基层营业机构呈现案件高发势头，基层负责人犯罪成为一个显著特点。加大对基层机构负责人的考核力度，对政治素质、管理和业务能力不适应工作要求的基层机构负责人要及时进行调整。实行定期轮岗、换岗、干部交流和强制假制度，建立和落实基层机构负责人履职情况、执行制度情况和日常行为动态监管制度，严禁基层机构负责人擅自离岗、脱岗，离开辖区必须向上及主管领导办理请假手续。

再次，内部控制是一和自律行为，是对每个员工从事业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程序，是规范经营行为，有效防范风险的关键。有效的进行会计内部控制不仅能从管理上降低风险，还能从操作上层层纠错防弊，堵塞漏洞，杜绝案件的发生。因此，要加强员工教育，提高全体会计人员对内控工作的认识；要建立和落实员工行为排查制度，随时掌握员工思想动态，及时发现和纠正各种违章操作行为，把案件消灭在萌芽状态。

（二）、建立健全会计内控制度，确保有章可循

严格的会计内控制度，是银行内部管理的重要保障，只有建立健全严格的制度，才能堵塞差错、事故案件和发生。因此，搞好会计内部核算管理，应从不断完善内控制度入手。

一是建立健全岗位责任制，明确责任目标，各商业银行业务核算系统应根据不同的环节分设不同的岗位，由不同人员负责办理，实现定岗、定人、定责，分工负责、各司其职。各负其责、互相监督，严格执行分级授权，按照事权划分原责，做到各岗位之间既相互联系又相互制约，对重要的会计事项必须坚持分级授权、审批制。

二是上级行要根据实用、安全、有效的原则制定规范统一的规章制度、设置标准化的操作程序、统一会计科目使用、统一账务核算，使每一位会计人员都能按照制度、操作程序去办理业务，实现上个班次对下个班次负责，下个班次对上个班次的业务起到监督作用，授权人员对当日每笔授权业务负责，网点负责人对所经办的业务负责，事后监督人员对所监督的业务负责。检查人员对所检查的业务负责，形成办理业务逐级负责制。另外，由于会计业务是一项综全性比较强的业务，制定的操作规程要适应动态控制，要根据会计工作的需要，不断地进行补充调整，特别是每推出一项新业务时，要根据及时性原则，尽可能在新业务推出前，建立新的业务操作规程，使新业务开展时有章可循，以减少开展新业务的风险。

三是建立行之有效奖罚机制，在制度上奖罚分明，对在业务检查和事后监督中发现的问题、差错，应及时进行通报批评并要求当事人或网点负责人及时进行整改，建立对事不对人的处罚标准，分差错类型的不同进行处罚，防止重检查轻整改的现象出现，树立规章制度的权威，对于违返规章制度的应坚决处罚，对屡查屡犯的应从重处罚。以此来有效地调动会计人员执行内控制度的积极性和主动性。

（三）、充分认识会计内控管理面临的新形势

1、实行岗位轮换制度。轮岗可以使员工加学习业务的机会、增强业务技能，又可以及时发现存在的问题，采取措施，杜绝隐患，不给作案者以可乘之机。特别是对重要岗位、重点人员实行严格的考核制度，并定期轮岗，必要时采取强制休假，对任何人员离岗核稽，从源头上把好风险关。

2、按照以人为本的原则，构建全员工广泛参与的、群策群防的内部控制体系，制度是人制定的，也是由人去执行的，人的因素是决定的因素。要尊重、重视和培养高素质的会计人员， 任人为贤，不具一格，为会计人员创造一个良好的工作环境、生活环境和制度环境，使人尽其才，才尽其用。形成尊重人、关心人、信任人、培养人、充分发挥人的积极性企业文化。一方面要注重员工培训，必须使每一个员工边工作、边学习，努力造就一批爱岗敬业、业务精良，有开拓进取精神的员工队伍。另一方面要加强员工的思想政治工作，增强员工制度观念和执行制度的自觉性，目前的计算机还没有达到完全“硬”控制地步。因此只有首先做好“人”和工作，才能的效地防范各类案件事故的发生。

（四）、建立健全会计风险防范体系

1、为顺应国际金融业风险管理的发展趋势，结合商业银行实际推行全面风险管理。各行应实施会计结算业务操作风险管理工程，全面构建以会计结算管理队伍为操作风险管理主体，以执行制度及流程的柜员及机构为操作风险管理的客体，以操作风险点为风险管理对象，以基于计算机网络技术的会计操作作风险信息管理系统为风险管理技术手段，以各项内控约束与激励机制为风险控制手段，构建以会计结算业务操作风险管理体系为核心的现代商业银行操作风险管理体系，形成风险责任明晰化、业务流程规范化、风险管理信息化、评估考核制度化、组织框架科学化、监管机制系统化、风险理念全员化的格局，提高现代商业银行会计结算业务操作风险管理水平和风险控制能力。

2、结合商业银行内控管理要求，充分利用系统资源，建立起全过程、一体化、多层次、动态管理的会计风险监控体系，通过对日常业务数据资料的整理和分析，经过筛选、归类、显示、比较、计算等步骤，定量地描述业务处理过程中存在的风险，及时掌握业务操作中存在的风险环节及发展变化趋势，明确管理重点、风险环节，为各级管理者的内控管理、决策分析提供科学依据和信息支持。根据辖属机构的会计核算质量情况、制度执行情况、监测情况等定期进行综合分析评价，科学评定其会计信息质量及业务风险的控制和防范能力。

3、充分发挥系统优势，强化对风险环节的硬控制，提高内控管理的科技含量。在全面监控的基础上，进一步实现对重点时间、重点环节、重点网点、重点柜员的监控。有重点、有目标的预防案件的发生，使内控管理工作由原纯手工检查方式变为人机并行方式，由无重点的检查，变为有目标的纠正，由被动式变为主动式，达到有效地提高内控管理的质量和水平的目的。利用先进的计算所系统、网络以及电子银行、各种信息平台等技术手段杜绝不规范操作行为，重点应在内部预警监控、银企对账、现金集中整点与清分、上门收款推广使用POS上门收款系统、设计开发保管箱业务应用系统，完善款箱运送及保管系统，实现现金业务上门收款、现金调款、款箱运送人员资格认证管理等方面加大计算机内部控制系统的应用与开发，逐步实现重点业务、重点环节、重要制度的执行由原来人为软约束变为计算机硬控制。以高效、严密、安全的内部控制体系保障银行业各项业务健康发展。

4、将会计内控制度与计算机网络有机结合起来。目前商业银行制度建设中最大的难点在于如何处理制度建设与计算机应用系统之间的关系，存在的主要问题是制度建设落后于计算机网络技术的发展。由于在内控制度建设是主要还是按照手工思维或模拟手工思维去考虑问题，计算机往往成为手替代品，忽视了计算机的智能化特点，浪废了系统资源。解决这个问题的主要途径是让制度的制定者不仅要熟知国家的会计制度和业务管理办法，对计算机的实现方式和系统设计也应有一定的了解，要从计算机角度去考查、思考制度建设问题，从计算机网络技术的视角去进行制度建设，只有这样才能提高制度的适用性和执行效果。

（五）、加强内控队伍建设，充分发挥检查、监督人员作用

1、建立健全事前、事中、事后监督体系。为了能够对前台出现差错及时发现和纠正，应建立健全事前、事中、事后监督体系，构筑三道防线，防范会计风险。第一、事前监督就是要求会计临柜人员在办理业务时应遵守各项规章制度，按操作规程办理业务，履行岗位职责。重点是审查凭证是否要素齐全、印签、密码正确、内容真实、数字准确、字迹清楚，是否使用统一的会计凭证，是否错用、串用、乱用会计凭证，记帐是否符合规定。第二、事中监督不能面面俱到，要有选择有重点对重点岗位进行监督，以保证内部控制机制的高效性和可行性。对在业务流程中起重要作用的一些环节，要进行重要监控。如会计手工控制的账卡与计算机自动生成的柜员清单核对，金库管库员的双进双出，定时与不定时进行库存现金和空白重要凭证检查核对等等。第三，事后监督是对业务核算依据和核算结果进行重点复审与全面抽查相结合的监督机制，是防范重大差错事故和经济案件的监督保障体系，也是约束业务核算行为的有效措施。事后监督必须坚持与各项核算业务在时间、空间、人员上相分离的原则，并对其实行连续、有重点跟踪监督，以便及时发现问题，解决问题。并应该建立定期通报制度，强化业务处理过程中的薄弱环节，切实控制业务差错的发生，堵塞漏洞，真正发挥事后监督把关守口的作用。事后监督的范围应包括：业务凭证的要素是否齐全、账务核算是否正确、特殊业务处理是否合规、对账是否及时等。

2、加强监督检查，完善内部监管体系是防范会计风险的基本措施。随着各商业银行股份制改革步伐的加快，业务整合全面铺开，但由于会计、储蓄员工业务素质不齐，需要加强业务培训与辅导，因此配备熟悉业务、有责任心、作风正派的专职业务检查员显得犹为迫切。配备业务检查员必须在形式上和实质上保持独立，最好挂靠纪检部门行使检查职能，给予检查员应有的权利，维护执行规章制度的权威性，按照《会计检查辅导员工作办法》履行职责，必须保证充足的时间开展业务检查工作。在检查过程中认真坚持四个结合。即：自查与互查相结全、全面检查与重点检查相结合，定期检查与不定期检查相结合、专项检查与执法检查相结合。检查时必须与有关法规及各项规章制度、办法、操作规程不依据，以会计核算、账务核对、现金管理、资金清单、空白重要凭证管理、库房管理、特殊业务管理、印押证管理、权限卡管理等为检查内容，以强化管理、堵塞漏洞、严密手续、维护资金安全为重点促进会计核算实现制度化、标准化、规范化。并制定科学、合理、统一的检查程序，切实做到查前有提纲、查时有记录、查后有报告、有相关责任人的处理意见，万事俱备有一定的覆盖率和频率，涵盖主要业务和重要风险点。在检查的同时，扎扎实实抓整改，强化整改落实责任制，做到责任部位落实、责任人落实、措施落实、时间落实；对现场能整改的做到现场整改，对无法整流器改的，及时反映有关主管部门限期进行整改。对牵扯会计、储蓄的问题及时向主管部门反馈，由主管部门协调解决，避免整改工作中的扯皮现象。对检查屡查屡犯的问题加重处罚，并问题严重的，依据有关文件，严肃处理。

总之，搞好会计核算内控管理工作是我们经营过程中永恒的主题，只要我们每一们会计人员依法合规处理每一笔业务，规范每一项操作环节，本着对自己负责、对工作负责、对银行负责的态度，我们的内控管理工作会有一个新的起色。

参 考 文 献

王艺明：《我国商业银行内部控制与制度设计》，《中国金融网》2003年4月11日。

2、王伟东：《加强商业银行内部控制的思考》，《北方经济》2001年第六期。

3、常瑞明：《从“7。28金融大案”反思我行会计内控管理的得失》，中国工商银行办公室简报2005年9月1日第26期。

钟奇：《浅论新〈会计法〉实施后银行内部控制的新趋势》，《纪念新会计法实施三周年获奖论文集》，中国经济出版社2004年3月第1版。

5、 唐雅洁：《金融机构内部控制中存在的问题及对策》，《金融参考》2001年第4期。

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