一、质量成本基本理论

二、质量成本核算

三、质量成本管理的重要性

四、企业质量成本管理存在的问题

五、强化质量成本管理的策略

六、总结

内 容 摘 要

质量成本是一门边缘学科，它涉及成本管理、责任会计、企业质量管理等多个相关领域。现代企业管理的实践充分证明：质量是企业的生命，是建立企业信誉，获得最好经济效益的重要内容。推行和加强“质量成本”的核算及管理，是将成本工作渗透生产、技术领域的好形式，也是提高经济效益，降低产品成本的有效途径。质量成本是一个综合性经济指标，它把技术活动与经济活动、质量管理活动与其他管理活动、企业经济效益与社会效益紧密联系起来，是体现一个企业质量体系能有效运行的重要标志。本文就质量成本的概念、核算以及管理等问题做了简要介绍和阐述。

质量成本问题研究

成本是反映企业管理状况的重要指标，它可以反映企业产品产量的高低、质量的好坏、消耗状况和企业专业管理、基础管理的强弱，其中同质量管理水平的关系尤为密切。因此，质量成本是生产成本的重要组成部分。降低国内企业目前普遍偏高的质量成本，对于提高我国产品的市场竞争力具有重要意义。

质量成本是一门边缘学科，它涉及成本管理、责任会计、企业质量管理等多个相关领域。质量成本是把产品的质量与成本有机地结合起来，使技术与经济溶为一体的现代成本概念。严格来讲，质量管理是过程，目的是成本控制。只有在准确的质量成本核算的基础上，企业才能够进行有效地成本控制。

1. 质量成本基本理论

1.1 质量成本概念

20世纪50年代初，美国通用电气公司质量管理专家A.V.费根堡姆首先明确提出了质量成本的概念。如今，我们常将“质量成本”定义为：企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失。

1.2 质量成本构成

总质量成本表示产品或服务的实际成本与无任何亚标准服务、产品失效或制造缺陷情况下所需成本的差值。其按照用途不同，具体包括预防成本、鉴定成本、内部损失成本以及外部损失成本。

1.2.1 预防成本

预防成本是指为了防止产生不合格品与质量故障而发生的各项费用，主要有（1）质量工作费用（企业质量体系中为预防发生故障，保证和控制产品质量，开展质量管理所需的各项有关费用）。（2）质量教育培训费用。（3）质量奖励费用。（4）质量改进措施费用。（5）质量管理人员工资及福利费用（指从事质量管理的专业人员）。（6）其他质量预防费用。

1.2.1 鉴定成本。

鉴定成本是为检查和评定产品质量、工作质量、工序质量、管理质量是否满足规定要求和标准所需的费用，主要有：（1）进货检验费。（2）零件工序检验费。（3）成品检验费。（4）特殊试验费。（5）检验设备使用费及修理费。（6）试验材料及劳务费。（7）工资及福利费用（指专职检验、计量人员）等。

1.2.3 内部故障成本

内部故障成本是产品交用户前由于自身的缺陷造成的损失，及处理故障所指出的费用之和，主要要（1）废品损失。（2）返工或返修损失。（3）因质量问题发生的停工损失。（4）质量事故处理费。（5）质量降级损失。（6）质量事故分析处理发生的费用等。

1.2.4 外部故障成本

外部故障成本是在产品交用户后，因产品质量缺陷引起的一切损失费用，主要有（1）索赔损失。（2）退货或退换损失。（3）保修费用。（4）诉讼损失费。（5）降价损失等。

2. 质量成本核算

质量成本核算由财务部门总负责，其他相关部门协助完成，最终完成质量成本的核算。质量成本核算属管理会计范畴，遵循以会计核算为主、统计核算为辅的原则。

2.1 质量成本数据的收集

质量成本数据可以从下述来源收集：（1）现有账户中特殊试验费、评审费、质量管理人员工资等。（2）从现有账户中区分质量成本与非质量成本。（3）企业各部门、各生产单位提供的原始凭证。

质量成本工作出了获得财务部门的支持外，还要有质量管理部门、采购部门、人力资源部门、生产制造部门、设备管理部门、市场营销部门、各生产单位等的支持。例如，预防成本有些相关数据来自质量管理及人力资源等部门；鉴别成本有些相关数据来自质量检验和设备管理部门；内部故障成本有些数据来自质量检验部门的废次品报告单；外部故障成本有些相关数据来自质量管理、市场营销部门对售出产品的反馈信息。

2.2 质量成本会计核算

企业质量成本管理的立足点是管理会计核算体制。管理会计的科目不能照搬企业财务会计核算科目，可以在借鉴的基础上做一些调整。企业实行质量成本的会计核算体制的第一步工作是设置质量成本科目，质量成本为一级科目，下面分设预防成本、鉴定成本、内部损失和外部损失四个二级科目，然后，在每个二级科目下再设三级科目。设置质量成本核算科目时要根据企业的规模、生产方式及所处的行业而定。最后设置总分类账和明细分类账来归集和核算质量成本。

2.3 质量成本核算应注意的问题

2.3.1 显见质量成本损失和隐含质量成本损失

显见质量成本损失时企业能够通过会计核算反映出来、在数量上和价值上比较明确的质量损失，如废品损失、索赔损失等。显见质量成本是根据国家现行成本核算制度规定列入成本开支范围的质量费用，以及由专用基金开支的质量费用。隐含质量成本损失则是指企业不能通过会计核算反映出来的发生费用，是需要通过一定方法进行评估测算才能得到的质量损失费用。隐含质量成本未列入国家现行成本核算制度规定的成本开支范围，也未列入专用基金。这种成本通常不是反映实际支出的费用，而是反映实际收入的减少，如产品降级、降价，停工损失等。隐含质量算是可以是现实发生的，也可以是机会损失或信誉损失。当显见质量损失控制不力时，有可能导致隐含质量损失的扩大，在质量成本管理中，企业不仅要重视显见质量损失，更要重视不易统计和测算而被忽视的隐含质量损失的核算。

2.3.2 质量成本会计核算和统计核算

为了完成质量成本核算的任务，必须将两种核算有机地结合起来，使之互相补充，形成质量成本体系。从会计角度讲，质量成本属于管理会计范畴，其核算方法与传统会计核算方法既有区别又有联系。质量成本核算虽然没有会计核算中采用的凭证、账簿、复式记账等方法，但其主要数据仍来源于会计核算。因此，质量成本核算宜采用会计核算和统计核算相结合的方法。即属于现行会计核算的内容，又列入成本费用开支范围的，通过会计方法进行核算；未列入成本费用开支范围的，则通过统计方法进行核算。如预防费用和鉴定费用是从会计明细账目和业务核算的原始凭证中归集；隐含成本中的停工损失、降价损失只能用统计方法计算其损失。企业采用什么方法核算质量成本，是由主管部门依据财务成本管理制度，以及企业管理所达到的实际水平决定的。

2.3.2 质量成本投入和产出核算

质量成本分为投入和产出两部分。质量成本投入是指企业在质量预防、质量鉴定方面的费用支出，主要包括质量培训、质量改进、质量审核和评审、产品试验和检验、计量检测、质量工资等方面的费用支出。质量成本的产出包括内部废品损失、返工、返修、降级处理、停工、产品质量事故处理损失以及外部索赔、退货、保修、折价等损失费用。

2.3.4 质量成本的经济效益核算

从会计分析方法看，评价一个项目的优劣，是以“收入-支出=收益”的多少来衡量。成本虽然是一项重要指标，但不是决定性的因素。我们可以看出，在科学确定质量成本管理目标前提下，提高质量，合理控制质量成本可以得出以下结论：减少缺陷和劣质成本，从而可以大大降低产品成本，增加企业利润；高质量的产品可以优质优价，从而增加利润；优异的质量可以降低单位销售额的营销费用，改善与分销商的关系等等。如此看来，三者关系似乎非常简单。但在实际中，公司领导经常陷入三者平衡的两难决策中。因此丧失了很多不增加成本就可以提高产品质量获得巨大利润，或降低质量成本而不降低产品质量，以及提高产品质量降低成本获取利润的机会。因此，应该强调的是，现代企业应充分认识到质量成本作为服务于企业资本增值盈利的管理成本，目的是通过核算和反映一定量的质量改进资本投入与由此产生的质量收益之间的相互关系，寻求两者之间的最佳结构，从而为质量经营决策提供全面的价值依据。

3. 质量成本管理的重要性

质量对许多企业来说，实际上已经成为生死存亡的关键因素。通用电气公司这家由大发明家爱迪生创办的百年老店是“世界上最值钱的公司”和“全球最成功的公司”。它提出的“质量管理，人人有责”的公司信条深入人心，世代相传，成效巨大，这主要是因为：

3.1 质量成本管理是否合理将影响企业的收益状况

质量成本一方面是企业总成本中的重要组成部分，是企业持续经营中不断发生的动态成本，其直接反映出企业总成本控制的好坏以及相应的利润大小。

企业若产品质量出现问题，不仅需要向用户支付索赔费用，退货损失、保修费用这些显性质量成本，也会因为质量缺陷导致信誉受损而造成客户流失、市场份额降低等隐性质量成本，同时还可能造成企业未来收入的减少，故会使企业的利润大幅度减少。

丰田汽车公司因为最近的“汽车召回”事件造成了巨大的直接损失和间接损失，不仅包括修复油门踏板的直接费用以及今后的促销让利，还包括声誉上的损失以及相应的官司费用，其全球召回行动对公司财务方面的影响总计可能超过50亿美元。由此我们可以看出，即使是著名的跨国企业，也会因为其产品的质量问题带来不可估量的经济损失和市场份额的丢失。

3.2 质量成本是战略性经营规划的重要考察因素

质量成本是企业质量成本管理可以量化的表现形式，既是现代企业产品质量控制的重要手段，也是企业经营战略的核心。战略策划的过程集中体现在成本上，这就是将未来利润具体化的一种管理途径。

三家家电制造商格力、海尔和美的曾经都树立了以品质为主导的战略目标：格力95年实施精品战略、海尔84年开始树立优质观念、美的01年提出“品质领导一切”。然而，在战略的执行过程中，由于各自战略落实程度的不同，导致其产品质量出现差异，进而各自对其品牌的未来发展规划分别进行不同的调整。

格力电器产品的质量优势，已形成其核心竞争优势并赢得了较好的消费者口碑，对品牌的拉动非常明显。格力公司虽然在预防、鉴定上投入了大量资金，但其内部损失和外部损失都相对较低，一方面将其质量成本控制在一定水平之下，另一方面优质的产品也使其拥有了稳定的高售价和忠实的客户群，保证了战略目标的逐步实现。

海尔电器曾以“砸冰箱”的方式来宣传其产品的优质，但随后质量对品牌的拉动力逐步弱化，优势逐渐丧失，转而将战略方向调整到以优质的服务为中心。海尔力争在预防、鉴定上的成本降至最低，将资金主要集中于外部损失陈本。这种质量成本管理方式适应了其以优质服务为向导的战略目标。

而美的电器起初质量战略执行落实不到位，市场维修率较高，后执行“三五三规则”，实行成本领先战略，实现以价格拉动品牌，同时以兼并收购、合资及相关多元化实现扩张，使美的在家电行列牢牢占有一席之地。

4. 企业质量成本管理存在的问题

目前，较多管理者也知道质量影响着利润，但只有在由于重大质量问题而引起成本增加时，才会去充分重视这个问题。往往当管理者认识到质量成本管理的重要性时，企业已经损失惨重。其存在的问题具体表现在：

4.1 对质量成本没有予以足够的重视

我国大多数企业在进行质量管理时都是将重点放在保证产品的质量上，而对随之发生的质量成本未能给予足够的重视和控制，从而造成了生产成本的不良增加，使产品在价格上失去竞争力，或给企业的利润带来了一定的损失。

比如：在2001年，全球发生了日本三菱汽车与东芝笔记本电脑的两大质量问题诉讼案，其中，三菱汽车公司在全球大规模召回280多万辆轿车，造成3300万美元的直接经济损失；东芝公司则在2001财政年度（2001年4月至2002年3月）由于质量问题的影响，第三季度净亏损849亿日元（折合6.38亿美元），而2000年同期公司税后净利润高达111亿日元。

从日本的三菱汽车和东芝笔记本电脑的质量问题诉讼案可以看到，质量成本管理是企业成本管理的永恒主题。即使对于日本的三菱汽车和东芝这两个在管理方面有先进经验的大企业也存在质量成本管理的问题。通过这次诉讼风波，相信三菱汽车和东芝公司将加强质量预防成本的投入，改进质量内部和外部损失成本。质量内部和外部损失不仅造成直接的质量损失，而且也造成直接的非正常效率损失。质量成本管理的好坏直接反映出企业总成本控制的好坏以及相应的利润大小。

另一方面，不少企业进行质量成本管理时，其关注点也仅停留在企业内部，常常缺乏一些区分质量成果的手段和战略上的沟通，很多质量管理计划简单而没有组织，企业在质量改进方面进行了投资，但所获甚少。

4.2 难以准确识别和计量质量成本，特别是隐性成本

由于质量成本的特殊性，不少企业在质量成本核算过程中往往仅能挖掘出很小一部分，无法涵盖全部成本，这容易导致利润被高估，使潜在的质量问题被忽略，从而在企业管理中埋下了隐患。至于隐性成本，更是难以被识别和正确地计量。测量出的失效成本和“真实的损失成本”之间往往具有“乘法倍数关系”。如果把真正的损失成本比作“冰山”，则相对容易测量的显性损失成本可能只是冰山的一角，而在海平面之下还隐藏着巨大的隐性损失成本，如果忽视这一部分，质量成本核算将会出现严重的错误，进而影响到企业的经验决策。

5. 强化质量成本管理的策略

5.1 强化成本效益观念，树立全员质量成本控制意识

专业化的分工固然能够使各个部门各司其职，但成本控制是企业管理的一个综合体现，它涉及了决策机构、执行机构、监督机构等几乎所有的部门和责任单位，企业质量成本的形成是企业许多部门共同合作的结果。因此，在质量成本控制中，应将企业全体员工，特别是与产品质量成本相关的设计部门、生产部门及销售部门、售后服务部门成员作为成本控制的主体，在对员工进行优质奖励、劣质惩罚的同时，充分发挥员工的主观能动性和创造性，在保证质量的同时让努力降低质量成本成为职工的自觉自愿的行动，从而降低企业内、外部故障成本，实现全员、全过程、“零缺陷”的质量保证体系。

5.2 加强质量成本的信息沟通，建立有效的管理信息系统

一个良好的信息和沟通系统，可以使企业管理层即使掌握营运状况和组织中发生的各种情况，及时为企业员工提供履行职责所需的各种信息，使企业的经营和管理流畅进行。同样良好的质量成本信息系统，可以全面地将组织内、外部的与质量成本有关数据进行收集、处理、储存、输出，以控制企业的行为。会计信息系统是企业企业管理管理信息系统中的一个最重要的子系统，质量成本控制系统优势会计控制系统不可分割的部分，它可以为企业提供财务质量成本信息，定向信息和决策信息并辅助企业管理控制的有机整体。质量管理体系及企业其他管理系统相辅相成，相互协调、相互补充，构成了企业管理系统，质量成本控制制度的实施与企业运行机制是分不开的，相互间信息的传递纷繁复杂，构成了企业的信息系统。有效地管理信息系统可以及时提供管理层所需要的会计信息，这是传统会计成本核算体系的补充和完善，提供企业各部门客观的经营管理、生产控制、考核工作成果，以及提供企业高层决策人员指定经营方针、制定规划，进行决策所需的会计和管理信息。只有企业的人员通过管理信息系统了解了企业目前的状况，才能对可能发生的异常状况做出反应，从而及时报告，以防止重大损失的发生。

5.3 设立统计核算项目，进行明细核算

企业应设立“内部缺陷成本、外部缺陷成本、预防成本、鉴定成本”四个统计核算项目，并以统计辅助账册的形式进行明细核算。首先，质量成本核算要按月进行，对发生的质量成本进行审核，以确定归属。其次，依据原始凭证以及相关质量成本报表，逐步归集、汇总，编制质量成本统计报表。其三，根据质量成本统计报表对于分属于不同产品的质量成本进行分配，其分配方法可采用数量比例、小时工资率、机器工时等，并在产品与产成品间进行分配，计算出产品的质量成本。其四，根据产品质量成本统计报表为基础每月进行质量成本效率趋势对比，进行控制影响成本的多因素分析，提出改进计划，寻求最佳质量成本点。其五，提供产品质量成本分析报告，报告应包括以下内容：（1）报告期内质量成本总额及质量成本构成情况及报告期内质量损失率情况；（2）提出影响质量成本中的相关问题及关键因素，确定相应改进措施；（3）对各项成本质量损失率进行对比分析，做出分析结论；（4）预测下一报告期的质量成本控制目标；同时对质量成本控制执行情况发表意见，提出修改建议，以便持续改进。

5.4 合理界定质量标准，努力降低质量成本

对企业而言，产品质量也并非越高越好，超过合理水平时，属于质量过剩。无论是质量不足或过剩，都会造成质量成本的增加，都要通过质量成本管理加以调整。质量成本管理的目标是使四类质量成本的综合达到最低值，有的放矢，采用科学合理、先进实用的技术措施，在支出与效益相匹配中实现最佳的组合，做到既不因投入不足而影响生产经营活动，也不能支出过量造成浪费。

6. 总结

质量是产品或服务满足消费者的程度，只有实现产品质量的经济性，才能体现企业经济效益和社会效益的统一。因此，加强质量成本管理，推行全面质量管理，促使企业在激烈的竞争法则中赢得市场、赢得时间、赢得效益，就会不断发展壮大，不断提升其核心竞争力。

参考文献：

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