一、加强会计人员职业道德建设的必要性和紧迫性

（一）、加强会计人员职业道德建设是建成立社会主义市场经济体制的需要

（二）、加强会计职业道貌岸然建设是促进市场经济条件下会计人员职业健康发展的内在需要

二、我国会计职业道德失范的现状

（一）、少数会计人员丧失会计职业道德，借工作之便违法犯罪

（二）、违法实事求是、客观公正的职业道德规范

（三）、不熟悉法规，法律意识淡薄，业务水平低下

三、会计人员应具备的职业道德

（一）、精通业务，胜任工作

（二）、实事求是，客观公正

（三）、保守秘密，不以非道德手段获取他人秘密

（四）、保证会计信息的真实、可靠

四、加强会计职业道德建设的几点建议

（一）、改善会计职业内部和外部环境

（二）、加强会计职业道德教育

（三）、建立健全会计职业道德评价体系

内 容 摘 要

会计职业道德是会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。会计是一个技术性与政策性很强的职业。在企事业单位，会计人员肩负着反映和监督单位经济活动的重要责任。由于种种原因，旧的会计行为规范模式在一定程度上被否定或遇到了严重破坏，逐渐失去对会计人员的约束力，形成会计职业道德规范权威失落。近年来，经济活动交往中议论较多的会计失真问题，以及由此产生的许多负面影响，原因是多方面的，但会计职业道德失范是其中一个重要原因。因此，加强会计人员职业道德建设至关重要。

关键词：会计职业行为规范、会计失真问题

浅谈加强会计职业道德建设

会计职业道德是指会计人员在从事会计职业活动中所遵循的会计职业行为规范。会计职业道德建设是管理和会计工作的基本环节，是会计信息质量的根本保障，它直接关系到国家政策的贯彻执行，也关系到各种会计行为的规范，更关系到人民群众的切身利益。会计是一个技术性与政策性很强的职业。在企事业单位，会计人员肩负着反映和监督单位经济活动的重要责任，其工作直接涉及到企事业单位、会计人员本身、国家和其他业务相关单位与个人的利益。首先，我们来看一个事例：“银广夏”是一家深市上市公司。从1999年开始，该公司创造了奇迹般的利润增长，一项萃取产品出口，毛利率竟达87％，2000年，银广夏股价一飞冲天，从44％的涨幅列深沪涨幅排名第二。而2001年9月，中国证监会查明：“银广夏”通过伪造出口单据等造假手段，虚构巨额利润7.45亿元；深圳冲天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反有关、法规为银广夏出具了严重失实的审计报告。任何造假的背后都牵涉到利益的驱动，这无可非议。由此，引起人们对会计诚信，对会计职业道德的质疑：诚信何在？道德何存？作为一名会计人员，对于人们的疑问，我们责无旁贷。诚然，人与人之间需要诚信，会计更需要诚信，会计人员尤其要讲究职业道德。因此，加强会计人员职业道德建设至关重要。伴随着经济体制改革不断深入，会计改革充满了生机和活力，取得了前所未有的丰硕成果。与此同时，由于种种原因，旧的会计行为规范模式在一定程度上被否定或遇到了严重破坏，逐渐失去对会计人员的约束力，形成会计职业道德规范权威失落。近年来，经济活动交往中议论较多的会计失真问题，以及由此产生的许多负面影响，原因是多方面的，但会计职业道德失范是其中一个重要原因。我就如何加强会计职业道德建设，谈几点粗浅认识。

一、加强会计人员职业道德建设的必要性和紧迫性

会计涉及到社会的各个方面。凡是有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。因此，会计职业道德渗透到社会的各个角落。随着社会的发展，会计不只是单纯的计数、记账，会计人员不仅要为政府机关、管理机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。这是会计活动赋予会计人员的更高使命，实现这些目标的关键是保证会计信息的质量。在社会主义市场经济条件下，加强会计人员职业道德建设，对于提高会计工作质量和会计人员的整体素质有着重要的意义。

（一）、加强会计人员职业道德建设是建成立社会主义市场经济体制的需要。自建立社会主义市场经济体制以来，我国经济发展迅速，生产活动的社会化程度越来越高，规模也越来越大。经济组织之间的联系更加密切，相互影响与日俱增。经济体制的重大变革，导致人们必然面对新旧价值观念、道德行为准则的碰撞。从长期的计划经济向市场经济转轨变型，在所有制结构多元化和多种分配方式共存和相互碰撞的条件下，特别是在企业行为自主化程度加大的情况下，人们的物质利益观念普遍得到了强化，价值观念和道德准则已发生了深刻变化。这种变迁在很大程度上诱发了人们对物质财富的追求，利己主义蔓延，道德伦丧、贪污腐败的现象也时有发生。市场经济是竞争经济，企业的价值目标是追求经济效益最大化，在一定程度上，人的价值也用财富来衡量，有的企业和个人为了在“竞争”中取胜，变得不择手段。然而，不容忽视的是作为市场经济主体的企业的一切活动都离来开会计人员的参与，这就使市场经济条件下的会计工作发生了新的变化。会计人员不仅工作在会计领域中，更生活在竞争日趋激烈的社会环境中。部分会计人员掌握经济大权，在“一切向钱看”的错误思潮，特别是少数领导于部的不良意识诱导下，就可能利用手中权利为单位或个人谋取利益。据2002年某大城市对22家市管企业及202家子公司进行了经济责任审计，查出114家企业虚增利润，65家企业虚减利润。以上这些会计信息失真的问题，都是“人为操作”造成的，尽管有这样那样的客观原因，但会计人员法制意识谈薄，价值观念发生偏差和缺乏应有的职业道德则是根本的原因之一。事实表明，在我国深化市场经济体制的新形式下，尤其是经济体制转型时期，加强会计人员的职业道德建设已刻不容缓。

（二）、加强会计职业建设是促进市场经济条件下会计人员职业健康发展的内在需要。经济管理法制化是市场经济的重要特征，从一定意上讲，市场经济就是法治经济，但再严密的法律也不能完全做到规范每个人的具体行为。因此，市场经济需要良好的道德规范和道德行为来维持，完善的法制和良好的道德风尚，可以促进市场经济的健康有序发展。可以说，规范而有序的市场经济，是法治经济与德治经济的结合。会计作为市场经济中一种重要管理活动或信息系统，应综合反映企业或单位的各项经济活动，为社会生产和管理提供所必需的各种经济信息，以利于信息使用者进行科学决策。如果会计人员提供的数据失实，信息失真，必然误导决策。在社会主化协作和竞争十分激烈的市场经济中，尤其是在经济全球化进程加快，世界经济一体化已成为不可逆转的趋势下，为主动适应这种发展趋势，积极参与国际竞争，我国加入了WTO，这必然促进我国社会主义市场经济的顺利发展，同时也使会计工作职业空间进一步得到了拓展，迫使会计工作必须与国际接轨。会计作为一种国际通用的商业语言，必须遵循国际会计准则。中国的企业和产品要在国际市场上竞争，没有严格的会计制度和良好的职业道德规范，就无法提供及时、准确的会计信息，无法让国外投资者了解我们的企业、相信我们的企业。

二、我国会计职业道德失范的现状

近几年，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象，是会计工作存在的突出问题，引起会计界、经济界以至党和国家领导人的高度关注，各种新闻媒体对此也屡用披露。事实证明，以会计信息失真现象为其突出表现的会计工作存在的问题，确实折射出会计人员职业道德严重滑坡，其表现如下：

（一）、少数会计人员丧失会计职业道德，借工作之便违法犯罪。有的会计人员个人利益膨胀，故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款，以身试法。如某事业单位女会计许某，在其担任出纳的10年中，利用各种各样的手段贪污公款7272万元，是建国以来基本省最大的一宗经济案件，媒体以“惊天大案”为题予以报导。许某被判处死刑。某房地产公司会计黎某，中专毕业参加工作仅三年，贪污公款200多万元。这种严重违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在市场经济条件下，在会计队伍中确有一部分人会计职业道德沦丧，走上犯罪的道路。

（二）、违反实事求是、客观公正的职业道德规范。实事求是、客观公正是会计职业道德中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题非常普遍，造成会计信息的大面积失真。围绕这一问题的焦点是：当单位负责人授意会计人员造假时，会计人员是否能坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。资料显示：某市会计学会做过调查，被查的1200名会计人员中只有16.87%认为应当坚持原则,不作假,而83.13%认为应按单位负责人意见,掩盖问题,作技术处理.所谓”技术处理”,不外乎在会计原则、会计处理方法、会计科目使用以及会计要素的确认、计量、记录上弄虚作假，掩盖问题，欺骗会计信息使用者。

（三）、不熟悉法规，法律意识淡薄，业务水平低下。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法意识淡薄，唯领导命令是从，缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规以及财务规章制度，就是谈不上遵纪守法，信法办事。有的会计人员通过关系进入会计队伍，缺少会计专业基本的业务素质，业务知识贫乏或老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，业务素质低下，在工作中得过且过，缺乏积极进取、精益求精的精神。

三、会计人员应具备的职业道德

市场经济越发展，会计人员职业道德规范应当包括以下几方面：

（一）、精通业务，胜任工作

随着市场经济的发展，会计职能不断丰富，会计工作也变得日趋复杂。会计人员不仅要面对企业经营中不断涌现的新的经济事项，依据有关规定，做出专业判断，并对这种事项进行记录和反映，而且还要向企业决策者提供决策的备选方案。会计人员的工作结果，会对企业的经营产生重大影响。如对某项收入与费用的确认会影响公司的净收益，进而影响到公司的股价，而股价有波动很可能影响公司下一步的资金筹集的成本。可以说，企业规模的扩大，企业之间竞争的日趋激烈，都对会计人员的工作质量提出了更高的要求，如果会计人员的工作出现失误，往往会比行产或销售等部门的工失误对企业造成的影响更为不利。因此，精通业务、胜任工作是会计人员首先应具备的职业道德。

（二）、实事求是，客观公正

这一点是根据会计人员在企业中所处的特殊地位提出来的。会计是和企业资金运动紧密相联的一个工作，其工作结果必然会涉及到企业其他人的经济利益。如在企业一些费用的报销问题上，对其不予确认时，就会使一部分人无法利用企业钱财，满足个人私利。但如果会计人员不能很好地履行监督职能，不按规章制度办事，就必然导致指标的选举、取，也直接涉及到对有关人员的业绩评价，进而关系到他们的工资奖金甚至升迁，这就将会计人员置于了一个非常重要的位置。实事求是、客观公正和胜任工作对会计人员同样重要。一个会计人员无论怎样廉洁，不徇私情，如果不能胜任工作的话，就无法履行自己作为一个专业人员的责任；而如果会计人员是胜任工作，却不能避免各种利益冲突，那么其工作结果则难以让人信赖，这同样会影响其作为专业人员作用的发挥。因此只有把这两者结合起来，会计人员才能在企业经营中发挥应有的作用。

（三）、保守秘密，不以非道德手段获取他人秘密

由于会计人员在企业中的特殊地位，使得他们可以掌握企业大量的资料信息，有些属于商业秘密，除非获得授权，这些秘密是不可以外泄的，否则会给企业造成重大损失，甚至造成企业经营上和混乱。如，有关产品成本的信息外泄，会使竞争对手调整产品价格，使本企业产品在竞争中处于不利地位；在很多企业，人员的工资及奖金是保密的，为避免引发各种矛盾，会计人员也应该遵守这种规定。另外，要做好保密工作，还应规范会计部门的内部的管理工作，使不同层次的会计人员只能接触到相应的信息，同时要求其主管做好对下属的教育与督导工作，共同保守秘密。

（四）、保证会计信息的真实、可靠

针对同一经济事项，会计人员可能若干种可供选择的方法，做出不同的估计，但是如果会计人员出于特定的目的，而有意识地采取某种方法，就违背了客观性原则。如为了获取一笔贷款需要提高净收益，就改变了存货计价方法或者是修改坏账比率。这不仅仅是针对企业对外提供的会计信息而言的，对于企业内部的信息提供来讲，这种问题也存在。如分部不能为提高本部门的净收益，从而在考核中处于有利地位，就更改自己的产品成本核算方法。这样做的结果，必然使会计信息丧失其中立性。中立性是指会计信息不应当有预定结果的偏向，不应预先制订需要的结果，并为诱发这个结果而对信息做倒推性的选择。显然，中立性的丧失，将直接损害会计信息的可靠性。当然，企业使用的会计方法与会计估计是可以变更的，但前提这种变更有助于提高会计信息的准确性，而且这种变更必须在报表附注中进行揭示，以使报表的使用者能综合全面情况，对此做出明确的判断。但如果会计人员连揭示变更这一点也做不到的话，就已彻底丧失了应有的客观性。

四、加强会计职业道德建设的几点建议

如何提高会计人员的职业道德水平，我认为，应从改善会计职业环境入手，加强会计职业道德教育，建立健全会计职业道德评价体系，才能将会计职业道德建设提高到一个新水平。

（一）、改善会计职业内部和外部环境

会计人员不仅工作在会计领域，更生活在社会大环境中。其职业道德不可避免地要受到社会各方面不良风气的影响和干扰。因此，改善会计环境对于会计人员的职业道德教育意义重大。内部环境指会计主体内部的会计工作条件和状况。内部环境因果主要包括内部控制制度、单位人事政策和内部组织机构，内部审计情况等。因此我们可以考虑从以下几点来改善内部环境： 1、建立一个完善的内部控制制度，有效地避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相关部门和人员的相互制约，促使会计人员提高自身的修养和道德，否则可能造成部分会计人员或其他人员钻空子，贪污腐化，盗窃，挪用公款等严重的道德和违法行为。 2、制定一个好的人事政策和内部组织机构，单位的人事政策和内部组织机构决定了会计人员在单位的地位和独立性，会计人员在单位中的地位越高其独立性越强，则有利于提高会计人员的职业道德。现在一些地方在行政、事业单位实行了会计委派制，会计人员及其工作不受或很少受工作单位及其领导的制约，这样就有利于会计人员独立地开展工作，更好地执行财务制度和财经纪律，取得了很好地成果，也有利于提高会计人员的职业道德，我觉得企业单位也可以借鉴。 3、建立较好的内部审计制度并严格遵照执行，这样可以为会计人员很好地遵循会计职业道德提供一些内部保障。

外部环境指会计主体所处的外部社会。能够对会计产生影响的环境因素很多，比如经济因素、法津因素、政治因素、社会文化因素、教育因素、历史传统因素、科技因素、自然因素等。因此改善经济环境，提供法律服务，正确的政策导向，良好的社会风气，完备会计准则等社会的外在环境对提高会计人员的职业道德水平至关重要。在加强社会主义精神文明建设的今天，各行各业都就自觉提高职业道德意识，共同营造出建设会计职业道德的和谐环境。

（二）、加强会计职业道德教育

个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。目前我国会计职业道德处于放纵阶段，不能指望良好道德在短期内能自发形成，而应该下大力气很抓落实会计职业道德教育。具体包括以下内容：1、各类设有会计专业的学校，应开设“会计职业道德”课程；2、重视会计教师的师德建设，言传身教；3、在职会计人员继续教育中应理所当然地进行职业道德教育，并且摆在突出位置；4、注册会计师考试、会计资格考试内容中也应包括会计职业道德的内容；5、利用大众传播媒介宣传正反面典型，加以舆论引导；6、进行配套教育，即在会计职业道德教育的同时，进行政治思想、法制、政策水平、业务素质、心理素质等各方面的教育；7、道德教育形式不应仅限于课堂教学，还应采取学术会议、专题研讨会、参观学习、经验交流等多种形式的教育；8、采用先进的教学方法和教育手段。

（三）、建立健全会计职业道德评价体系。

会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德状况的新动向；其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责，进行会计职业道德评价，对会计人员遵纪守法、真实公正，敬业爱岗等方面制定一套可操作的评价标准，并选择恰当的评价方法。再次，对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。只有这样“道德法庭”才会显示出强大的威力。

参 考 文 献

1．财政部会计司编写组编著的《会计基础工作规范培训教材》1998年

2．李斌  会计人员职业道德——浅谈职业道德与会计职业道德建设  

《 求实  》2004-12-30  期刊 

 3． 任毅 《应加强会计法制建设和会计职业道德建设 》 2000-11-20

4．王增锋 《 税收与企业  》2002-02-20  期刊  

5．王建辉 加强我国伦理道德与会计职业道德的建设 《企业经济 》 2006-09-18  期刊 

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