个人所得税，是增加国家财政收入和调节社会分配，调整个人所得的重要的工具，我国的个人所得税产生于 1980年。党的十一届三中全会以后，随着我国经济的发展和居民个人收入水平的提高。为了有效的调节地区间个人收入水平的差异，个人所得税相应的税收法律法规的施行，对个人所得税的发展起了很大的促进作用，收入也迅速增加。1985年突破了1亿元，1994年税制改革后，1995年为145.91亿元，1998年达 到338.65亿元。以北京地区为例，个人所得税年均增长幅度为49％，成为地方税收的第二大税种，去年已达到地方税收的20％。但是，从全国来看，个人所得税在国家财政收入中占的比重还很低，这样的状况与我国生产力的发展，经济的实际水平是不相符的， 无法真正的做到实施合理负担，调节个人收入，贯彻公平税负的原则。然而，个人所得税在我国的发展空间是最大的，它是我国最有发展前途的税种之一。因此，如何借鉴发达国家个人所得税的管理，探索一种适应社会主义市场经济要求， 符合我国经济发展的个人所得税。成为众多学者研究的课题。随着WTO的加入，为了使之更好的改革与完善，充分的发掘个人所得税的潜力，对个人所得税的税制进行研究与探讨是十分必要的

目录

我国现行的个人所得税1

<一>.我国个人所得税的地位与职能1

<二>.我国个人所得税的税制模式2

西方发达国家的个人所得税3

中外个人所得税的差异4

1. 中外个人所得税的职能地位的差异4

2.个人所得税税制模式的差异4

3.纳税环境和公民纳税意识的区别4

4.个人所得税征管手段的差异5

如何完善我国的个人所得税5

1. 加强提高监督人员的业务水平6

2.突出检查重点，注重检查方法6

3.完善制度建立，实现以查促管7

<五>.学习国外先进水平,促进我国个人所得税的全面发展7

我国现行的个人所得税

 <一>.我国个人所得税的地位与职能

 在我国征收个人所得税是有重要意义的。从财政意义上讲，它对我国开辟新税源，缓解财政困难，增加地方财政收入有着非常现实的积极作用。从调节经济作用的意义，虽然，个人所得税的功能作用还未充分发挥，但结合我国的实际，对个人所得税的发展有着积极的作用，从社会意义上讲，如何消除由收入差异过大所引起的负面影响，个人所得税起着调节收入不公平的作用。然而，从以下几个方面中可以看出个人所得税在我国税收收入中的地位与功能如何。

 1. 我国是一个以流转税为主的国家，最近几年来，我国的个人所得税的收入增幅较大，但在税收收入中还基本上是处于小税种的位置，显然目前个人所得税还不是我国的主体税种。

 2. 那么，我国个人所得税的功能如何呢？从经济体制改革以来，政府对个人收入分配调节情况看，我国目前个人所得税在税收收入上处于弥补商品税收不足的地位，在调节经济上处于一种等同于社会示范效应的作用。

 3. 随着社会经济的不断发展，在个人收入水平不断提高的前提下，大力发展个人所得税是既有基础又有必要的。个人所得税的收入地位和调节功能地位。在经济生活中也将越不越突出重要。这种发展趋势是必然的，未来有着不可忽视的发展前景。

 <二>.我国个人所得税的税制模式

 众所周知，个人所得税功能作用能否充分发挥，一方面取决于个人所得税的地位，另一方面取决于个人所得税所采用的课征制度目前世界各国个人所得税的课征制度模式，一般分为三种类型，即分类型，综合型，混合型。我国目前个人所得税制选择的是分类税制模式，以代扣代缴为主要征收方式，它是堵塞税收漏洞的重要手段，由于个人所得税在我国征收的时间不长，公民的自觉纳税的意识不强，良好的纳税习惯尚未普遍形成，因而代扣代缴在我国个人所得税征管中显得尤为重要。自行申报纳税是另一重要的征收方式，这是按照我国个人所得税现行税法和有关税制的规定要求纳税人自行申报纳税的一种方式。

<三>.我国个人所得税的征管

我国的个人所得税在征收管理上有以下几个特点：

 1. 我国目前个人所得税的征管仍停留在手工操作水平上，而计算机运用主要集中在税款征收环节，税务机关的计算机未能与有关机关，企业部门联网，计算机的运用不广、掌握的信息太少，主要的工作仍然依靠稽查人员手工完成。

 2. 由于我国采取以单位代扣代缴的方式为主，因此，强化对代扣代缴单位的监督检查，使代扣代缴在税务机关的严格管理，严密监督下进行，成为稽查部门的重要工作环节。

 3. 虽然我国于1980年开始征收个人所得税，征收时间短，税源零星、分散，个人纳税意识淡，管理基础薄。但是，个人所得税的发展空间广，增长速度快，增加额较大，因而，从一地方小税种变成为地方财政的主要收入来源之一。例如：1998年广东省征收个人所得税47.76亿元，是1994年的2.1倍，连续5年收入总额全国第一，5年累计收入150.76亿元；平均每年增长36.98％。

4. 由于受我国经济水平的影响，经济发展不平衡因素的制约，加上税法的宣传力度不够，有关法规的制定不严紧，造成个人所得税的漏洞百出，税源流失。许多高收入者的行业未能自觉申报纳税，有些代扣代缴单位不能配合税务机关履行纳税义务的现象屡见不鲜。因而，如何加大稽查力度，堵塞和防止税收流失，完善征管模式，实现税收的稳定增长成为税务人员和众多学者研究的对象。

西方发达国家的个人所得税

以美国为首的西方发达国家，个人所得税的开征较早，在经济发展水平、政府职能和经济政策三个方面的影响下，西方发达国家的个人所得税在税收中占的比重较大，形成了以所得税为主体的税制结构。 

 1. 在美国个人所得税为税制体制中的主体税种，在整个税收收入中占有绝对的优势地位，成为国家的财政收入的主要来源。它作为一个主体税种在社会经济发展中，不仅承但了国家财政收入的主要来源，同时又是国家调节收入分配的主要手段，发挥了财政收入和收入调控并重的双重职能。美国的个人所得税中以综合收入为税基，以家庭为基本纳税单位，实行自行申报为特征的综合所得税制，是现代个人所得税制度的一个基本税制模式。从60年代起，美国大规模的使用计算机，使信息技术在税收征管中运用，信息来源非常丰富，登记内容详细，工作效率高，其税法的制定，征管稽查的严密性以及公民的纳税意识一直处于国际领先水平。

2. 在20世纪初，英国的主体税为商品税，第二次世界大战后，由于军费和财政支出的增长，政府将提高个人所得税的税率，使个人所得税达到了战前的4 倍，占税收收入的比重超出过了40％。并将此比重基本持续下来，成为名副其实的主体税种。英国的税制模式属于综合型，采用的是累进税率。原先实行单一的夫妻合并纳税，1991年后，从原来的夫妻合并纳税转向个人申报纳税。建立了彻底的分别纳税制度，这是在发达国家中比较突出的。英国与美国一样，在征管中，运用了计算机网络信息来控制纳税人的纳税和税收部门的征管工作，使税收的效率大大的提高。

中外个人所得税的差异

 1. 中外个人所得税的职能地位的差异 

 西方的个人所得税作为一个主体税种，在社会经济中发展政府的职能，承担主要财政收入，是调节国家收入分配的主要手段，是西方发达国家中名副其实的主体税种。而我国目前而言，个人所得税仍是税收中的小税种，2000年我国个人所得阁收入仅占税收入的5.38％，而同年美国的个人所得税占税收总额的45.6％。这样的一个小税种，在税收收入中的比重较低，要在税收中占主体地位是不可能的。虽然，个人所得税的收入增长较大，但是，它目前更多的作用是体现在调节收入分配上，要取代增值税在我国税收中的地位， 向西方国家看齐，这与我国的实际情况有着密切的关联，还需很长的一段时间。

 2.个人所得税税制模式的差异

 西方国家大多数是以综合制为主的。例如，美、英、德、丹等约75个国家，也有一些国家采用混合制。例如，日本、葡萄牙等。采用综合制的国家一般适用累进税率，实行申报汇缴方式，即按税法规定自行向税务机关申报所得额，若有欺骗，一经查出，都得以重罚。而我国是以分类制为主的。采用比例税率，以代扣代缴为主要的征收方式，由代扣代缴单位实行纳税义务。

 3.纳税环境和公民纳税意识的区别 

 西方国家的个人所得税的开征较早，个人所得税是主体税种，是国家财政收入的主体力量。公民的纳税意识非常高，整体的纳税环境处于自觉申报、自行缴纳的形式，而我国的个人所得税的开征只有20年，且采用代扣代缴的方式为主，纳税人实际并不直接参与纳税过程，这不仅在代扣代缴制度贯彻不利的情况下会造成税收流失，更重要的是不利提高纳税人的纳税意识，建立良好的纳税环境，而且由于公民的素质较低对纳税知识了解不多，履行纳税义务的自觉性不强，所以，公民的纳税意识淡薄是影响个人所得税收入的主要原因。

4.个人所得税征管手段的差异

西方发达国家将现代信息技术在税收征管中综合运用，建立计算机网络，计算机的应用使税收征管发生质的飞跃，工作效率显著提高了，从税收预测、办理登记、纳税申报、报税审核、税款征收、税务审计选案及操作过程控制、税源监控的环节广泛的依托计算机。我国的个人所得税处于发展时期，征管能力相对西方国家较为弱势，征管工作虽然也应用计算机网络，但大部分工作仍停留手工操作，稽查人员较少，网络知识不强，对计算机的软件运用不广，特别是在对外籍

人员个人所得税的征管上，由于无法掌握外籍人员真正的实际境内外的收入，而对征管工作束手无策，无法核定真实的应收金额，难以做到对纳税人进行经常性的检查。个人所得税征收面广，纳税人多，税款的计算机繁杂。因此，只依靠手工操作而不能合理运用电算化，是很难真正做到监督、管理，摸清各个行业的收入状况的。只有务实创新，制定措施，建立有效的征管手段和方法。

如何完善我国的个人所得税

 从我国现有的条件和可能达到的基础出发，改革我国的个人所得税，这需要通过深化经济体制改革和大力发展生产力。实际上，社会各项改革都是相互影响，相互制约，相互渗透的，我国可以通过有关改革的措施，使个人所得税更加完善。

 <一>. 更新征管手段，提高征管水平

采用计算机征管，提高税收征管水平是实现税收稳定增长的手段。在我国，随着个人所得税课征范围的不断扩大，其征管手段能否与之相适应的问题就会明显地反映出来，从目前来看，主要是税务机关征管水平不高和征管手段落后的问题。因此要提高征管效率，做到控制税源，我们应全面采取计算机控制，先易后难，逐步推广应用的方法，发挥征收功能，强化征管监督职能。由此可见，增强个人所得税征管力度的根本出路在于计算机化，而计算机公的重要内容是对信息技术的全面、综合的应用，实现纳税人的纳税信息的联网。

 <二>. 加强纳税申报，促进申报规范化

从税务部门的角度讲，优化税基应从加强纳税人和纳税义务扣缴人申报方面入手，这样即可以强化纳税人的纳税意识，又可以相应起到优化税基的作用。从我国目前的情况看，重点是要抓好代扣代缴义务人纳税申报方面的问题。将义务扣缴人的权利和责任明确化、规范化、法制化，关规定出具有严肃的法律化的激励和处罚措施。对纳税申报人建立纳税申报评级制度，关通过申报人的评级制度与申报人的社会信誉、取得政府的某些优惠措施等挂钩，形成对纳税申报人相应激励措施，才能使纳税申报人的自律意识不断的加强。

<三>.加强宣传工作

对于宣传工作来讲，我们要先搞好内部宣传，再开展外部宣传培训。我们结合每次专项检查的要求，加强对税务干部的业务培训，在培训中重点突出政策的系统性、现有的征管制度、检查方法与技巧的培训，通过内部培训，为进一步提高检查质量打下良好的基础。同时，我们也要做好纳税服务，开展税法宣传。把创造一个良好的税收环境做为个人所得税代扣代缴工作的前提和保证。对广大市民进行税收知识的普及，提高公民对税法的认识程度。通过新闻媒介大力宣传税法，公开个人所得税的申报过程，让社会各界都能理解与配合。增强扣缴纳税人的责任感和荣誉感，纳税光荣，偷税可耻的风尚逐步形成，为个人所得税的征收管理创造良好环境。

<四>.加强检查力度，提高执法水平

要真正的做到加强检查力度，提高执法水平，提高个人所得税的征收效率，就必须从以下几个方面入手，认真落实开展，才能达到预想的效果。

加强提高监督人员的业务水平

 为什么我们的水平还停留在手工阶段,为什么我们依然不能很好运用计算机的功能开展税收征管呢?这与我国的执法人员的素质水平有着密切的关系。所以,我们要重视监督人员的业务水平的培养与提高.。只有加强业务培训,坚持有计划有针对性的开展培训工作,提高执法人员的理论与实际操作水平.才能在检查监督中,发现违法问题,打击偷税漏税,保证财政收入的稳步增长。我们要建立一支高素质，全方面发展的税务队伍，才能在未来的经济发展中发挥重要作用，使个人所得税能够稳步增长，在税收中的地位更进一步。

 2.突出检查重点，注重检查方法 

 能否找准检查的重点、范围和内容，对专项检查工作的成效具有很大的影响。我们根据各地的实际情况，结合征管中的难点、盲点、弱点，把社会舆论反映较大和以往所度检查中存在问题较多的单位和个人确定为重点检查对象。在突出重点的同时，各地在具体检查过程中注重探索和改进检查方法，提高检查成效。做到有重点、有计划、有成效的开展监督检查。 

3.完善制度建立，实现以查促管

 从94年的税改以来，我们非常清楚的认识到，一个税种开展的好坏，往往离不开它的相关制度的建立与实施。因此，我们通过认真总结专项检查的经验，建立起科学合理的检查，为提高专项检查的质量，寻找征管与检查更加切合实际的制度。通过专项检查，及时的发现个人所得税征管中的薄弱环节，研究有效的方案，制定相应的措施，强化征管力度，使征管水平得到新的提高。 

 <五>.学习国外先进水平,促进我国个人所得税的全面发展

国外先进的管理水平,对计算机的全面运用与普及,公民的纳税意义和良好的纳税环境,以及它的税收服务等都值得我们讨论和研究。我们要把国外对个人所得税的征管方法与我国的实际相结合，讨论出符合我国发展的，有中国特色的个人所得税，使着洋为中用，中外结合。

综上所述，由于我国的个人所得税正处于一个起步的发展阶段，目前还存在许多不足，但其发展的空间较大，所以，对个人所得税的发展应充满信心。我们应坚信，我国加入WTO后，经济将会更进一步的发展，生产力将会不断的提高，个人所得税的发展将会向前迈进一大步，它将会成为地方、国家税收中最具发展前途的税种之一，将会成为我国财政收入的主力军。

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