1、内容摘要—————————————————————（2）

2、（第一部分）我国商业银行内部控制现状分析———（3－6）

3、（第二部分）建立内部会计监控机制的必要性———（6－7）

4、（第三部分）内部会计监控的原则设计——————（7－8）

5、（第四部分）内部会计监控机制结构框架设想———（8－15）

6、参考文献————————————————————（16）

内 容 摘 要

近几年，中央反复强调要加强国有商业银行会计监管力度，但收效甚微，内部会计控制失效的现象越来越严重，导致国有资产流失严重。这其中的原因是多方面的，但最为关键的是，商业银行只重视了对外部环境的制约，而对内控制度的建设方面抓得不够。所以，笔者认为在重视外部因素的同时，还需建立并完善一整套具有系统性和针对性的商业银行内部会计监控机制。本文从内部会计监控机制这一角度来探讨如何建立合适的商业银行内部会计监控机制，以完善内部会计控制制度。

建立国有商业银行内部会计监控机制初探

内部会计监控，是指在社会主义市场经济条件下，为促进商业银行健全内部会计控制，评价内部会计控制业绩质量的进程,防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行，而采取的一种专门监督控制措施。监控主体即会计管理人员通过监控目标、监控方式、监控措施与监控对象之间相互作用（既相互制约又相互促进）的方式，对内部会计控制整体框架及其运行情况的跟踪、监测和调节，促使会计行为规范，会计信息真实、准确。内部会计监控实质上是内部会计控制的特殊构成要素，它相对独立于各项经济活动之外。它以不影响或极小影响为前提条件，对内部会计控制的运行情况进行检查评价，对已发生或可能发生的失控现象予以纠正，并将内部会计控制存在的缺陷及改进意见不断反馈给管理者。

一、我国商业银行内部控制现状分析

1、组织机构不合理，组织控制乏力。一是法人治理机构不健全，导致权利被滥用。所谓法人治理机构，是指在所有权与经营管理权相分离的条件下，所有者、董事会和高级管理人员按照国家法律规定的责权利关系构成的组织机构。目前，世界上大多数国家的商业银行都采用股份制这种法人治理机构相对健全的组织形式。而我国国有商业银行是国家独资的，没有建立股东大会、董事会，尽管现已按《商业银行法》规定设立了监事会，但在现行条件下监事会实际上并未起到应有的作用。这样，国有商业银行的领导就是“一言九鼎”的绝对权威者，他们代表国家利益对其分支机构和所有员工进行控制和监督的同时，缺乏对他们的监督制约机制，导致权利被滥用。二是管理层次过多，导致权利严重分散。西方国家商业银行的管理层次多为两层，总部通过职能部门直接对分支机构进行管理。而我国四大国有商业银行由于历史的原因，分支机构按行政区划层层设置，管理层次多达三、四级。这种三级决策一级经营的纵向组织结构存在两大弊端：一是决策层次过多，管理半径过长，政令和业务信息的传递环节太多，既影响政策指令下达速度，又影响到贯彻落实的质量，同时，下级为了自身利益往往要隐瞒一些实情，这种信息的“不对称性”导致商业银行内控机制变形和失灵；二是分享权利的层次过多，对权力使用的控制越发困难，有些下级为了局部利益或眼前利益不惜铤而走险，违规经营，加剧了银行的内部控制风险。

2、内部控制认识不到位，内部控制风险凸现。思想认识方面：虽然现在各国有商业银行在竞争日趋激烈、金融风险因素不断复杂化的形势下，对加强金融内控制度建设有一定的认识，但在思想上还没有得以根本转变，并真正贯彻落实到每一工作岗位、每一工作环节中去。资金管理方面：一是资金审批手续不齐全，对资金使用的监控不严，拆借资金的拆出对象、利率、期限不符合人民银行的有关政策规定，增加资金回收的风险，直接影响商业银行的清偿能力。二是贷款审查不严格，手续不全，没有真正做到贷前调查、贷后检查，使得信贷风险加剧。会计业务方面：一是会计人员风险意识淡薄，对风险控制认识不足，使一些会计制度没有严格执行，违规经营、违章操作现象比较严重。二是内部会计控制体系不健全，控制制度不完善、不系统，现有的内控制度之间的相互制约作用不强。

3、劳动人事分配制度改革不到位，人事控制机制不完善。第一，员工队伍规模庞大，层次结构不合理，岗位配置与业务工作需求不相适应，整体素质偏低，在员工录用上，依然存在能上不能下、进了不能出，违反“回避”制度和迫于情面照顾亲朋及官员子女等不良现象。第二，不能有效地执行岗位轮换制度，特别是一些重要岗位由于长期不轮换，一方面给一些不法分子造成了可乘之机，另一方面又使银行员工不能熟悉更多的银行业务。第三，员工再培训没有形成为一种制度，使员工素质达不到内部控制与管理的要求，没有建立起一套行之有效且完善的员工业绩考评和激励竞争机制，无法起到鼓励先进、鞭策后进的作用，因而也就难以形成积极向上的工作氛围。

4、职能监督岗位缺乏独立性，职能监督作用弱化。职能监督岗包括监察、纪检、稽核等部门的再监督，它是以国家金融方针、政策和法规法律为依据实施的执法性监控，理应具有相对独立性和权威性.但实际情况却不尽然，由于职能监督部门“既替本级行行长负责，又对上级行政职能部门负责”这一所谓“双重负责”的管理模式，致使其监督工作实际上陷入一种无序和无效的状态，而且稽审人员的劳动人事、工资福利关系都挂在银行，只能惟本行领导之命是从，一旦查出的问题是涉及决策管理层的，自然不能也不敢曝光，如果是下辖的，也会因影响政绩而使行长脸上无光，最终不得不以“家丑不可外扬”而大事化小、小事化了，以致姑息袒护直至酿成大祸。总之，监督检查难，如实上报难，问题处理难这“三难”始终难以从根本上得到解决。

二、建立内部会计监控机制的必要性

为了保障国家法律法规、政策及单位经营方针、计划的贯彻落实和执行。确保自身长远发展和经营战略目标的全面实施和充分实现。维护经济秩序，促进金融以及其他经济风险的防范与化解。笔者认为，建立内部会计监控机制有其必要性。

1、内部会计控制失控是建立内部会计监控机制的主要原因。由于长时间旧体制的影响下，国有商业银行虽建立了内部控制制度，形成了一套控制机制，但贯彻落实不够，制度制约软化，内控制度存在着若干局限性，监督管理失控等等，这些问题的存在说明国有商业银行缺乏完善的内部控制机制，国有商业银行要在激烈的竞争中实现其经济职能，就必须解决这些问题。 

2、会计信息在市场经济中的重要性是建立内部会计监控机制的客观要求。随着市场经济的发展，会计信息已成为经营管理者、投资者和社会大众改善经营管理、扩大投资和评价经济状况等方面的重要依据。会计信息的真实准确，对内影响企业自身的健康发展，对外则影响有关方面的利益和社会经济秩序。在经济全球化的浪潮下，如何在复杂的经济环境下保持财务会计信息的真实准确，就必须加强会计信息的监控以达到目的。 

3、构建内部会计监控机制是深化国有商业银行改革的客观需要。长期以来，我国银行业逐渐形成重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量增长的经营特点，导致成本费用观念淡薄，信贷资金控制力度薄弱，产生大量的不良资产。高比例的不良资产对整个国家支付和清算体系正常运转构成了严重的威胁，这就要求国有商业银行不仅在制度等方面进行改革，还需建立起一整套系统有效的，适合商业银行的对内部会计控制进行再控制的监控机制。 

三、内部会计监控的原则设计

为了保证所有的会计行为活动均合法、合规、合理，促使经营活动协调有序、高效的运行。实行会计工作的统一管理，严格执行会计制度和会计操作规程，保证所有交易和事项均以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，以保证会计信息的真实、合法与完整性。笔者认为，根据内部会计监控的目标要求，国有商业银行在监控过程中除遵循一般内部控制原则外，还应注重以下四个基本原则： 

1、独立性原则。商业银行应当保证会计监控工作的独立性，任何人不得以授意、暗示、指示或强令会计部门和会计人员的方式，干扰和影响经过授权的会计管理人员对会计工作进行的监督管理，对违法或违规的会计业务，会计管理人员有权进行惩处或者按照职权予以纠正。 

2、依法监控原则。实行会计监控，必须遵循国家有关的法律法规和单位的相关规定，严格依法办事，有法必依，执法必严，违法必惩。 

3、强制性原则。内部会计监控是依照国家有关法律法规及单位的规章制度建立的，是有关人员执行会计监控事项的过程中，会计部门和会计人员必须服从监督管理的守则，体现着“法”的要求。 

4、重点监控原则。由于商业银行的业务活动受金融市场千变万化的影响与干扰，特别是在市场经济条件下，各个企业都有自身的经济利益，更增加了银行业务的复杂程度，因此必须善于捕捉最具有影响和干扰作用最大、最急需解决而又最能取得成效的因素，有重点地进行监控。 

四、内部会计监控机制结构框架设想

内部会计监控机制体现了企业的管理水平与文化氛围，有效的内部会计监控机制应包括健全的监控环境和有效的监控制度。 

(一)内部会计监控环境 

笔者认为，内部会计监控环境是指建立和影响会计政策、程序与工作效果的各个因素。从本质上来看，内部会计监控环境是一种文化和精神，是影响内部各成员、各环节制衡、接受和实施监控的自觉性和理性，反映着监控过程的各个方面和诸多环节。其内容主要包括三个方面：一是监控意识。对内部会计监控的认识，特别是高级管理层对监控的认识程度和深度及对银行风险的认识和防范，这决定了内部会计监控环境的健全和监控措施的到位。二是监控活动。对内部会计控制运行质量不断进行修正、评价和控制的过程。对监控过程中发现的内部会计控制缺陷，应及时反馈给有关部门，重大事项应向最高管理层和中国人民银行报告。三是监控信息。对某一期间所披露的会计信息进行审查、核对，以保证会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地揭示了各项经济活动所包含的经济内容。

(二)内部会计监控制度 

1、内部会计工作管理制度

(1)要建立以管理会计为核心的内部管理制度，加强对财务、成本和资金的控制。笔者认为，当前，银行管理会计工作中应注意突出这样几个重点：第一，资产负债比例管理制度的建立健全。随着利率市场化进程的加快，国际通行的资产负债管理制度也最终会在我国的商业银行业得到广泛的应用。为了迎接这个时期的到来，建立健全目前的资产负债比例管理制度，积累经验以提高商业银行资产负债管理水平，显得非常重要。第二、利率/产品定价机制的强化。在利率市场化的条件下，随着金融创新的不断丰富，会出现越来越多的金融产品，银行管理会计必须在加强成本分析和控制的基础上，完善对利率/产品的定价机制，使成本管理工作切实落到为提高银行经营效益服务的目标上来。第三、严格项目投资评价，实行系统化的管理制度。目前，我国商业银行中普遍存在着盲目投资、铺建营业网点、以经营为幌子随意支出和忽视投资决策的成本——效益分析等的不良现象。这在很大程度上导致银行利润流失，严重影响银行自身的盈利水平，一些不良项目甚至成为未来经营中的沉重包袱。为此，管理会计必须发挥其规划和控制的作用，建立起系统化的项目投资评估制度，从经济效益的角度严格对项目投资的可行性进行分析。 

(2)注重对会计人员的人事管理。笔者认为，会计人员是单位内具有会计上岗资格的实施具体会计工作的操作者和执行者，会计人员的工作态度和责任意识将直接影响到单位会计工作的好坏，如不依法规范地对会计人员进行统一管理，将可能导致会计人员对会计工作不负责任，甚至出现失职渎职行为，进而影响整个企业的经济工作和健康发展。因此，任何单位都应当根据《会计法》和国家统一的会计制度，并结合本单位特点和管理的需要，建立健全相应的人事管理制度。 

(3)实行内部领导监督管理责任制，提高内部会计监控的有效性。笔者认为，会计工作作为经营管理工作的重要组成部分，只有单位负责人支持会计工作，保证会计工作的依法进行，才能使本单位的会计活动在法律法规的范围内开展活动并得到不断完善，从而提高经济效益并得到法律的保护。因此要发挥内部会计监督的有效性,银行的经营管理者，也应是落实企业内部会计监督的第一责任人，除了自身要遵守有关法律外，还应积极支持和保障《会计法》赋予会计人员履行监督本企业经济活动的职权。

2、内部会计检查制度

笔者认为，内控会计制度最终是由人去执行的，再完善的制度，如果不能贯彻落实到工作中，则是一纸空文，如同虚设，所以商业银行应当重视对内部会计控制的监督检查工作，应建立健全内部会计检查制度。会计检查制度应主要包括会计工作检查和会计信息质量检查。(1)会计工作检查制度。根据国家、金融企业制定的会计工作制度来对会计工作的过程、事后进行评价的一项检查工作。(2)会计信息质量检查制度。对银行某一期间所发生的会计数据及提供这些数据的载体进行检查、核对、纠错，以使会计信息产品为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特性要求，确保会计信息的真实、准确及合法性。 

3、内部财务控制制度 

笔者认为，内部财务控制制度是银行控制资金收支与保管的重要形式和方法，其目的在于保证资金收支的正确、有效与合法，实现增收节支，提高资金事业使用效益，消除资金收支与保管中的弊病，保证经营战略的实施，是对内部会计控制有效的补充。由于商业银行从事的交易种类繁多、次数频繁，经营大量货币性项目，存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务等特征，所以内部财务控制方式应是多元化，主要包括： 

(1)实行全面预算，强化预算控制。对于明确和实施银行的发展战略，协调各机构和部门的工作，控制银行日常的经营管理活动，以及考核各机构、部门和产品的盈利能力，都有重要的意义。同时，在目前的体制下，预算的编制，除了工作量较大以外，并没有实质性的技术障碍，而预算控制和管理却有助于商业银行各个分支机构和部门强化对管理会计工作的认同和支持。强化预算管理，一个重要的工作是要把预算的编制和执行情况纳入业绩考核范围，只有这样，才能真正起到预算应有的监督和控制作用。 

(2)资金集中控制。现金流量是银行财务运行的关键环节，把住了现金流量的关，相当于控制了银行的命脉，因此，商业银行资金业务内部控制的重点是：对资金业务对象和产品实行统一授信，实行严格的前后台的职责分离，加强中台的风险监控和管理，防止交易员越权交易和欺诈行为，防止因违规操作和风险识别不足导致的重大损失，防止在条件不具备情况下从事高风险的金融衍生产品交易。 

(3)财务网络控制。完善电算化系统，加速电子化进程，加大对计算机软、硬件的投入，通过设计财务、会计软件，辅助于网络技术，将各个分支机构的财务运行纳入网络中，从会计凭证的填写开始，全面监控整个银行机构内财务运行的整体情况。 

4、内部审计稽核管理制度

笔者认为，实行对法人代表负责的内部审计稽核管理制度，即建立总行审计稽核委员会作为稽核系统的最高组织，直接对总行行长负责；建立总行统一领导下的分支行总稽核负责制，直接对上一级审计稽核部门负责。充实稽核人员，不断提高稽核人员素质。安排熟悉金融法规和制度规定，具有丰富工作经验和综合分析能力的人员从事稽核工作，并保证对其实施继续教育和培训，使其思想政治素质和业务素质能长期满足稽核工作的需要。 

5、会计行为风险预警制度 

笔者认为，近年来，国有商业银行电子化、网络化设施得到普及，已具备了现代化信息处理的物质基础，但忽视了会计行为风险。随着会计行为风险的日益增加，必须在网络基础上开发预警系统软件，建立风险预警制度，将预警与核算建立在一个平台上，在核算数据录入的同时，预警系统能够及时跟踪分析。跟踪分析的主要内容包括：结算票据的处理是否符合内控制度、要素是否齐全合规，有无压票行为；账证、账账、账表与表表是否勾稽一致；往来类科目是否配对相符等。通过会计定出预测技术和方法，对会计核算全过程进行事前、事中和事后研究分析，对带苗头性、有疑点的问题实时报警，实现有效监测。 

6、风险责任会计制度 

笔者认为，以权、责、利相统一的原则，把各个机构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，明确规定各个部门、岗位的风险责任和相应处罚措施。①调查人员应当承担调查失误和评估失准的责任；②审查和审批人员应当承担审查、审批失误的责任，并对本人签署的意见负责；③贷后检查人员应当承担检查失误、清收不力的责任；④放款操作人员应当对操作性风险负责；⑤高级管理层应当对重大贷款损失承担相应的责任。

7、建立违反内部会计控制制度追究制度 

笔者认为，内部会计控制制度的执行由事前、事中和事后组成。外部检查出的违规违纪问题一般都与执行单位内部会计控制制度有关，为了规范会计秩序和保障会计信息真实完整，要建立违反内部会计控制制度追究制度，该制度规定凡检查出的违规违纪问题，要追究违反内部会计控制制度的责任，并详细规定违反制度的内部处罚措施，尤其是事后检查人员(部门)查出的违反制度行为更要纳入内部追究制度中。（1）高级管理层应当对内部控制的有效性负责，并对由内部控制失效造成的重大资产损失承担责任。（2）内部审计部门应当对检查发现的问题隐瞒不报、上报虚假情况或检查监督不力的，承担相应的责任；（3）专门的委员会或相关的职能部门应当及时纠正内部控制存在的问题，并承担相应的责任；（4）专门的委员会应当对违反内部控制制度的人员，视情节轻重，依据有关法规和内部管理制度追究责任和予以处罚，并承担处理不力的责任。

总之，内部会计控制是一个完整的过程，要确保这个过程能切实有效地执行，且能够适应外部不断变化的新情况和应对外部层出不穷的新问题。可见，对内部会计控制系统进行再控制必不可少，建立国有商业银行内部会计监控机制尤为关键。

参 考 文 献

王伟东:《加强商业银行内部控制的思考》《北方经济》2001年第6期； 

唐雅洁:《金融机构内部控制中存在的问题及对策》《金融参考》2001年第4期； 

虞文钧:《企业内部控制制度》 上海财经大学出版社 

杜 富：《论建立我国银行会计信息披露制度》《财务与会计》1999年第3期。

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