内容摘要………………………………………………………………………………2

一、国有商业银行会计风险的表现形式……………………………………………3

（一）会计核算风险……………………………………………………………3

（二）结算风险…………………………………………………………………4

（三）计算机管理风险…………………………………………………………4

（四）内控风险…………………………………………………………………4

（五）市场风险…………………………………………………………………5

二、国有商业银行会计风险的成因…………………………………………………5

（一）历史原因…………………………………………………………………5

（二）激烈竞争的市场经济环境………………………………………………5

（三）会计管理制度不完善……………………………………………………5

（四）法律制度执行不严………………………………………………………6

（五）检查监督缺乏力度………………………………………………………6

（六）操作手段落后……………………………………………………………6

（七）会计人员素质低下………………………………………………………6

三、国有商业银行风险防范的措施…………………………………………………7

 （一）规范市场行为，强化中央银行监管职能………………………………7

（二）加强国有商业银行会计的地位与作用…………………………………7

（三）强化会计基础工作，建立一整套会计核算内控机制，积极抵御风险…8

（四）建立约束有力的监管环境………………………………………………8

（五）利用先进的技术手段，为防范风险再设一道防线……………………9

（六）提高会计人员素质………………………………………………………9

内 容 摘 要

会计工作作为银行的一项基础性工作，肩负着银行核算业务、反映银行经营成果、预测业务发展前景、参与银行经营决策等重要职责，是银行实现稳健经营的重要保证。随着我国社会主义市场经济的建立发展和金融体制改革的不断深化，银行会计面临的风险日趋多样化、扩大化，从近几年金融系统案件频繁发生，大、要案不断所暴露出的问题来看，大多数与执行会计制度不严，会计监督乏力有着密切关系。因此，不断加强银行会计风险的防范是我国当前风险防范的重中之重。

本文分析了国有商业银行会计风险的表现形式，成因及防范的措施。其结构安排如下：

首先对国有商业银行会计风险的表现形式进行分析，将会计风险的表现形式分为五种，分别是：一是会计核算风险；二是结算风险；三是计算机管理风险；四是内控风险；五是市场风险。然后分析了国有商业银行会计风险的成因，将其归纳为：一是历史原因；二是激烈竞争的市场经济环境；三是会计管理制度不完善；四是法律制度执行不严；五是检查监督缺乏力度；六是操作手段落后；七是会计人员素质低下。最后，针对会计风险提出了防范的措施：第一，规范市场行为，强化中央银行监管职能；第二，加强国有商业银行会计的地位与作用；第三，强化会计基础工作，建立一整套会计核算内控机制，积极抵御风险；第四，建立约束有力的监管环境；第五，利用先进的技术手段，为防范风险再设一道防线；第六，提高会计人员素质。

国有商业银行会计风险分析和防范

据中国银监会公布, 2006年1月至9月，全国银行业共发生各类案件724件，案件导致的风险金额为20.8亿元，查处作案人员744人，其中陈案占70.9%。经分析，尽管发案原因很多，有挪用库款、携款潜逃等性质严重的经济案件，也有违规放贷、违规拆借、账务处理不规范等违规行为，但发生案件的主要原因主要存在于内控不严、有章不循、管理漏洞等内部原因。

（二）结算风险。结算业务是银行会计一项重要的中介业务，它是通过银行提供各种支付结算手段与工具，为客户实现经济活动中的货币转移。随着经济活动日益频繁，支付数额日益上升，以票据为主要支付手段的结算业务也给银行带来了诸多风险。主要表现为：1、支票透支风险。一些客户利用银行之间的竞争，开空头支票，套取银行信用，影响支付结算的正常进行。如:牡丹卡持卡人吴某自2002年9月23日开始，至2003年6月底被紧急止付，期间累计透支200多笔，透支金额达106659.45元。2004年1月7日，分行以持卡人恶意透支报公安局立案，持卡人在此之后归还少量透支款。2004年5月持卡人跳楼身亡，形成呆账损失104493.37元，坏账损失100805.66元，使银行遭受巨大的经济损失。2、信用卡透支风险。在科技日益发达的今天，一些不法分子利用高科技手段，在各联网点利用信用卡大额提取现金，大量透支银行信用卡。3、伪造银行结算凭证，诈取银行或客户资金。不法分子利用假印章、假票据等手段，或提取客户资金，或直接诈取银行资金，这是银行会计风险的主要形式，而且随着经济的不断发展日益猖獗。4、汇票贴现风险。汇票到期后，贴现银行无法收回贴现金额。5、承兑风险。汇票到期后出票人帐户无足够资金付款。6、其他结算风险。如信用证、保函等。

（四）内控风险。这一风险主要表现在以下几个方面。1、一部分银行会计人员素质不高，在工作中表现出服务不积极，操作行为不规范，从而容易发生会计事故。2、还有个别银行人员品质恶劣，和不法分子内外勾结，肆意侵害银行利益，从而引发经济案件。如近年发生的北京首钢股份有限公司在上海浦东发展银行存款7000万元被骗，就是通过揽储，再勾结银行员工而骗走的。3、会计岗位设置缺乏应有的互相制约和牵制，造成一些人员违规、违纪，甚至贪污挪用银行资金，给银行带来风险。

（五）市场风险。会计信息真实可靠是市场得以健康发展的前提。国有商业银行如果会计工作漏洞百出，假账泛滥，不仅破坏了市场竞争的有序性，干扰市场运行，而且依靠真的会计信息无法准确进行市场定位，必将造成经营风险。会计信息对内部资源配置有重要的调节作用，错误的会计信息会误导资金流向，使国有商业银行内部资源配置缺乏效率，竞争力下降，在市场竞争中面临被淘汰的风险。

二、国有商业银行会计风险的成因

银行会计风险成因是一个复杂的经济问题，不仅与银行的会计工作有关，而且涉及银行经营的全过程，既有金融系统内部原因，也有外界因素。概括起来有以下几点：

（一）历史原因。由于国有商业银行过去担负政策性业务，加上过去经营管理手段相对落后，造成金融体系本身资产负债状况的恶化及金融行为的混乱、被动与无序，使得资产负债质量不高，结构不合理，这也是国有商业银行经营的主要风险。

（二）激烈竞争的市场经济环境。我国已由过去的计划经济模式逐渐走向市场经济模式，在市场化的过程中，市场经济所常见的缺陷也逐步暴露出来。比如，市场存在着不公平的竞争，市场缺乏约束机制。目前，从我国的情况看，社会平均利润率尚未形成，而银行业的账面高投资回报率又吸收了大量的社会资金。在缺乏健全的市场准入情况下，加上地方本位主义，各地银行机构剧增。大量增加的银行机构，虽有利于市场的发展，但也使得违规经营，从事非法活动的可能性增加，从而银行会计风险也日趋增大。

（三）会计管理制度不完善。现代化的金融企业必须具备统一完善的会计管理制度，因为只有建立这样的制度，才能指导每一项会计业务有始有终的进行；也只有建立这样的制度，才能衡量每一项会计业务的执行效果。会计制度不健全，就会在实际会计业务执行过程中产生漏洞，发现问题也不能有效纠正，从而产生“无法可依”的风险。随着经济的发展，科技的进步，银行会计处理方法也不断的发展变化，如新业务的应用都需要有相应的规章制度加以约束限制。但实际工作中一些制度的制订尚不完善，从而引起会计操作的混乱。

（四）法律制度执行不严。在商业银行之间竞争日趋激烈的形势下，有些银行只重业务开拓而轻内控，疏于安全防范。虽然《会计法》、《票据法》、《支付结算办法》等一系列法律法规已做出了明确的规定，但仍存在有章不循情况，一是防范意识淡薄，不能做到“印、押、证、机”分管分用，换岗交接不严。二是把关不紧，核算手续不严。如对支付票据不折角验印，只凭印象。日常核算中漏章、错章，签发空头支票等。在银行承兑汇票业务中，只顾手续费而忽视票据行为人应承担的责任，为开拓业务而放松管理和审核，导致诈骗得逞；新设机构，由于人员新、业务生、会计基础工作差，对结算各个环节的操作规定要求执行不严，产生漏洞。三是违反操作规程，对不能办理的业务通融受理，超限额办理或越权审批贷款、银行承兑汇票、贴现票据等。四是不按计算机管理操作规程定期维护机具，更换主管及操作人员密码，造成机具损坏，会计数据丢失，银行资金受损。

（五）检查监督缺乏力度。检查监督作为会计基本职能之一，是会计部门自律管理的有力武器。而在实际操作中重经营轻管理，对辖区会计机构的检查监督力度不够，如缺乏完善的检查监督手段，人员配备不足，检查监督流于形式，对于查出的问题不能及时落实整改，对于当事人员的处罚没有力度等。这样的检查监督不仅弱化了会计监管职能，也加大了产生风险的可能性。

（六）操作手段落后。方便、快捷、高效的服务需要一流的服务用具。目前各商业银行虽然都使用计算机处理各项业务，但由于更新换代慢，己经不能适用新业务的发展。一是计算机系统落后，不能业务处理、事后监督反映共用。二是各种鉴别仪器还停留于手工阶段，跟不上科技发展的需要。三是柜员制操作监控设施不够完善，一些行所虽然实行柜员制，但没有相应的监控设施。

（七）会计人员素质低下。随着近年来我国银行业的迅速发展，分支机构和营业网点增长较快，这样就在短时期内吸收了大量的会计工作人员。从总体上看，银行会计工作人员的学识水平，专业技能和职业道德思想仍需加强和提高。正如前面所说，会计人员素质不高容易发生会计事故和违法乱纪行为。所以，从银行风险产生的原因看，人员素质也是一个不能忽视的方面。

三、国有商业银行风险防范的措施

从上述国有商业银行会计风险的表现形式及成因看，要抑制和减少会计风险的发生，不仅要建立一个有效公平的金融竞争市场，而且各商业银行还需处理好业务发展和控制风险的关系，从提高人员素质，建立健全各项规章制度和监督制约机制等各方面入手，控制银行会计风险：

（一）规范市场行为，强化中央银行监管职能。1、严格市场准入条件。对于新设金融机构的审批，不仅要注重最低资本金的审批和资本充足率的考核，还要按金融风险大小和自身控制金融风险能力的强弱限定其业务经营范围。另外，要考查其作为独立法人对其分支机构的制约能力，以免造成新的市场波动。2、撤并低效率网点，对一些内控制度不健全，管理不严，效率低下的网点进行撤并，以降低会计风险发生的比率，也可以促进增收节支，降低非生息资产的占用。

（二）加强国有商业银行会计的地位与作用。国有商业银行会计不仅仅是对经济活动的结果进行记录、计量和报告，而且是对国有商业银行经济活动的全过程进行控制和监督，参与经营决策，强化经营管理。1、树立国有商业银行会计商业化经营观念。确立“以市场为导向、以客户为中心、以效益为目标”的经营思路，大力组织低成本资金，用好增量贷款，以达到资金使用的“流动性，安全性与效益性”。2、建立科学的业绩评价和考核指标体系。银行是风险集中的特殊企业，如果缺乏一套完整科学的评价和考核指标体系，便很难准确及时地衡量其经营业绩和风险状况，一旦暴露风险再予补救时，往往为时已晚。3、正确评估内外部会计信息。虚假的会计信息，不仅影响市场行为，而且给银行经营带来潜在风险。只有正确评价估计信息，才能做到事前对会计风险的控制。4、加强财务监督管理，促进增收节支。认真审核各种凭证，使各项费用的开支合规合法，有理有据，减少个人行为及违法行为对会计行为的影响。

（三）强化会计基础工作，建立一整套会计核算内控机制，积极抵御风险。1、把岗位责任制落到实处，实行岗位押金、担保合同制，把工作目标、操作流程、考核标准用制度形式固定下来；把劳动纪律、工作效率、工作质量、服务情况与奖惩紧密挂起钩来，使岗位责任制成为每个人的自觉行为，形成人人有专职，办事有要求，工作有检查，考核有标准的内部制约机制。整顿会计工作秩序，加强会计的基础工作，积极治理假凭证、假账簿、假报表等“三假”现象，切实提高会计核算质量，为改善银行经营管理与防范金融风险，及时提供真实、可靠、全面、相关的会计信息。2、加强联行汇票业务和重要空白凭证的管理，严格“印、押、证、机”分管分用。联行汇票业务要按“快速、准确、安全”的要求规范操作程序，实行流水作业。加强对联行发电发信和票据交换业务的管理，严防出现漏洞。3、坚持内外部对帐制度。要按时核对内外账务，不符账项要及时查找原因。对联行和人行来帐要坚持换人复核，对有错帐项要一查到底。4、设置会计结算督导岗位，专门负责日常的会计结算工作的监督指导，随时解决疑难问题、防止结算漏洞以及差错事故和经济案件的发生。5、及时更换计算密码和对机具设备的维修工作，防止设备的损坏或泄密，造成会计风险。

（四）建立约束有力的监管环境。1、建立各级行负责人业绩审计考核制度。从明确经营者的会计责任入手，把会计信息的真实与否，是否违纪作为考核各级负责人的重要内容，从源头上控制会计风险。2、建立严格的处罚制度。在现实中，会计违规屡禁不止，一个重要的原因是没有对各级行的会计行为实施严格的监管，处罚力度不够。管理者、会计人员以身试法的代价小于他们所得利益。3、建立集中统一的稽核系统，会计事后稽核检查对规范会计行为，提高会计信息质量，防止会计风险起着重要作用。各级行要完善稽核体系，在财力、人力和物力上给予大力的支持。4、建立会计风险预警系统。随着会计风险的日益增加，有必要在电子化网络基础上开发预警软件，跟踪分析会计业务处理是否符合内控制度、要素是否齐全合规，对有疑点的问题实时报警，实现有效的监测。

（五）利用先进的技术手段，为防范风险再设一道防线。利用先进的计算机和辅助设备处理会计业务，建立更加有效，更加安全可靠的核算体系。1、加速结算电子化进程，尽快建立系统电子化资金清算中心和现代化结算网络，开发结算环节的监督程序，以强化制约机制的实施，达到减少风险的目标。2、加大对新开办业务的会计核算管理制度的制订与落实。如信用卡、通存通兑、传真汇款、柜员制等。随着业务量的增加，尽管会带来一定的效益，但也伴随着很大的风险。3、配备各种辅助设备，如票据检验仪，高科技密码机等，防止假票据的进入，避免银行资金受损。

（六）提高会计人员素质。会计人员处于会计风险防范的基础环节，是会计行为的执行者。再好的制度，如果没有一支素质高、保障有力的会计 人员执行，也很难发挥作用。会计人员的业务技能、责任心、道德水平直接影响到会计行为的规范与否。因此，提高会计人员的自身素质，是促进会计行为的规范，有效防范会计风险的基础。加强对会计人员的业务技术培训，学习业务知识，提高业务技能，以增强工作的科学性，避免随意性和盲目性。进一步加强法制宣传的力度，使会计人员学法、懂法、知法、用法。增强遵纪守法的自觉性，形成会计人员爱岗敬业、客观公正、依法办事的良好习惯。增强责任感，维护国家财产安全。

当我国金融改革由全面推进向梯次推进，不断向纵深发展的时候，我们也清醒地意识到我国银行业在全面对外开放之后所面临的重重危机，于是关于商业银行如何加强会计管理，防范和化解会计风险的话题日益受到人们的关注。诚然，银行会计风险是客观存在的，不可能完全消除，但我们可以通过加强防范和管理将其控制在最低限度。

参 考 文 献

1、华俊、孙丽编著,《银行会计学教程》,立信会计出版社,2001年版

2、王允平编著,《新编银行会计》,立信会计出版社,2004年版

3、陈录，商业银行会计风险防范，《合作经济与科技》2004年第24期

4、李纪建、李立威,银行会计风险的新特点,《金融会计》2005年第12期

5、靳继同，论我国商业银行再造，《新金融》 2002第2期

6、田萍， 金融风险存在与度量最新进展研究，《吉林大学》 2005年博士论文

7、刘传华，国有商业银行会计业务流程再造，《财务会计》 2004年第1期

8、吴慧强，《商业银行风险与防范》，广东经济出版社，2001年版

9、周琳，《商业银行内部控制稽核与评价》，中国金融出版社，2002年版

10、朱红宇，论国有商业银行会计风险及其管理---以中国建设银行聊城分行为例，2006年山东大学硕士论文

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