一、什么是内部控制及其控制目标

二、企业内部控制的现状

（一）当前企业内部控制的实例分析

（二）信息环境下内部控制存在问题探析

三、新环境下的企业内部控制改进措施

（一）健全企业内部控制制度，建立有效的内控机制

（二）优化企业内部控制的环境

（三）加强外部审计机构对内部控制的评价

四、内部控制研究展望

内 容 摘 要

随着近年来中国经济的迅速发展，企业的组织形式发生了很大的变化，所以内部控制的研究又被推到了前台，重新成为讨论的热点。尤其是信息网络技术的飞速发展，对我们的财务会计与内部控制研究提出了一个又一个崭新课题，需要我们认真去面对。

内部控制制度研究

——我国企业在信息环境下内部控制制度分析

随着近年来中国经济的迅速发展，企业的组织形式发生了很大的变化，所以内部控制的研究又被推到了前台，重新成为讨论的热点。尤其是信息网络技术的飞速发展，对我们的财务会计与内部控制研究提出了一个又一个崭新课题，需要我们认真去面对。

一、什么是内部控制及其控制目标

内部控制是指一企业内部的管理控制系统，即为保证企业经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括财务核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。

内部控制的目标，最根本的是保护企业财产的完整性、检查有关数据的正确性和真实可靠性、提高企业经营效率、贯彻既定的管理方针等。

二、企业内部控制的现状

进入21世纪，随着通信技术和计算机应用技术的迅猛发展，给我们的日常工作及生活提供了极大的便利，拓宽了视野，极大地提高了工作效率。但是另一方面，信息化社会对我们工作中的某些领域又提出了前所未有的挑战。尤其是我国加入WTO组织以后，经济高速增长，呈现大量的新生经济事物，对我们的传统经济理论与实务提出一个又一个新的课题，会计研究领域也不例外，在变化莫测、纷繁复杂的企业运营中，如何有效地进行内部控制，已成为企业经营管理者在不断思考与探索的一个重大课题。

在新的信息时代，财务会计有了一些新的特征，如：会计数据处理电子化、交易的即时性对传统会计理论提出了挑战、货币概念发生质变等。由此对我们的内部控制也带来了极大的挑战，使得内部控制内容、手段和方法程序都相应的要做出改进。

（一）当前企业内部控制的实例分析

目前，我国的内部控制审计正处于刚刚起步阶段，但有很多实施了有效的内部控制的企业，已经尝到了喜悦。下面我们就以国内一家体育运动龙头企业（以下简称A公司，另可能涉及公司机密，个别敏感字眼将以字母代替）为例，来看看其内部控制的现状与成效。

A公司是一家集研发、生产、销售体育用品的大型企业，年生产运动鞋（服）5000多万双（套）。公司目前设有6大事业部，26个部，85个分部，8个制造工厂，每个工厂又下设下料车间、帮面车间、成型车间、高频车间、绣花车间、组合车间等。2001年公司开始着手进行信息系统建设，开始进行财务、人事、生产的系统化管理，形成了比较完善的管理信息系统组群。2004年，随着公司业务规模的不断扩大，原有的信息系统已不能适应公司的发展需求，在这样的背景下，A公司新上了国内顶尖的ERP管理软件，以及VT物流系统。

公司在采用ERP为主导的系统集群中，还辅助以其他相关的基础数据传输系统，我们将这些系统统称为X系统。下面我们就来分析运用ERP系统后，A公司的内部控制优势体现在哪里？

1．加强了采购环节的控制，大大降低了企业的采购成本

由于A公司属于体育用品生产、销售企业，需要采购大量的原辅材料，全年的采购业务量巨大，对公司的经营状况具有很大的影响，所以必须加强这个环节的监督与控制。该公司应对这种状况的方法是：一般材料的购买由采购部门的业务员在采购系统中进行电子招标，选择信用度高、服务好、产品性价比高的产品供应商，这样公司每年可以节俭几千万元的采购成本，大大提高了采购节俭的效益。对于主要材料的大量采购，由业务员提请书面报告进行战略采购，由领导在几个符合条件的供应商中选取最优的一个。所有的这些采购流程都是在系统中完成，在系统中都有详细的数据记录，以便在下次采购的时候可以参照本次和以前的交易记录，不至于受到不诚信厂商的欺骗，使公司的利益受到损害。

2．通过X系统执行预算，进行实时控制企业的费用支出

所有业务部门的费用支出，都必须通过ERP远程操作，方能进入财务系统。一般业务发生的费用主要分成两块，一部分是生产费用，另外一部分是销售费用。生产费用包括制造费用、管理费用、营业费用、直接材料、辅助材料等，在ERP中核算是以会计科目进行控制的，例如车间的设备维修费，则使用该车间的制造费用预算（S1010101）。而销售费用则是通过销售预算号进行控制，例如下月应付某城市销售网点租金，则需使用其租金预算号（ZJ00200069），通过租金预算号和会计科目，有效地控制了各项费用的合理有效地支出。任何项目或费用支出，要是上一年度没有申请预算，无法直接申请付款或报销，必须上报审批单独在系统内建立预算号。ERP为预算控制职能的实现，提供了强有力地信息系统支撑。

任何部门申请费用或投资都必须由业务部门的预算员做一份起案报告，由财务部进行可行性、价格、数量等项目的审核，确认通过后由领导签字确认，然后通过采购系统传输到购买部时，由购买部对价格、数量、付款条件进行审核，在此基础上进行招标，确定最终的供应商，在保证产品质量的前提下，选择质量、服务最好的供应厂商。若采购价格低于业务部门的预算申请价格，则业务部门就节俭了该部门的预算经费，改善了资金的优化配量。

3．方便、及时的进行数据分析，快速改善经营管理策略

在传统的环境下，我们财务人员将大量的时间花费在会计核算上，很少有时间去分析数据，以及在数据分析的基础上改善企业的经营管理。在手工环境下，领导要取得一个重要的决策数据，通常要将下面的人忙碌很长时间，而且数据的准确性还很低，严重影响决策的质量。但是，在ERP系统环境下，要提供一个数据，可以非常方便的从系统中导出。其实，在信息系统环境下，真正重要的是我们可以通过系统可以直接掌控某些核心数据。在此基础上，我们对这些数据进行深层次的挖掘、分析，比较分析我们的企业运营状况是否是正常的、健康的，在同行业中是否处于优势地位？如果我们的经营业绩不是很理想，我们要及时分析原因，控制成本费用、改善营销策略提高销量、优化业务流程、挖掘产能加快技术改造，通过一系列的数据分析，快速改善企业的经营管理现状，优化资源配置，加强企业内部的控制，提高资产运营效益。

4．加强了企业内部的各业务环节的控制，有效遏止舞弊事件的发生

ERP信息系统的本质就是要将企业内部的资源进行整合，优化资源配置，最大可能的发挥资源优势。要使得资源优势最大化，首先就是要将所有业务流程规范化，将人为操纵的影响控制在最小范围内。而要做到这一点，既要有强有力的内部控制制度的有效运行，又要有严密的系统控制程序。现在的ERP系统正是这种管理理念的载体，我们在实施ERP信息系统的过程中，我们就将这些控制理念灌输在系统执行程序中。例如，预制会计凭证的人与审核记帐的人不能是同一个人，负责发票入帐的人员是不能同时具有付款清帐权限的人等等。在ERP系统中，我们每一笔付款清帐凭证都可以找到对应的应付款凭证，这两个凭证是相互关联与牵制的，真正起到了内部控制的作用。

（二）信息环境下内部控制存在问题探析

当前，ERP等信息系统作为一种有效的企业治理工具和手段广泛应用于各类企业，为我国企业治理的发展起到了巨大的作用，但是ERP等信息系统业务复杂、运营和维护成本高，规模较小的企业不太适合采用该技术；系统是根据企业业务实际设置的，没有标准化的模型，所以对于不同类型的企业，ERP的内容也不尽相同，这对于经营范围广泛的大型企业集团来讲就很难设置统一量化的考核评价标准等等，再加上在我国这个领域才刚刚开始兴起，所以必然还存在着不少问题，但内部控制制度不健全是主要原因。从我们的调研实际归纳起来，主要存在以下几个方面原因：

1．内部控制制度执行与监督、检查力度不够，流于形式

虽然大多数企业都有一套完善的财务制度、内部控制制度，但是实际按照制度执行的没有几家，大部分是流于形式，特别是部分家族企业根本就形同虚设。企业内部控制的关键点不明确，人员分工与协同没有落到实处，没有专门负责对各部门进行评价制度执行情况的有力组织和考核机制。对于内部控制的绩效，很少有企业去进行有效考核，更没有量化的考核指标。各部门和各岗位之间缺乏必要的监督与牵制，导致各部门自成一派，各自为战。

2．内部控制制度设计缺乏科学性和继承性

虽然大部分企业建立了内部控制制度，但是制度的设计缺乏科学性和合理性。 一是内部控制组织不健全，把执行了业务规章制度等同于加强了内部控制制度。一些企业过分强调经济利益，忽视内部企业内部经营管理，自我约束、自我防范的控制机制尚未形成，内部控制的组织结构尚不健全。内部控制制度让位于业务发展，导致整个企业的内部控制失效；二是内部控制并不是采取事前、事中控制。目前仅仅是事后的控制，这些都是出了问题后才去处罚和控制，实际上已经削弱了内部控制的职能。三是内部控制并非全面的内部控制，只是将关注的重点局限在货币资金等重要资产上，忽视人员素质、信息数据的内部控制，与现时代的经济发展要求相脱节。

3．管理层对内控的重视程度不够，管理层次参差不齐

在实地调研的过程中发现，很多企业有内部控制部门和相应的内部控制制度，但实际发挥内部控制作用的却是凤毛麟角。另外也有很大一部分企业没有成形的内部控制制度，内部控制杂乱无章，制度残缺不全，严重削弱了内部控制的效力。现实中更为常见的是，虽然制定了严格的控制制度，但在实际业务操作中为了灵活处理业务而跳过内部控制制度制约，使得内部控制流于形式，失去了其应有的刚性和严肃性，起不到内部监督和控制的作用。

4．会计应起到合理的监督职能

会计的基本职能就是核算和监督，其中监督是一项重要的内部控制职能的体现。一项真正行之有效的内部控制制度，是建立在会计能真正起到监督的基础之上的，会计应能够做到自查、自纠，将内部控制设计的功能，通过会计就能起到事前、事中、事后控制。

5．大股东意志影响着内部控制的成效

随着我国加入WTO，中国资本市场得到了充分的发展与壮大，越来越多的优势企业联合组建合资公司。在合资公司中，必然存在着大股东的股权控制问题。从我们实际调研的情况来看，企业所实施的ERP信息系统基本都是为大股东服务的。大股东不断要求推进若干信息系统，目的就在于能够控制公司的经营不偏离既定的轨道，能够将其意志顺利地通过系统来实现。大股东要求公司的所有生产、销售、管理业务都需要通过系统进行，无形之中公司的所有生产、销售信息，大股东都可以实时调阅、全程监控。但这样一来，如果股东方之间股权结构不平衡，导致利益分争。大股东的意志通过ERP系统实现了，很可能就会损害到小股东的利益，有这样的背景下，其他股东很可能避过内部控制的执行手段——ERP信息系统，去寻求其他的保障措施。这样就会导致内部控制遭到的极大的破坏，失去其应有的监督与控制职能。

6．业务岗位职责分工不合理

实施了信息系统后，很多企业没有对岗位职责进行明确分工与控制。例如程序开发人员、基本数据录入人员、会计审核人员之间岗位的权责没有及时调整与分离，很多程序开发人员在业务部门人员的请求下参与会计业务的处理，这样就无疑加大了系统风险。我们不能排除系统开发与维护人员有可能篡改业务数据，将信息数据非法提供给外界。我们发现许多业务数据是可以从系统中直接导出的，以EXCEL、WORD等形式保存下来。要是系统开发人员、会计人员一时心存邪念，很有可能将这些核心业务数据外传。即使有这样大的内部控制漏洞，内部控制却丝毫不能察觉，这样的风险实在太大，这不能不引起我们的高度重视。

7．内部控制的组织机构设置不尽合理

目前，大多数企业的内部控制的执行检查机构是公司内部的审计部。内审部应是独立于任何部门，直接对董事会主席、董事会、股东大会负责的，但实际中有很多单位的内审部却是直接或间接受财务部门领导的。这样的机构设置就会失去独立性，起不到监督与控制的作用。另内审部部分人员非财会人员出身，对财务部门的业务处理很不了解，尤其不懂 ERP环境下的企业财务流程与业务处理，很难发现企业内部控制的薄弱点，不能承担起企业的经济警察职能，内部控制不可能有效运行。

三、新环境下的企业内部控制改进措施

鉴于以上存在的问题，如何采取合理有效的措施，使得企业内部控制真正起到监督与控制的作用。我们觉得应从以下几个方面来着手解决，优化内部控制策略，真正提高内部控制的效率。

（一）健全企业内部控制制度，建立有效的内控机制

为了加强企业内部控制力度，我们觉得应该在两个层次上下功夫。一方面，国家在内控这个问题上应起到示范工作，组织专家、学者着手内部控制准则的制定与实施，并在上市公司和会计师事务所中先做试点再逐步推广，从而起到指导企业完善各项内部控制制度，如今年7月1日开始实施的《企业内部控制基本规范》、2003年6月1日开始实施的《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》；另一方面，会计师事务所对企业的审计从报表导向逐渐转向风险导向，加大对企业内部控制情况的审计，特别是我国广东省、福建省几乎所有的企业财务都是实行“两套账”制度。

（二）优化企业内部控制的环境

内部控制环境是内部控制的主要构成因素。影响控制环境的因素很多，主要包括管理理念、公司的治理结构、管理控制方式、人力资源等方面，为了能够有效地实施企业内部控制，主要应从以下几个方面努力：

1．优化企业的组织结构，明确权利职责

作为公司制的企业，应该按照相关法规设立相应的董事会、股东会、监事会，并按照公司章程运转，合理选聘优良的经理管理层，处理好集权与分权的关系，明确董事会、股东会、监事会的职责，为设计，执行、控制和监督活动提供基本的框架。同时，在各部门之间应该建立起畅通的沟通渠道，保证各职责部门能够进行有效的沟通与交流，使整个组织在高效、协调的机制下运行。

2．建立起有效、合理的内部管理制度

为了保证企业的正常运营，应该实行权责明确、管理科学、激励和约束相匹配的内部管理制度，调节所有者、经营者和员工之间的关系。并根据公司运营的现状，建立起一套合理、有效的内部经理人激励机制，包括规范经理人员的选拔，规范公司资本保值增值目标的考核程序，维护股东方利益，防止内部人为控制，严格实行内部会计与审计控制制度，强化对经理人员的在任审计和监督。另外一个方面还要通过产品市场、资本市场及经理人市场，建立起相配套的经理约束机制。通过合理的激励与约束机制，使经理人既有充分的经营管理权，又能使其尽职尽责的履行对受托人的义务，使企业的效益最大化。通过机制的逐步完善，来推进企业经营管理的规范与调整，使内部控制的目标责任能顺利实现。

3．明确岗位职责，实施关键岗位分离制、轮岗制

现行的信息管理系统都相对使得业务流程复杂化，越来越多地依靠系统进行控制，系统是死板的，更主要的还是由人来实际操控的。因此，对人的控制要比对系统的控制变得更加突出。对于程序设计与开发人员，他们应仅有对数据测试运行的权限，是不能进行实际操作的，财务部门的各人员之间也要做到相互监督与控制，对在ERP系统中的信息数据应该有日志备份文档，对在系统中的所存操作都要详细记录，即便有人故意篡改数据，都能够方便、详实地查询到相关操作信息，将系统受人为影响降到最低程度。

4．确立董事会在公司经营管理中的核心地位

信息管理系统的有效运行应该是以董事会的有效运营为基础，否则就会沦为某些利益集团的意志工具。为此，要积极推进董事会制度建设，改善公司结构，保护投资者利益，真正发挥独立董事的监督作用。

5．加强专业人才的培养与开发

信息经济时代，对从事财务工作的人员，提出了更高的要求，要求有扎实的计算机水平和不断更新的专业知识。这就要求企业应该加强对员工的培训，不断地为他们提供新的课程培训和企业文化引导，形成爱岗敬业的基本素质，加强职业道德建设，加快企业文化建设。优秀的企业文化，往往能够将员工的道德风险降到较低水平，对于企业内部控制是相当有利的。在信息化环境下，应倡导动态的企业文化，提倡团队精神，对不断变化的环境作出快速反应。

（三）加强外部审计机构对内部控制的评价

信息化环境下的内部控制越来越复杂，传统的内部控制理论不能很好的适应内控的实务发展。为了更有效的实施内部控制，企业应聘请外部专业的审计机构对企业的内部控制进行评价与分析，重点是实施信息系统以后，企业的内部控制是变好了还是比以前差了，在信息系统上运行是更安全还是危险增大了，运行的数据是否真实、可靠地反映了企业的经营管理状况，企业的治理是否稳定在一个合理、健康的水平上。

四、内部控制研究展望

随着信息化环境的发展，我们的内部控制必然向着制度化、规范化、信息化的方向发展，内部控制必将成为企业的健康保健医生，为企业的健康持续保驾护航。我们的内部控制事业，必将迎来一个新的发展里程，使会计真正成为一个高效、权威的经济管理活动，为社会提供高质量、高可靠性的信息数据。

参 考 文 献

《会计法》、《内部审计准则》、《企业内部控制基本规范》

《中国会计教授会年会论文集》，西南财经大学出版社，2002年

朱小平，《会计理论与方法研究》，中国人民大学出版社，2003年

张蕊，《会计审计前沿问题探索》，中国财政经济出版社，2004年

吴联生，《当代会计前沿问题研究――创新与发展》，北京大学出版社，2005年

吴水澎，《.财务会计基本理论研究》，辽宁人民出版社，2006年

管伟，《中国审计发展史》，2008年

《中国审计》，中国时代经济出版社，2009年

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文