一、会计诚信问题的基本现状.

二、会计诚信问题带来的危害

三、会计诚信问题的原因分析

四、会计诚信问题的对策探讨 

内 容 摘 要

「摘要」随着安然、世通、施乐等一系列大型上市公司造假丑闻的接连曝光，华尔街股市随之大震荡，美国会计陷入信用沼泽；而银广夏事件后，中国会计也面临诚信危机。会计诚信问题已成为当前急需解决的热点问题。其成因何在，如何解决此问题，值得我们深入的探讨。 

本文对会计诚信问题的基本现状及其危害进行了分析，并深刻剖析了其产生的原因，同时系统地提出了解决会计诚信问题的对策，并阐述了个人观点。

「关键词」会计造假 诚信危机 利益驱动 违规成本 监管

会计诚信问题研究

 

诚信是指诚实、守信。诚实，是指言行跟内心思想一致，不说假话，不做明知不对的事情。守信，就是讲信用，不失信，“言必信，行必果“。人无信不立，事无信不成，国无信不威。早在两千多年前，孔子就说过：“人而无信，未知其可也。”荀子认为：“养心莫善于诚”。老子也把诚信作为人生行为的重要准则：“轻诺必寡信，多易必多难”。这些圣贤哲人的论述，生动显示了诚信在中国人心目中的价值和地位。 朱镕基在给上海国家会计学院题词中对会计诚信作了最好的诠释：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”。当前，我国普遍存在的会计诚信缺失 ， 会计核算失真，有账无物、账物不符。会计信息不实，帐外经营，帐外帐甚至多套账。 部分会计从业人员职业道德水平低下，年轻会计无市场，下岗会计争着抢，不因业务素质高，只因帮你造假账，已成为困扰政府、困扰投资人、困扰债权人等方面的突出问题。

会计行业的诚信既对社会市场经济秩序有着重大的影响，也是市场经济发展的客观要求，它作为一种社会生产力，是关系到社会主义市场经济是否有效运行和可持续发展的关键条件，其重要性主要有以下几个方面：

（1）诚信是社会公德的基本要求。社会公德维系人们之间的正常交往以及和睦相处，保持社会公共生活的安定有序，并维护人民大众共同的整体利益。在我国，职业道德是社会道德体系的重要组成部分，是社会主义道德原则和规范在职业行为和职业关系中的特殊表现，同时又受社会公德的约束，体现社会公德的要求。

（2）诚信是会计职业道德的客观需要。如实反映正确核算可以说是决定会计工作成效和质量好坏的根本标准，是对会计工作者最起码的职业道德要求。

（3）诚信关系到会计行业的生存和发展。市场经济的一个根本特征是公平竞争，而竞争的焦点就是产品和服务的质量。行业要生存和发展，必须以产品和服务质量取胜，并以此树立社会信誉。许多会计师事务所市场竞争力强，靠的就是从业者强烈的质量和信誉意识。

一、会计诚信问题的基本现状

会计诚信危机已经成为全球性的难题。正如国际会计联合会（ifac）前总干事john gruner 2002年8月26日在北京“注册会计师职业道德研讨会”上说的：“我们所有的人都已经意识到会计这个职业正处在相当大的压力之下。最近的财务危机始于美国，但是其影响却是全球性的。” 

在美国：以安然公司为代表的会计造假案揭开了会计诚信危机的序幕。美国第二大长途电话服务商世通公司、微软、朗讯科技、环球电讯、泰科国际、美林证券等一批世界著名大公司和会计师事务所也在其中。在欧洲：法国媒体巨头威望迪·环球公司（vivendi universal） 也曝出财务丑闻。在韩国：韩国民众早在美国曝出公司丑闻很久以前就已经深受大公司“可疑商业交易”的困扰。几十年来，韩国大型企业集团一直被指控与其下属企业进行“令人生疑”的交易。韩国财团的这些现象，使人联想起安然公司与下属企业进行的交易。在日本：出现索尼可能存在会计问题的传言，这是继金融服务及租赁巨头orix cor.之后，第二家在会计操作上令人怀疑的日本蓝筹股公司。在中国：2001年《财经》杂志首先披露的银广夏造假一案几乎震惊了整个华夏大地。银广夏集团利用其全资子公司天津广夏虚构销售额，使其1999年、2000年共计虚构高额利润达7.45亿元人民币。银广夏可以算是中国会计造假案的“典范”了，对于诸如琼民源、pt红光、东方锅炉、郑百文、st猴王、蓝田股份以及2001年浮出水面的黎明股份亿元造假案，中国的老百姓更是耳熟能详！

以上这一条条骇人听闻的事实，一组组令人唏嘘的数字，连资深的投资银行家也不禁瞠目结舌。高盛的首席执行官汉克·保罗逊表示：“在我的一生中，还没有看过如此多的公司接受调查。” 投资者的信心遭遇自从二十世纪三十年代大萧条以来最大的危机，有些人不禁担心：会计界到底怎么了？ 丑闻还有多少？人们还可以相信谁？！

二、会计诚信问题带来的危害

会计诚信危机就是由于会计造假而导致的民众对会计业的信任危机。因此会计诚信问题带来的危害其实也就是会计造假带来的危害。会计造假如此泛滥，其造成的危害当然是不言而喻的。会计造假的直接后果是导致了会计信息的严重失真，从而给广大信息使用者和国家宏观调控造成了严重危害。

（一）严重扰乱了经济秩序

造假者凭借虚假会计信息操作股市大肆圈钱，以饱私囊。一旦东窗事发，股票价格就会从天价跌至谷底，造成股市大幅波动，经济秩序混乱不已。美国安然公司申请破产时股票价格约50美分，而年初最高曾达到90.75美元。美国人从未见过这样一家超级公司如此戏剧性地从顶峰坠落到谷底，仿若在经历一场神话故事。

（二）严重损害了广大投资者的利益

由会计作业为起点的造假经济蒙蔽着投资者，并不断从证券市场上圈钱，用数字虚构泡沫繁荣。在这些泡沫繁荣退尽后，留下的必然是大批失望、绝望、愤怒的受害者。这使无辜的受害者轻则损失一笔投资款，重则倾家荡产，负债累累，自杀身亡。

（三）误导政府对资本市场的监管和对金融风险的防范

会计核算资料不真实，除了导致会计信息使用者运用会计信息进行判断、分析、预测、决策时发生失误，还会误导政府的宏观经济政策，使政府难以有效地对资本市场进行监管和对金融风险进行控制。

（四）会计业信誉扫地，许多事务所随之关闭，某种意义上的人才损失

接二连三的造假丑闻严重挫伤了公众信心，许多事务所也纷纷落马，被吊销营业执照关门大吉。其中有享誉全球的老字号事务所，如安达信；也不乏原先口碑颇好的事务所，如中天勤。而许多会计业的精英也因身陷造假案件而身败名裂。据有关部门统计，仅2001年上半年国内就有400多名注册会计师因各种失信与造假行为而受到处理。从某种意义上说，即排除道德因素，单纯从社会培养一名注册会计师所花费的成本上说，这是社会人才资本的损失。

（五）批量滋生了腐败分子

会计造假不可能由某个人一手遮天，往往是团体犯罪，而且幕后导演者通常是公司的高层。在这些造假同盟中，巨额利益是共同的目的，维系人与人感情的当然就是金钱了。为了达到目的他们不惜花重金收买能给他们开绿灯的人员，比如官员，注册会计师等。腐败就这样滋生了。

三、造成严重会计诚信危机的原因

关于会计诚信问题的原因业内众说纷纭，讨论得十分激烈，有人说是因为市场经济发展不成熟，有人说是法律制度不够完善，也有人说是政府监管不利，还有人说是会计人员丧失职业道德……笔者觉得这些看法都有一定道理，但这些只是诚信危机产生的表面原因。就以美国为例，美国有着几百年的市场经济发展史，你不能说他的市场发展不成熟吧？美国向来是被看作是法律条例最详细最严谨的国家，是各国争相模仿和引用的对象，你不能说他的法律制度不够完善吧？美国的政府税收相对而言是比较稳定的，因而政府的工作效率相对其他国家而言也是比较高的，他们对突发事件的反应和措施都是迅速得力的，与其说他监管不利，不如说是会计造假案防不胜防！会计人员的职业道德水平滑坡这没有错，但也没有说到问题的实质。对于会计诚信危机在世界范围内爆发的深刻原因，笔者觉得有以下几点是最值得关注的：

（一） 经济利益驱使。市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。“一有适当的利润，资本就非常胆壮起来”， 一些企业的管理层，在企业利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了唯利是图的道路，就会不择手段，图谋攫取不义之财，做假账目，编假报表，串通作弊，虚报利润，严重损害国家和社会公众的利益。

（二）制度不健全，监管不力。虽然近年来我国为规范市场运作，陆续出台或修改完善了不少法律法规，对遏制会计造假行为，保证会计信息质量，发挥了重要作用，但从实际执行效果来看，仍存在着不少缺陷和漏洞，再加上一些单位负责人法制观念淡薄，缺少有效的监督机制。在“一支笔”说了算的领导方式下，容易忘记做事原则与做人准则，继而弄虚作假，导致会计信息严重失真。 

（三）会计不诚信的低风险性。对公司造假的处罚力度轻、执法不严是我国会计造假泛滥的一个重要原因，我国对检查出来的会计造假往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”，这就减弱了法律的效力。据初略统计，“过去10年因会计造假被中国证监会发现并处罚的上市公司可能不足100例，而上市公司去过去10年正式对外提供的年度会计报表、半年度会计报表、验资报告、资产评估报告、盈利预测报告以及募股资金使用情况说明等等财务资料不下10000份。”从上一段的分析也可以看出，围绕着公司会计信息造假，涉及到很多单位和人员，有些本来是执法者，但不认真执法，反而与公司串通一气，合伙作弊，使造假信息更具隐蔽性，增加了查处的难度。证监会发行监管部主任徐铁在一次会议上曾说，有人把上市公司比作足球，把证监会比作守门员，而地方政府、券商、律师、会计师都是射手，只要把公司这个球踢进大门就是胜利。因此，仅靠证监会把不合格的足球完全拒之门外有很大的难度，地方政府、券商、律师、会计师不能再充当自己不应该担任的射手角色，要回到守门员的位置，与证监会共同把好门。

即使被披露出来，处罚的力度也不够大，违法的机会成本很小。迄今为止，监管部门主要依靠行政处分手段来打击上市公司的会计造假，很少对直接责任人追究刑事责任，民事赔偿更是微乎其微。我国对违规操作行为的处罚相对于造假获得的巨额利润来说是很小的。尤其是在现实生活中，由于执法不严，造假者受到的处分更是无关痛痒。例如中国证监会对红光实业的处罚只是要求其撤换公司的主要管理人员，宣布其为证券市场禁入者。上市公司的高层管理人员和控股股东并未受到实质性惩罚。再例如，从1981年至今，我国受到终身不得从事注册会计师行业处罚的人员不过10人左右。涉及重大案件的数家会计师事务所也只是以关闭或合并了结。在2002年12月26日，我国通过《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》之前，公司董事及高层管理人员，注册会计师等相关人员都不会遭到起诉索赔。而在《规定》出台之后，也依然存在操作性的问题。另外，由于存在地方保护主义，有些地方政府打着发展地方经济、为民造福的招牌，鼓励或默认企业提供虚假信息，这在相当程度上助长了参与造假的积极性。

（四）会计人员业务素质参差不齐，后续教育未跟上。国家财政部门举办的会计专业职称考试已经持续多年，考试规模逐年扩大，为会计人员队伍的质量提供了基本的保证。但另一方面，往往是一考了之，缺乏会计实务经验的人比比皆是。再加上一些会计人员个人主义，拜金主义，享乐主义的价值观使他们丧失了最起码的道德底线，诚信被抛至九霄云外。面临金钱的诱惑时，丧失自我准则，而沦为金钱和物质利益的牺牲品。 

（五）企业内外部的综合原因。企业内部的原因是一些企业为了少交税或不交税，采取多列支出少列收入的方式逃避纳税义务，同时制造一些虚假会计信息。企业外部的原因是部分政府经济主管部门考核企业效绩，只看数字，不看实际，直接导致了会计数据失真，核算不实，给弄虚作假者以可乘之机。 

四、会计诚信问题的对策探讨

擒贼先擒王，治标更要治本。解决会计诚信问题也应该从源头入手，即要从根本上采取必要措施使造假成本高于造假的收益。从经济学角度分析，任何一个理性人是不会花大成本去做小收益的事情的。在此，笔者认为，治理的手段要双管齐下，即法律管制和道德管教双管并重，其中以法律管制为主;治理的方式从事后查处为主转向事前预防和事后查处相结合，并逐步过渡到以事前预防为主。

 （一）完善法律体系，加大执法力度

我国目前已基本建立起针对会计舞弊犯罪的法律体系，分别在《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律中对会计舞弊进行了规定。但是面对不断变化、不断创新、复杂程度越来越高的资本市场，法律总是显得滞后。为适应市场出现的新情况，必须不断出台新的规范，强化有关法律制裁。比如，引入民事赔偿制度和相应的民事诉讼制度。2002年12月26日我国通过的《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》，已于2003年2月1日起施行。这是我国审理证券民事赔偿案件适用法律的第一个系统性司法解释。凡在证券发行或交易过程中，存在对重大事件做出违背事实真相的虚假记载、误导性陈述、或者在披露信息时发生重大遗漏、不正当披露信息的行为，其证券上市推荐人和控股股东等实际控制人完全有可能成为被告。

随着法律的逐步完善，加大执法力度相对于提高监管水平显得更为重要。事实上，目前最大的问题主要是相关法律制度贯彻执行的情况很差，很多单位是知法犯法，阳奉阴违。因此，我们必须加大相关法规、制度执行情况的检查力度，增大发现的概率。对于藐视法律，恶意造假并产生严重后果者，一定要加大处罚力度，警示后来者不敢再重蹈覆辙。

（二）加强审计监督与独立审计准则建设

在会计规范性制度处于较低的水平时，加强对惩罚性监管体系与相关制度建设是提高会计诚信水平的有效途径。提高对独立审计的监管效率一直是世界各国管理机构共同追求的目标。目前世界上存在着三种主要的监管模式：以行业自治为主导的监管模式、以政府监督为主导的监管模式以及以独立监管为主导的监管模式。从实际执行效果看，前两种监管模式都有着明显的缺陷。首先第一种模式下同业互查的效果很值得怀疑，因为理论上讲注册会计师们存在着相互寻租而放松监管的可能性。美国近期一系列财务丑闻的发生，可以说是这种监管模式存在缺陷的显著证据。其次，政府监管模式的效率比较低，只能进行有限的抽查或根据举报线索进行审查，目前基本上处于“民不告，官不纠”的境况，监管强度不够，形不成有效威慑力。比较而言，第三种模式在独立性和效率方面都具有一定的优势，代表着注册会计师行业监管模式改革的方向。

因此，我国应加强独立审计监管机制建设，加强中介机构的监督作用，强化注册会计师审计的独立性。应建立审计委员会，并由其负责聘用、更换会计师事务所。并要求公司在更换会计师事务所时揭示充分的理由。并完善独立审计准则，为注册会计师防范利润操纵提供技术支持，增强审计准则的可操作性，尽快制定出一系列与具体准则和实物公告相配套的执业规范指南，以更好地贯彻实施独立审计准则，切实提高审计质量，加强审计执业队伍建设，强化法制观念和职业道德观念。

（三）建立会计信息虚假陈述民事赔偿制度

长期以来，由于封建传统和计划经济的影响，我国一直依靠的是公法执法的体制，私法调节的空间非常小。这种状况不但抑制了人们的权利意识，也造成了公法机构的畸形发展，遏制了社会自发机制的形成。而近年来，随着消费者权益保护运动以及众多个人打假行为的盛行，民事赔偿诉讼机制等私法调节手段开始有了长足的发展。但是，我国现行法律对会计法律责任认定存在差异且弹性较大。同时缺少法律追究机制，行政责任和刑事责任追究不力，处罚过轻，失去了打击会计失信者的威慑作用。民事赔偿责任立法滞后，缺乏可供借鉴的执法经验，至今我国还尚无虚假会计信息受害者索赔的民事法律规定和索赔成功的案例。

因此必须把民事赔偿引入会计监管领域。在该机制下由于受害人能够获得经济赔偿，这就调动了其启动诉讼的积极性，使得会计监管不再仅仅依靠监管机构有限的资源，而是调动了广阔的民间资源。这样不仅可以极大的节约监管成本，由于充分利用了受害人掌握的信息，监管效率也会有着显著的提高。

（四）加强外部监管

在外部监管方面，中国的审计监督和市场监管还都不完善，所以必须从法律上对审计行为做出规定。比如，为了防止公司与会计事务所互相勾结，可以要求会计事务所内部对某一公司的审计小组定期轮岗；单个小组不能建立与客户过于密切的关系，原则上还可以要求公司相邻年度的审计报告不能有同一事务所出具。另外，在市场监管上，我国证交所的检查多数依托于既存审计信息，缺少主动寻找违规事实的措施。对此，我们可以制定相关法律，规定证交所可以借助于一个独立的审计机构，主动定期抽查上市公司的经营状况。该审计机构必须是与被审计公司没有任何利害关系的单位，它只对证交所负责。这样的再次审查监督，对规范上市公司运作和防范违法违规的产生将产生一定的积极作用。建立以注册会计师“个人信用制度”为基础的规范的会计服务市场信用体系。实行这一制度，能够记载注册会计师和会计师事务所的基本信息、政府有关部门对注册会计师和会计师事务所的相关处罚、注册会计师后续教育、客户反映等情况，并通过适当的渠道进行披露，以约束注册会计师和会计师事务所的失信行为。目前，上海、深圳的注册会计师协会已开始建立行业信用制度档案，中注协也起草了《行业诚信档案制度建设的指导意见》。完备可行的信用制度可使讲诚信的会计师及事务所受到社会的尊重，得到应有的回报；可使失信的会计师及事务所承担其行为失信造成的成本，受到舆论的谴责，付出经济上的代价。

（五）加强诚信教育

诚信是市场经济的基石，是注册会计师行业发展的生命线。全面加强行业诚信建设，重塑行业诚信形象，提升行业公信力，必须加强行业道德规范，制定从业人员在职业观念、态度、技能、纪律和作风等方面的基本要求，将“诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账”作为基本职业道德和行为准则。具体地，一要开设会计道德伦理课，强化会计学专业学生的职业道德意识；二要推行职业道德年检制度，加强对从业人员道德的监督和检查工作。每一个会计师事务所还应贯彻《注册会计师、注册资产评估师行业诚信教育建设纲要》，教育和监督全体业务人员，提高执业质量，遵守职业道德并使其成为一种自觉行为、一种生存准则。

以上的阐述便是对会计诚信问题研究而得到的一些启发。很显然，会计诚信问题已经引起了广泛关注，但是我们也应该意识到重建诚信是一项任重道远的任务，得力的措施不是一蹴而就的。在文章的最后笔者真诚地希望每一个会计从业人员或是准从业人员都能谨记朱总理的题词 “不做假账”，严格把好关，坚持原则，不为利所动。尽最大可能为缓解会计诚信危机做出努力。

参 考 文 献

1、王广明、张奇峰，“注册会计师‘诚信’的经济学分析”，《会计研究》，2003年第4期。

2、葛家澍，“安然事件的反思——对安然公司审计问题的剖析”，《会计研究》，2002年第2期。

3、易仁萍、王会金，“试论会计信息失真的危害、预防与治理”，《审计研究》，2000年第1期。

4、张辉宗，“加强诚信建设重构会计职业道德体系”，《商业会计》，2002年第9期。

5、仇俊林,范晓阳. 企业会计信息失真问题研究[M].人民出版社，2006。

6、孙志敏. 运用法律手段根治会计失信，2006。

7、高莲盛. 会计诚信缺失原因探析[J].财会研究，2007。

8、肖道斌. 最新会计法律解读与操作指南[M].中国法制出版社，2005.

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