一、税收筹划的前提

二、企业所得税税收筹划的重要性及特点

三、税收筹划与成本效益的原则

四、税收筹划的关键

五、影响所得税筹划的重要因素

六、企业所得税筹划基本方法

七、企业所得税筹划要点

内 容 摘 要

 税收筹划必须遵守会计法规和会计准则，税收筹划应符合税收政策的精神，充分考虑税收筹划的风险，密切关注税法的变化，由于税收政策经常处于变化之中，开展税收筹划还必须掌握税收政策的精神实质和发展变化动态。根据企业自身的具体情况选择适合本企业的会计政策。在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略了税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。规范化和法律化是税收筹划发展的关键。只有合法的税收筹划才能获得法律的保护，税收筹划所提供的纳税方案与立法精神相符才能得到法律的支持。税收筹划的性质和发展过程决定了税收筹划必须走规范化、法律化的道路。本文从选择就业人员、选择投资地区、选择材料计价方法、选择固定资产折旧计算方法等方面分析阐述了影响所得税税收筹划重要因素。

  企业所得税筹划浅析

一、税收筹划的前提

税收政策是一个国家在一定时期针对税收分配关系设定的基本方针，而税收法律、法规是税收政策的载体。从立法者的意图来讲，税收政策主要分为：（1）鼓励型税收政策。如增值税和消费税的出口退税；高薪技术产业和能源、交通等基础设施建设中的所得税优惠；西部大开发中的税收优惠；外商投资企业所得税的“两免三减半”政策和再投资退税；个人所得税中对专项教育储蓄免税的优惠等。（2）限制型税收政策。这种税收政策是国家基于产业导向、环保要求、供求关系、引导消费等目标所作出的税收限制。如消费税中提高了对粮食类白酒和甲级香烟的税率；《企业所得税税前扣除办法》中加强了对广告费、赞助费、罚款罚金等税前扣除管理；关税中对限制进口的产品采用高关税率等。（3）照顾型税收政策。这种税收政策体现了国家对老弱病残者的照顾、对低收入阶层的优惠、对突发事件或意外灾害的救助等。而税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大税收利益的行为。因此，开展税收筹划应主动响应鼓励型税收政策，尽量回避限制型税收政策。

税收筹划必须遵守会计法规和会计准则，符合税收政策的精神，充分考虑税收筹划的风险，密切关注税法的变化，掌握税收政策的精神实质和发展变化动态。根据企业自身的具体情况选择适合本企业的会计政策。

税收政策的差异性是税收筹划的前提。税收政策的差异性是税收筹划的前提具体表现在以下几个方面：（1）在国际之间，不同国家的税收制度存在较大的差异，因而存在利用国别税收政策的差异在国际间进行税收筹划的空间；（2）在同一个国家的不同地区采用不同的税收优惠政策，例如我国的西部、高新技术开发区、经济特区等采用的税收优惠政策皆可为税收筹划提供广阔的空间；（3）同一个国家内的各税种间亦存在税收筹划的空间，可以通过筹划加强税种间的组合优势；（4）在同一个税种内也可进行税收筹划，如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等皆可以进行筹划。 

二、企业所得税税收筹划的重要性及特点

 企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税种。企业所得税的轻重与多寡，关系到企业的切身利益，因此，企业所得税筹划是税收筹划的重点。

企业税收筹划具有两大特点：一是不违反税收政策法规。二是符合政府的政策导向。税收筹划是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护自身利益的方法和手段。在国外，税收筹划活动比较普遍，纳税人在决定经营前或在经营过程中，除了对选择获取税后利润最大化外，还要委托税务代理机构的专家们进行税收筹划。但在我国，税收筹划尚处于起步阶段，还没有受到普遍的重视。但随着改革开放的深入，尤其是我国加入ＷＴＯ后，税收筹划必将受到更多的重视。

三、税收筹划与成本效益的原则

税收筹划作为企业理财学的一个组成部分，从某种意义上讲应归于企业财务管理的范畴，它的目标是为实现企业所有者财富最大化。因此，在筹划税收方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略了税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。 

四、税收筹划的关键

规范化和法律化是税收筹划发展的关键。只有合法的税收筹划才能获得法律的保护，税收筹划所提供的纳税方案与立法精神相符才能得到法律的支持。税收筹划的性质和发展过程决定了税收筹划必须走规范化、法律化的道路。首先，需要建立起税收筹划合法性的认定，以明确界定合法筹划与避税、逃税的性质及其构成要件；其次，应明确当事人的权利义务与责任，纳税人作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者，对方案涉及到的法律问题要负全部责任，而方案的提供者则要受行业执业标准的约束。

五、影响所得税筹划的重要因素

运用会计政策进行企业所得税筹划，应从分析影响应纳所得税额的因素入手。在我国,为了与国际准则趋同，新会计准则对所得税会计的核算明确规定企业按照资产负债表债务法核算。美国早在1987年颁布的《美国财务会计准则96———所得税会计》(ＦＡＳＮｏ.96)中,就要求采用资产负债表债务法进行所得税跨期核算。国际会计准则委员会也于1996年对《国际会计准则12———所得税》(ＩＡＳＮｏ.12)进行了修订,宣布禁止采用递延法,要求采用资产负债表债务法(1979年ＩＡＳＣＮｏ.12允许使用递延法或损益表债务法)核算。为了更好的筹划，必须对所得税会计中的资产负债表债务法有一个全面的认识。

六、企业所得税筹划基本方法

企业所得税筹划方法可分为个案税收筹划法、政策利用筹划法和资产重组筹划法。

（一）个案税收筹划法 

所谓个税筹划法，是指纳税人在生产经营活动中，针对具体的涉税实例，利用税收筹划原理，结合当地的税务管理实际运筹降低税收负担，或者将税收负担调节到理想状态的过程。包括以下几点：

1、收入税收筹划，就是通过对取得收入的方式和时间、计算方法的选择、控制，以达到节税目的的筹划。

2、成本费用筹划，即基于税法对成本、费用的确认和计算的不同规定，根据企业情况选择有利方式的筹划。例如，存货的核算方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法等，因此，企业在物价变化不定时，可以采用加权平均法核算成本，这样可以提高企业成本，减少所得税。同样，对于折旧方法的选择有直线法、双倍余额递减法和年数总和法等，企业为了达到递延纳税的目的，在税法允许的行业，可以采用加速折旧法，年数总和法等计提折旧。这样，相当于企业获得了一种无息贷款，企业无形中增加了收入。

3、盈亏抵补筹划，是准许企业在一定时期以某一年度的亏损去抵以后年度的盈余，以减少以后年度的应纳税额。

4、租赁筹划，从企业税收筹划的角度看，租赁也是企业用以减轻税负的重要方法。在关联双方适用税率有差别的情况下，使利润流向税率较低的一方，效果更加显著。

5、筹资筹划，主要从筹资渠道和还本付息方面进行策划，考虑各种筹资方式的筹资成本以及对税收的影响。企业的资金来源主要是自我积累、银行贷款和企业之间的相互拆借。总的来说，企业内部集资与企业之间拆借方式效果最好，尤其当企业间税率有差别时，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。

6、投资筹划，税负的轻重对投资决策起着决定性的作用。纳税人在筹划新的投资时，应从投资行业、投资方式、企业的组织形式等方面进行最优选择，以达到投资净收益最大化的目的。

（二）政策利用筹划法 

1.投资地点：企业可以根据国家不同地区之间有不同优惠条件的规定，选择在不同地点进行投资，享受低税负的优惠条件。例如国家规定在西部地区、沿海经济开发区、经济特区等都有不同的优惠政策。因此，企业在投资时，可以选择低税负区，获得税收优惠。

2.投资行业：税法规定对于设立在西部的国家鼓励类企业在征收企业所得税时在2001年—2010年间减按15%征收所得税；在西部新办的基础设施行业，其主营收入占总收入70%以上的可以享受“两免三减”的优惠等。企业可以根据自己的实力选择不同的行业，进行税收筹划，实现合理避税。

3.人员构成：现行税法中有一些安置待业人员、下岗人员的优惠政策，企业可以根据情况合理应用。

4.减免税优惠：国家对不少产业实行减免税优惠，企业可充分利用此政策，进行税收筹划，达到合理避税目的。

5.正确核算，充分利用税收政策。如企业按照税法规定，对于情况属实的毁损，及时办理报批手续，争取税前扣除，则可以减少不必要的税负；合理筹划业务招待费、广告费与宣传费等，争取在税法规定的限额内列支成本，并可在所得税前扣除，以达到节税的目的。

（三）资产重组筹划法 

税法规定年应纳税所得额3万元（含3万元）以下，适用税率18%，年应税所得3万元以上至10万元（含10万元），适用税率27%。因此，3万元和10万元就是所得税税率变化的临界点，中小企业可利用这些规定来灵活调整自己的年应税所得额，选择低档税率达到减少税负的目的。

1.企业分立，减轻税负。如：某企业年应纳税所得额为12万元，企业所得税税率为33%，应缴所得税为3.96万元。此时，如将企业分立为两个企业，分立出来的企业应纳税所得额为3万元，应纳企业所得税为0.54万元；原企业应纳税所得额为9万元，应纳企业所得税为2.43万元，两个企业共计纳税2.97万元。分离后与分离前相比企业节约所得税为0.99万元（3.96－2.97）。  

2.企业合并，减轻税负。如甲企业年应纳税所得额为100万元，乙企业累计亏损91万元，合并前，应分别缴纳所得税33万元和0万元。如甲企业兼并乙企业，根据我国税法规定，盈利企业兼并亏损企业的，可以用亏损企业的累计亏损额抵减盈利企业的利润的政策，甲乙企业合并后应纳税所得额为9万元，所得税率为27%，应纳所得税2.43万元，比合并前少纳税30.57万元。可见，选择适当的企业合并，可以大大地降低企业的税负，给企业带来很大的利润。

企业所得税筹划不仅是纳税人努力实践的一项工作，税务部门也在积极探索。做好这项工作，不仅有利于纳税人减轻税负，而且有利于国家完善政策法规。因此，企业所得税的筹划工作将不断深入，不断丰富和进步。

七、企业所得税筹划要点

由于企业所得税与企业的经济利益息息相关。因此，如何在合法的前提下，充分享受现有税收优惠照顾，减轻企业税收负担，增加企业收益，应该成为每一个企业经营者慎重考虑的问题。综上所述，企业所得税税收筹划可从以下几个方面入手。

（一）、选择投资地区 

由于国家税收政策在不同区域内有不同的优惠规定，因此企业在扩大经营对外投资时，可根据不同的税收政策，相应选择低税负地区进行投资。

例如，我国为了加快老（根据地）、少（少数民族地区）、边（边疆地区）、穷（穷困地区）地区的开发，税法也相应作出规定：若在老、少、边、穷地区新办企业，经主管税务机关批准后，减征或免征所得税3年。企业可利用这一特别税收优惠规定，选择在上述地区进行投资，并充分利用上述地区的资源条件。

（二）、选择材料计价方法 

材料是企业产品的重要组成部分，也是生产成本的重要组成部分，材料价格波动必然影响产品成本变动。因此，企业材料费用如何计入成本，将直接影响当期成本和利润，进而影响所得税的大小。目前，按我国财务制度规定，企业材料费用计入成本的计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等。而不同的计价方法对企业成本、利润及纳税影响甚大。因此，采用何种计算方法既是企业财务管理的重要步骤，也是税收筹划的重要内容。

如果企业正处所得税的免税期，也就意味着企业获得的利润越多，其得到的免税额就越多，这样，企业就可以通过选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，扩大当期利润；相反，如果企业正处于征税期，其实现利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就可以选择加权平均法，将当期的材料费用尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期的目的。

但是会计制度和税法规定，企业一旦选定了某一种计价方法，在一定时期内不得随意变更，故企业在选择材料的计价方法时要统筹考虑。

（三）、选择固定资产折旧计算方法 

企业对固定资产的折旧核算是企业成本分摊的过程，是将固定资产的取得成本按合理而系统的方法，在它的估计有效使用期间内进行分摊。不同的折旧方法对利润实现期间影响较大。如，采用直线摊销法平均摊销，利润实现比较均衡，而加速折旧法则把利润集中在后几年。如果企业正处于税收优惠期，则选择折旧额相对较大的分摊方式，以减轻税负。但企业在具体选择折旧计算方法时应首先遵守税法和财务制度的有关规定。

（四）、恰当的费用筹划

企业在生产经营中发生的期间费用，如财务费用、管理费用和营业费用，也会影响企业利润水平，因此企业应恰当筹划，但采用何种方法，必须符合税法和会计制度的有关规定，否则，税务机关将会对企业的利润予以调整，并按调整后的利润计算并征收应纳税额。

（五）、选择就业人员

现行税法中有一些鼓励安置待业人员的所得税优惠政策，比如新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数６０％的，经主管税务机关审核批准，可免征所得税３年。企业免税期满后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数３０％以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收所得税２年。

因此，企业可以根据自身的情况，在适当的岗位上安置相应的上列人员，以期达到减免征收所得税的目的。

综上所述，税收筹划和其他财务管理方法一样，必须遵循成本效益原则，结合各因素的影响来综合考虑。同时，税收筹划必须走规范化、法律化的道路。只有合法的税收筹划才能获得法律的保护，税收筹划所提供的纳税方案与立法精神相符才能得到法律的支持。首先，需要建立起税收筹划合法性的认定，以明确界定合法筹划与避税、逃税的性质及其构成要件；其次，应明确当事人的权利义务与责任，纳税人作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者，对方案涉及到的法律问题要负全部责任，而方案的提供者则要受行业执业标准的约束，严重违规或违法时，会受到法律的制裁。

参 考 文 献

尹音频、刘科，《税收筹划》，西南财经大学出版社，2003年

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