一、我国财务会计发展历史回顾

二、中外财务会计差异的经济因素分析

三、中外财务会计差异的政治因素分析

四、中外财务会计差异的教育科技因素分析

五、会计目标的比较

六、财务要素组成比较

七、会计信息质量要求的异同

八、几点思考

内 容 摘 要

本文从我国财务会计发展历史、中外财务会计差异的经济因素、会计目标、要素及会计信息质量要求等进行比较，分析中外财务会计会计差异。各国会计环境的不同造成了各国会计模式的差异，将经济环境放在会计环境的首位，突出了经济发展对会计发展的重大影响的观点，各国会计产生差异的首要原因是经济因素，其中各国经济体制决定会计模式的宏观或微观导向。并提出几点思考。

中外财务会计比较研究

会计的产生和发展离不开特定的会计环境，不同的会计环境必然造就和产生与之相适应的不同的会计。各国会计环境的不同造成了各国会计模式的差异。一国的会计环境可以分为外在环境和内在环境。就会计环境的重要性来看，可将会计环境的外在因素依次分为：经济环境、法律环境、文化环境和政治环境。经济环境为会计环境的首位，经济发展对会计发展产生着重大的影响，各国会计产生差异的首要原因是经济因素，其中各国经济体制决定会计模式的宏观或微观导向。

一、我国财务会计发展历史回顾

1949年之前，我国的会计理论和方法在很大程度上受到西方国家会计理论的影响。建国以来，一直向前苏联学习社会主义的会计理论和方法，建立了符合社会主义经济建设需要的统一会计制度，这一理论体系对我国会计理论与实践产生了广泛而深远的影响。由于经济形势的发展，到20世纪80年代末，前苏联会计学体系在我国的影响逐步减少。1993年进行的会计改革，改变了我国40多年来以计划经济为基础的会计模式，将原来的资金平衡表体系改为资产负债表体系，完成了会计模式的转换，实现了与国际会计惯例的初步协调。我国1998年5月正式加入了国际会计准则委员会（IASC）和国际会计师联合会（IFAC），从2003年开始会计准则课题研究，到2004年会计准则研究年，从2005年建成并实现国际趋同，到2006年发布并开展大规模培训，再到2007年实施并得到国际等效认可。其稳步推进使我国在应对本次国际金融危机冲击中赢得了主动。2005年以来，我国会计准则建设和趋同等效等工作取得了突破性进展。不仅实现了我国会计准则的国际趋同，而且从2007年开始在上市公司和几乎所有大中型企业得到了持续平稳有效实施，受到了IASB、世界银行等国际组织的认可和高度评价。

20世纪90年代初期至今,我国会计准则的建设取得了巨大成就,不仅在我国市场经济建设中发挥了重要作用,而且也探索出了一条基于转型国家会计国际化的道路,赢得了国际会计界的广泛赞誉。我国会计准则建设取得了巨大成就。会计理论界和实务界普遍都对我国会计准则制定和实施的实际效果给予了较高的评价。(1)初步形成了具有中国特色的会计准则体系。(2)实现了与国际会计惯例的实质趋同。(3)较好地保护了投资者的利益。(4)推动了会计理论和会计实务的研究。

目前，国际会计准则理事会（IASB）正在对近20项国际准则进行重大改革，由于此轮改革涉及国家利益，美国、欧盟、澳大利亚、日本和我国等主要国家和经济体都在全力、设法参与其中。此外，IASB的组织架构也在进行重大调整。我国一方面与IASB、美国、欧盟等建立工作机制，另一方面主导创立亚洲-大洋洲会计准则制定机构组（AOSSG）。AOSSG的创立和有效运用，对本次国际准则修改影响重大，实质上促成了美国、欧盟、中国三足鼎立的格局。面对会计准则技术层面以及趋同、直接采用等战略层面的斗争异常激烈的复杂背景，财政部于2010年4月2日发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，明确了相关重大问题的解决思路：一是，继续支持并积极参与全球高质量会计准则的制定，以表明中国应对金融危机的会计姿态；二是，中国会计准则已实现了国际趋同并在此基础上持续趋同，表明中国不实行直接采用国际准则的原则立场，美国等主要经济体对此给予高度关注和认同；三是，中国会计准则将与国际财务报告准则持续趋同，并保持同步。

二、中外财务会计差异的经济因素分析

（1）经济发展水平。

经济发展水平说到底就是社会生产力发展水平的问题。它在某种程度上决定一国的会计理论与实务水平，反映各国的会计准则制定模式、制定目标和具体内容，以美国为例分析。

经济较为发达的美国，是以私营经济为主体，其会计准则的目标强调为投资者服务，提供投资者进行决策的会计信息，维护投资者的权益；其会计准则也是由民间机构FASB来组织制定，政府干预程度有限，所以其会计准则的制定模式是民间团体模式。此外，美国经济发展水平高决定了其经济业务的复杂性，所以它的具体会计准则内容也就比较完善。

我国正处于经济转轨时期，外部监管机制尚不完善，企业内部治理结构还比较薄弱，企业还没有真正成为市场主体，经济发展水平相对较低，强调会计信息是为国家宏观经济管理服务，我国会计准则的制定是由政府主持、由财政部会计司制定的，民间组织作用很小，其会计准则的制定模式相对来说，可以划归为政府管制模式，我国的准则制定过程不如美国严谨，我国的准则制定过程理论研究较少。另外，由于经济发展水平低，经济业务简单，我国的具体会计准则的内容较少，并且内涵也不够丰富。

（2）企业的产权。如果一个国家的产权绝大部分是公有的，私有部分仅占小部分比例，那么这个国家的会计制度往往是高度统一的，政府的行政干预常常会对会计准则的制定起着重要作用，会计信息也首先是服务于国家宏观经济管理。就我国来说，虽然近年来我国的经济成分有多元化的趋势，但以公有制为主体的经济模式并没有改变，所以我国企业的国有化成份比重相对较大，这种产权形式决定了我国会计准则规范的会计信息首先在于满足政府宏观经济调控的需要，会计目标也侧重于“政府利益”：而美国是实行自由市场经济体制的代表，私有制企业占绝对优势，这种产权形式决定了美国会计准则规范的会计信息主要是满足投资者进行经济决策的需要，所以在会计准则的制定中尤其注重保护证券投资者的利益，其会计准则的目标也是偏向于“民众利益”。

三、中外财务会计差异的政治因素分析

政治因素在各国的会计准则制定中起着重要的作用。一个国家的政治体制、政治倾向和所处的政治环境，都会对会计准则的制定模式、指导思想和具体的会计方法和程序产生影响。会计准则的制定程序看，我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多地依赖政府机构。美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程中遵循一套完整。充分、严密和稳定的程序，以保证准则制定的独立性、公平性和公开性。政治因素在某种政治因素的诱导下，甚至还会影响到会计制度的传播，当今世界，经济信息贯穿贸易资本和金融资本流动的全过程，是国家宏观经济管理的基础环节，在经济安全结构中居于十分关键的地位。随着世界经济发展不平衡状况加剧，围绕资源、市场、技术的竞争日趋激烈。一些国家出于维护战略利益的考虑，试图通过掌控包括会计信息在内的经济信息来强化对他国经济乃至世界经济的控制，比如现今的国际会计准则虽然广大的发展中国家在准则的制定中谋得一定的发言权，但还是基本以英、美国家的会计准则为蓝本而建立的。

四、中外财务会计差异的教育科技因素分析

教育的水平具体到中外财务会计的上讲，就是指会计教育水平和会计职业队伍的素质问题。这种教育水平的不同也影响了中外财务会计内容和方式。就会计教育水平而言，在这方面英、美是相当高的，几乎任何一个公民在日常生活中都要用到会计知识，比如在纳税方面和公司的管理方面等，相应地其会计职业队伍的素质也是比较高的，同英、美相比，我国现阶段无论在会计教育水平还是在会计职业队伍的素质上都不如英、美，尽管我国已通过各种途径进行各种会计财务知识的继续教育，并取得了一定的成绩，但是与英、美相比，还依旧存在一定的差距。

五、会计目标的比较

会计目标是会计实践活动的出发点和归属，也是会计研究的逻辑起点。其他概念均围绕会计目标标展开。国外现有两大派别即受托责任派和决策有用派。

建立在西方发达资本市场上的IAS是为资本市场的投资者服务的。美国已根据决策有用的会计目标制定了财务会计概念框架。国外根据日标的不同大体分为以四种类型： ①保护投资者利益为主要日标，强调财务报表批露必须符合“公认的会计原则”。②以保扩债券和股票持有者的利益为目标，强调财务报表遵循“真实与公允”原则。③以保护国家税收为目标，强调财务报表的揭示必须符合税法的要求。④以保护公司利益为主要目标，又称“企业导向会计”，信息批露允许采用稳健性原则，某些会计事项可不做充分批露，允许“隐匿财产”，不公开企业赢利。国际会计准则的制定深受美国会计准则影响，其体现的目标也是决策有用观，是为资本市场的投资者服务的。

中国新的会计准则中指出，财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。使用者包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等。同时强调了受托责任和决策有用观。

六、财务要素组成比较

会计要素是按经济特征归类的会计对象，是构筑财务报表的根本组件。由于各国会计对象是一致的，会计目的也大体相似，因此各国会计准则所确认和定义的会计要素有许多相似之处。但各国会计所处的具体环境不同，制定准则时的考虑也各有侧重，会计要素又不尽相同，财务要素可分为存量要素和增量要素。

美国由资产、负债、权益、全面收益、业主投资、业主派得、营业收入、费用、利得、损失十个要素组成；

英国则把财务报表要素分为资产、负债、权益、收入、损失、所有者投入、派给所有者款七个要素组成；

国际会计准则委员会也把要素分为两类：（1 ）财务状况要素由资产、负债、权益组成；（2）经营业绩要素由收入、费用组成； 另外再加一个资本保全调整概念，涉及资本、资本维护的概念和利润的确定。

我国把要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。

可以看出，对于存量要素各国基本相同，差异较大的是增量要素，即损益表和权益大项下具体项目。⊙利得和损失，美国把它们作为两个单独要素从营业收入和费用中列出，而我国还有国际会计准则委员会则让它们包含在收入和费用中；⊙利润，在我国作为一个单独要素，而国际会计准则委员会则不把它作为要素，其理由一是利润是收入与费用配比的结果，二是利润的确定取决于资本维护概念的选择，因此在国际会计准则的概念结构中专门列一节“资本和资本保全的概念”。虽然我国把利润单独列为要素，但仅说明它是收入与费用配比的结果，对于资本保全是取财务资本保全还是实物资本保全却未说明。⊙引起权益变动的所有者投资和所有者分配，在美国作为两个要素看待，原因在于美国高度发达的市场经济环境下，权益项目不仅数量多而且变化复杂，报表使用者需要在留存收益表中了解权益变动情况。我国过去经济类型不是很复杂，对所有者投资和所有者分配的信息要求不是很强烈，但随着市场经济的发展，资本维护概念的明确，这两个要素的规范已显示出其意义。

七、会计信息质量要求的异同

我国新准则中用法规的条款形式将会计信息质量要求包括真实性、相关性、清晰性、可行性、一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。美国会计准则委员会对会计信息质量特征进行了专题研究，提出了以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系，其质量特征包括相关性与可靠性，可比性与中立性。通过比较，我国信息质量要求层次不够分明，逻辑不严密，是单线条的，无法体现会汁信息质量要求的层次性及相互之间的制约和权衡关系。

八、几点思考

1、据统计，世界上已经有包括欧盟各成员国在内的117个国家和地区要求或允许采用国际财务报告准则。如欧盟、澳大利亚都是从2005年开始采用国际会计准则；加拿大已对外宣布将于2011年全面采用国际会计准则；韩国宣布将于2011年起全面改用国际会计准则。日本企业2009年起可自愿采用国际会计准则，是否强制上市公司执行国际会计准则，则于2012年左右再做出决定。美国也加快了与国际准则的趋同进程，并于2008年发布了采用国际准则的路线图，但美国证券交易委员会预计将在2011年决定是否建议转向采用国际会计准则。世界银行、亚洲开发银行、世界贸易组织等世界金融机构和国际组织都偏好于其客户按国际会计准则来编制和列报财务报表。另外，国际会计准则理事会对严格执行国际会计准则的态度越来越强硬。国际会计准则公告前言(2002)指出其目标之一是“推动这些准则在世界范围内被接受和遵循”。国际会计准则理事会还要求只有在所有方面均符合国际财务报告准则的规定才能声称已按国际标准编制了财务报告，其成员也积极投身于在世界各国的宣传工作。

改革开放以来，我国经济实施“走出去”战略成效显著，我国经济已深深地融入世界经济体系之中。据统计，我国进出口贸易总额已由1978年的206亿美元提高到2009年的21548亿美元，在世界排名第2位。我国从事跨国经营的企业已发展到5万多家。要提高财务信息的可比性，节约编制财务报告的时间和成本，保持国际资本流动畅通，就必须有共同基础的财务信息作前提。

国际压力及我国经济地位的提高，加速了我国与国际会计惯例接轨的步伐。

2、中国资本市场国际版

2009年9月8日，中国商务部部长陈德铭在厦门的中国投资洽谈会上表示，中国将允许具备条件的外商投资企业在境内上市。11月9日，上交所副总经理刘啸东表示，境外公司在国内发行上市的规则正在制定中，会先设立试点进行推出。以上种种迹象都表明，国际板的设立已无悬念，剩下的只是时间问题。国际板是资本市场制度建设布局的重要一步，作为国家战略意图，它的推出是必然的。我们认为国际版的推出，应配套强制要求在我国国际版上市的国外企业使用我国的会计标准，随着国际版上市的外国企业增多，加速世界资本市场中心、定价中心的转移，对加强我国在国际会计标准制定中话语权有非常大的益处，增强国际社会对我国会计标准的了解，可有效的减少对中国的意识形态、社会制度存在偏见，减少我国在会计国际标准制定中发挥作用的阻力。

3、加强与第三世界的团结合作。

作为世界上最大的发展中国家，中国一贯坚持加强与第三世界的团结合作，同广大发展中国家在会计准则的制定模式、指导思想和具体的会计方法和程序等各个方面相互支持，密切配合，共同维护正当权益。争取对欧、美国家的会计准则的某种去国际化作用，特别是金砖四国、东亚三强等世界主要经济体之间会计标准合作规模进一步扩大，将对欧、美国家的国际地位产生重大冲击。即使在短期内这还不足以撼动欧、美国家主体地位，也可以在一定程度上增加我们的话语权，迫使欧、美国家在会计标准制定过程中考虑我们的声音。

4、培养高素质会计从业人员。包括培养注册会计师和其他各类从业人员及会计信息的使用者，以利于会计信息从制定到使用都有质量保障。这样才能使与国际会计惯例接轨的会计准则得到有效实施；特别应当注重培养精通国际会计、符合IASB要求的人才，积极争取参与国际会计事务的协调过程，这一点应当与各高校会计专业的课程设置与教学改革密切联系，并以资格考试等作为指引，采用在岗培训与继续教育等多种形式培养高素质的会计从业人员。

5、继续加强会计准则的国际协调。我国特定的会计环境决定了会计的中国特色。但我们必须清醒地认识到会计特色不能扩大化，即不能把与国际会计惯例的差异，都认为是中国特色，否则会阻碍会计国际化的讲程。

参 考 文 献

1、财政部会计司原司长、企业司司长刘玉廷 2010年11月16日在全国会计领军（后备）人才第五次联合集中培训开班式上的讲话摘要

2、王永斌 李少武，《新形势下我国会计准则制订的方式与方向思考》，《国际商务财务》2011年第2期

3、杨慧婉 颜晓旭，《浅谈我国会计准则制定中的问题与对策》，《会计师》2010年第10期

4、俞淑平 《新基本准则与财务会计概念框架的比较》，《财会月刊》2006(9).

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