引言

正文

一、会计信息失真的危害

二、会计信息失真的成因

（一）、会计工作环境影响

1、政企不分的陈旧体制导致了会计信息失真。

2、企业经营者领导不当，直接导致了会计信息的失真。

3、法制监督不力，纵容了会计信息失真。

（二）会计监督弱化

（三）、会计人员综合素质较低

1、政治思想素质。

2、专业素质不高。

3、职业道德因素。

三、治理会计信息失真的对策

（一）、产权制度的改革与创新

（二）、会计管理体制改革

（三）、不断完善会计法制建设，净化会计工作环境

1、明确违法行为的法律责任。

2、提高领导者素质，严惩贪污腐败行为。

3、保障会计人员合法权益。

（四）建立健全会计监督体系

1、加强内部监督。

2、加强社会监督。

3、加强国家监督。

（五）改进会计信息披露方式

（六）提高会计人员综合素质

1、提高政治思想和专业素质。

2、提高会计职业道德水平。

内 容 摘 要

会计信息在经济工作中的有着重要的现实意义，本文从四个方面分析了会计信息失真对单位和社会经济的危害性的表现及形成的主要原因，提出应从完善产权结构治理、健全会计管理体制、会计制度、加强会计法制建设和提高会计人员素质等六个方面的具体治理对策。

关键词：会计 失真 成因 治理

试谈会计信息失真的成因及治理

会计工作是经济管理工作的重要基础。加经营管理，必须严格规范会计行为，坚持在法制的轨道上充分发挥会计核算、会计监督、参与经济决策的职能作用。这就要求在会计工作中准确地反映经济活动的状况，为经济管理决策提供真实可靠的会计信息。会计信息是会计主体在持续经营过程中对其全部经济活动的原始资料，运用会计核算方法，经过记录、归集、整理、分类、综合，形成的会计报表和财务分析等供管理 决策使用的一系列数据，财务报表编制必须遵循真实和公允的原则，真实地反映企业的财务状况和经营业绩。真实和公允是国际会计准则的核心，也是会计信息的本质质量特征。因此，会计信息不仅关系到企业自身的生存发展，还关系到国家、集体、个人三者利益的分配关系，关系到整个社会经济的正常运行，《会计法》、“两则”和新财会制度的颁布和实施，为我国会工作开始与国际会计惯例接轨铺设了道路。但随着市场经济不断发展，社会上各种消极因素和不良风气在会计领域里渗透，使企业会计信息失真的问题越来越普遍，而我们尚未能从总体上遏制虚假信息的蔓延，严重地影响了正常经济秩序，日渐成为我们必须认真对待和深入研究的重要课题，成为我国经济生活中亟待克服的顽症。

一、会计信息失真的危害

会计信息失真对单位、社会来说是贻害无穷，主要表现：

1、会计信息不仅将贻害误投资者、债权人决策，还会给各级政府部门、上级管理机构、财税、金融等经济部门带来误导。

2、会计信息失真，使得有关核算资料发生了歪曲，掩盖了企业生产经营中的某些矛盾，导致利润虚增，造成国民收入超量分配，消费基金过于膨胀，给国家经济建设造成不必要混乱。

3、失真的会计信息造成国有资产和财政收入的在量流失，对国家的客观存在观调控造成了不良影响。更为严重的是，会计失真为某些作风不正而又掌握一定权力的领导者凭借长官司意志化大公为小公，化公为私、贪污腐败打开方便之门，使一些不合理、不合法的开支得以蒙骗过关，毒害了经济肌体，动摇了企业生存和发展之本，污染了社会风气。

4、会计信息失真，弱化了会计核算监督职能。致使会计秩序混乱，败坏了会计职业道德，损害了会计队伍整体形象，阻碍了我国队伍整体水平的提高。

二、会计信息失真的成因 

会计信息失真是会计核算失真，会计监督弱化，会计工作秩序混乱的集中反映。究其原因可归纳以下几个主要方面：

（一）、会计工作环境影响

1、政企不分的陈旧体制导致了会计信息失真。在计划经济条件下，企业以服务于政府为主要目的，政府也以统购统销己任，造成了政府与企业间事实上的上下级关系，企业经营者的任免是由政府决定的，同时肩负着企业家和政府官员的双重身份。在我国有企业体制改革中，政府的各种方式使经营者获取自主经营权，根据现代企业理论，资产的所有者和经营者之间存在着委托-——代理关系，导致产权关系模糊，而他们的目的往往是不一致的，如果缺乏必要激励和约束机制，经营者就有可能做出违背所有者利益的事情，这是所有者与经营者之间信息不对称所引起的。另外企业提供的会计数据，是考核企业经营者及其上级主管部门政绩的重要标准，至今这种现象仍然没有得到根本改变。因此，企业经营者的为了取悦上级部门，获得行政地位的提高，在面对经济与政治利益的诱惑时，法律法规的约束力往往变得苍白无力，通过假造会计数据，虚抬经营成绩，成了企业经营者获取个人和小集体利益的重要手段。上级主管部门即使知道这样的情况，也乐得享受同样可以标榜自己领导有方的会计数据。从而最终形成了众多企业和部门层层上报虚假会计数据的普遍行为。

2、企业经营者领导不当，直接导致了会计信息的失真。

这里的不当有两个方面的涵义：一方面是指企业领导者缺乏经营管理能力，导致企业内部财务管理混乱，被手下某些不法分子钻了空子；另一方面，企业的所有者与经营权分离后，国家对国有企业厂长、经理的法律监督和企业产权约束机制没有相应形成和完善。由于缺乏必要的监督和约束机制，企业领导者的短期行为严重，常常歪曲国家、集体、个人利益分配标准，往往为了小集体及个人经济政治利益，忽视、损害包括众多投资者在内的所有者利益，指使、强令会计人员编造虚假会计报表，欺上瞒下，甚至贪污腐败，导致企业会计信息严重失真、财务收支混乱和国有资产流失。由于广大企业会计乃至财务管理等财务主管的人事管理权隶属厂长、经理，即使是有较强法律意识、法制观念的财会人员，也难以做到依法核算依法实行会计监督，也有部分会计人员在利益诱惑下同流合污，帮助、参与造假，不可避免地出现了会计信息虚假现象。

3、法制监督不力，纵容了会计信息失真。十多年来，我国虽然颁布了《会计法》、《公司法》，“两则”等一系列财会法规和相关制度，但从现实需要和实施来看，这些法规还不完善、不健全，有些条文规定过于笼统，缺乏操作性，对于伪造虚假会计信息的行为究竟怎样处理，也没有具体的相应规定。另外，由于企业领导的经营权力缺乏相应的约束机制，存在“权大于法”的现象，导致出现种种不良的经营管理行为。表现到会计信息方面，就体现为直接纵容了代理人在会计信息上的大肆作假。由于执法不严，代理人作假所承担的风险相对其从中获得的利益来说很小，客观上也纵容了他们的冒险作假行为。另一方面，由于法律对于社会上的丑恶现象惩处不力，使拜金主义、享乐主义成为风气，一定程度上某些人的人生观、价值观和社会责任感发生了扭曲，特别是影响到受托代理人时，出于个人和小集体的营私目的，部分经营者采取种种对策，篡改和歪曲会计数据，欺骗会计信息的使用者。最后，会计人员依法行使职权时其合法权益都未能得保障，难以保全会计信息真实性。尽管《会计法》明文规定，“会计人员按照干部管理权限的规定任免，企事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应该经过上级主管部门同意” ，实际上很难落实执行。有些单位会计人员坚持原则就得或明或暗“穿小鞋”、或调动，或下岗，甚至被行凶报复等，却难以取证，难以追究当事人的法律责任。而《会计法》等有关法规也缺乏切实可行的保护财会人员利益的措施，其最终结果是，会计人员为谋求生存和发展，只得依从企业领导意愿，违心地编造虚假会计信息。

（二）会计监督弱化

会计监督是会计工作基本职能之一。首先，会计职能缺乏独立性和企业会计地位的从属性，决定了企业财务会计审计部门自我失控或监控不到位，是会计信息失真和经济犯罪趋于严重的更直接更具体的原因；其次，社会监控系统不健全，会计市场条块分割，存在不正当竞争。现在，尽管股份制企业，中外合资经营企业和外资企业，集体企业和私营企业纳入注册会计师会计报表年度审计的范围，但由于注册会计师审计的性质和权限的局限及审计环境未够成熟，因此对企业的监督往往流于形式。而国有企业由于在部分地区尚由地方的国资部门年审，基于这些部门的审查力量的不足，也仅仅止于走过场。而 “离任审计”开展几年来，还处于探索阶段，审计范围也限于较大的企业，而对大多数的确良中小企业尚难完全顾及。即使是财政、税务、审计等部门的查账，每年的例行检查，往往停留在会计报表到账本，从数据到数据，对原始凭证的真实性、资产的真实和完整性及时潜在虚假等难以发现。因此，靠一年一度的“大检查”，难免挂一漏万，有的也只能是“走过场”。所以，企业会计失真造假难以抑止。

（三）、会计人员综合素质较低

1、政治思想素质。应该说，绝大数会计人员有坚定不移的社会主义理想和信念，能坚持原则，履行职责，依法核算。但也不能否认少数会计人员政治思想素质低下，有的利用职务之便，侵吞公款中饱私囊；有的卖身投靠，为不法经营者出谋划策；有的由于上级主管部门对于经营者考核管理制度不健全，只重数字，不重实绩，营造“数字出官，官出数字”的不良风气，污染了会计工作环境。

2、专业素质不高。目前，我国会计队伍专业水平参差不齐，但总体上文化结构偏低，年龄结构偏大，会计基础工作薄弱，工作水平低，责任心不强。有些会计没有严格按照会计法规、会计制度进行会计核算，或核算程序混乱；结转成本、摊销费用随意性很大；编制会计凭证、登记账户、汇总报表工作错漏百出，债权债务往来不清；有的甚至缺乏固定资产、存货，销售等明细账；有的内部管理制度不健全或形同虚设。另外，由于实际中会计专业知识继续教育脱节，现有专业工作能力与会计核算制度改革不断深化，知识更新要求的形势不太适应。

3、职业道德因素。职业道德是指从事某项职业时应具备的责任心、技能、思想品质、心理素质等的综合反映。笔者认为，会计人员职业道德滑坡是造成会计信息失真的主要原因之。能敬业爱岗、“诚信为本，实事求是，不做假账”的会计人员是当前会计队伍的主流。但会计人员生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会不良风气的影响和干扰。在一个道德意识淡薄，公共意识低下、自我中心突出的环境中，很难保持良好的会计职业道德。现代企业会计行为涉及到管理当局和股东、控股股东和少数股东、债权人和潜在投资者、税收部门和工会组织等更为复杂的关系。由于雇佣关系的存在，当公共利益和个人或小集团利益发生冲突时，置于个人或小集团直接控制下的会计监督职能的实现就失去可靠的保证，这时作为雇员的会计人员就不可能存在独立性，所以会计职业立场不能不考虑雇主利益，只有尽力取得雇主的信任，才能获得雇佣关系的发生和维持。因此，会计职业立场的选择遇到一个无法解决的矛盾：如果职业立场不在雇主一方，那么丧失获得赢利机会的雇佣契约，如果立场选择相反，会计职业公允、真实的信念肯定发生动摇。部分会计人员选择了后者，就不可避免地践踏了会计核算客观、真实的原则。

三、治理会计信息失真的对策

（一）、产权制度的改革与创新

我国国有企产权机制的功能残缺和无序运转是导致会计信息失真的根源。因此，要从根本上解决会计信息失真问题，还应该有赖于国有产权制度的变革与创新，要达到产权责任明晰化、人格化、商品化和契约化的目标。必须对国有企业进行改造和重组，进行公司制改革，建立现代企业制度。现代企业制度的基本特征是“产权清晰、权责明白、政企分开、管理科学”，企业成为“自主经营、自我发展、自我约束”的市场主体。企业与国家之间行政隶属关系彻底割裂，企业作为理财主体，享有自主权，包括经营权，决策权、人事权，企业不再受地方政府指令计划的约束，国家无权干涉企业的自主权。在此基础上，完善公司产权的内部治理结构，规范经营者的行为，建立有效的委托代理关系和约束激励机制。只有形成了一整套有效制约经营者的制度，会计信息失真的问题才能从根本上得到抑制。

(二)会计管理体制改革

首先，各级政府部门应根据经济发展的要求和会计工作现状制定可行的阶段性或地区性会计人员或地区会计人员发展目标，通通法规约束，政策引导、信息服务、组织协调、监督检查等措施，构筑会计行业自律组织模式，指导和扶持会计事业的健康发展。其次，针对当前存在的会计职业独立性和会计地位从属性的固有矛盾，对全国推行会计委派制度的改革思想，即大中型企业、集团公司推行委派财务总监制度；中型企业、母子公司内部推行委派会计主管制度；小型企、私营企业及必须依法建账的个体工商户推行代理记账制度。委派制度的形式，各地可不尽相同，但其基本原则是一致的：一是“谁出资谁委托”；二是财务总监或会计主管与派驻单位实行彻底脱钩，由委派主体集中管理其人事工资、奖金、福利等个人报酬；三是实行定期轮换制度。面对委托代理关系处理，只有当确立财务总监、会计主管向出资者负责的相对独立的地位，才能保障其客观、公正、独立地依法行使行会计职能。最后，严格会计人员上岗制度。单位会计人员必须获得财政部门严格审查后发给的《会计证》才能上岗，对不依法设置会计机构，不配备合格人员的单位，有关部门应依法处罚。打破会计人员任用终身制格局，实行优胜劣汰的雇佣制，即对已具备会计资格和会计技术，并愿意从事会计工作的人员，可以加入会计人才市场竞争，以良好的业务技术及敬业道德，取得财政及有关部门认可而为用人单位录用。对参与作假的会计人员，视情节轻重依法给予相应处罚，问题严重者则不能参与职称评定、职务晋升直至终身吊销其《会计从业资格证》，不允许从事会计工作。

（三）、不断完善会计法制建设，净化会计工作环境

1、明确违法行为的法律责任。首先，必须界定造成会计信息失真的主要责任人。朱镕基总理关于整顿会计工作秩序的“约法三章”指出：“凡是企业、事业单位应当建账而不建账，或者建账而不符合核算要求的企事业单位，会计信息失真应由经营者（或单位负责人）负主要责任，即法人代表责任；试行财务总监或会计主管委派制度的企事业单位，在其任职期间发生会计信息失，应由财务总监承担相应的法律责任，造成严重后果的，必须追究其刑事责任，使法人、财务总监、会计人员的行为直接受到法律的规范和约束。可见，保证会计信息的真实可靠，是企事业单位法人代表，会计人员责无旁贷的义务和神圣职责。

2、提高领导者素质，严惩贪污腐败行为。美国会计理论认为，会计职业道德状况在很大程度上取决经理人职业道德的高低。社会上违章违纪、贪污腐败行为往往与某些领导者作风和思想素质低下直接相关，在企事业会计信息失真表面现象掩盖下，可能隐藏许多弄虚作假，营私舞弊与违反国家法律行政法规的行为。因此，只有那些道德思想、素质好的真正“企业家”才能承担经营者的责任和义务。因此可以在建立职业经理人市场、准入制度和职业经理人职业诚信档案的基础上，对企业经营者形成一定的市场约束机制，在经营业绩考核时，实行会计信息质量一票否决制，另外，应当建立和完善保护企业投资人和债权人权益的相关法律，确立企业经营者的经营行为的法律责任，对涉嫌伪造财会数据，贪污挪用和其他不法的行为的，严重损害侵占投资人债权人和国家利益的企业舞弊者，应该由司法机关积极介入调查，追究其法律责任。

3、保障会计人员合法权益。一是要明确会计人员核算和监督一体的行为角色，不能只强调其对企业利益的依附关系，而弱化其监督职能。二是明确会计人员的法律地位，在法律上不能仅仅做出无实际保障、抽象、无法操作的原则规定。三是各级政府和有关部门应当为坚持原则、忠于职守的会计人员撑腰，保障他们能依法核算，维护其合法权益不受侵犯。

（四）建立健全会计监督体系

新修订的《会计法》明确规定，要充分发挥会计监督在我国经济监督机制中直接作用，必须建立健全会计监督体系。这一体系包括企业内部监督、社会监督和国家监督。加强这三个层次的会计监督运行机制，是治理会计信息失真的重要保证，也是维护健康经济运行秩序的重要保证。

1、加强内部监督。企事业内部监督包括会计监督和审计监督。会计监督是会计机构和会计人员依法行使的基本职能之一。随着新《会计法》修订颁布和会计委派制从试点到逐步推广，会计监督缺位、弱化的现状将得到根本性扭转。要强化单位审计机构的相对独立性和对会计的制约，必须加强对企业生产经营管理全过程、各环节的监督力度，强调事前、事中、事后监控，发现问题及时向所在单位或上级主管部门反映，尽量把会计信息失真消灭在萌芽状态。另外加强企业内部会计审计相互合作，积极防范会计风险，能有效地降低审计风险。

2、加强社会监督。社会监督主要是会计师事务所监督。大力发展注册会计师事业，是转变政府职能、建立和健全宏观调控体系的重要组成部分，是培育和发展社会主义市场经济体制的必要手段。会计事务所通过改制重组，要与原挂靠单位彻底脱钩，真正成为执行会计查账验证业务和会计咨询业务的独立机构，注册会计师应当恪守公正、客观、实事求是的原则，对所出具报告书内容的正确性、合法性负责，在执行业务中，发现有弄虚作假、营私舞弊与违反法律行为，应当在出具的报告书中明确指出；委托人示意作不实或者不当证明的，应当予以拒绝。另外主管财政机关加强对注册会计师审计质量再监督，发现其违反工作规则造成不良后果的，会计师事务所应当如实上报，由主管财政机关根据具体情况分别给予警告、罚款、暂停执业、吊销注册会计师证书等处分。确实不称职的，原批准注册的财政机关应当撤销注册、收回注册会计师证书，并报财政部备案，触犯刑律构成犯罪的，移交司法机关惩处，只有这样才能发挥其社会监督的作用。

3、加强国家监督。国家监督主要是财政、税收、审计等部门监督。国家行政监督部门必须转变观念、转变工作能力、讲究工作方法、改进工作作风，秉公执法。首先，加强外部执法监督力度，对违法乱纪行为坚决予以查处。其次，各有关部门加强相互合作。工商、税务部门加强对企业发票的监督管理，财政部门和企业上级主管部门加强对企业报表的监督检查，银行应在有利于企生产经营条件下，清理企业违纪增开的多头账户，行政执法部门和经济监督部门尤其是审计部门，要加大对企业财务真实性的监督，严肃查处制作虚假会计信息的违法行为。最后，监督部门切实做到“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”，不拿人情作交易，更不能拿手里的职权作交易。

（五）改进会计信息披露方式

会计是一个信息系。科技的发展使会计处理从传统手工处理发展到电算化，是会计操作技术和信息方式的重大变革。它对会计理论和会计方法提出了一系列的新应用。主要体现在会计信息处理方法和信息披露方式的改进。在会计业务处理方法上，由于采用相应财务软件系统，提高了会计信息质量和会计工作效率，降低了会计人员的劳动强度，促进会计工作职能转变，有更多时间参与经营管理、辅助决策。传统会计信息披露主要利用会计报表，但它们在信息披露时存在缺乏及时性和充分性的缺陷。由于会计报表一般在月末编制，缺乏及时性，只能用于事控制，而电算化会计数据的代码化、程序化和自动化，只要发出指令，计算机可随时根据机内数字进行经营过程中信息披露，企业审计等监督部门根据授权进行事中监督，通过会计原始信息资料的联网和查询，可以消除核算环节造假的发生，确保会计原始信息的真实。另外按照国际会计准则规定，规范会计信息披露方式，除了正表外，有些对经营有重大影响的表外信息也应按规定“适当披露”，可通过旁注、脚注、附注、说明等多种方式说明，以满足不同会计信息使用者的不同需要。

（六）提高会计人员综合素质

1、提高政治思想和专业素质。当前须关键在于要组织广大会计人员认真学习、遵循邓小平理论、“三个代表”重要思想和胡锦涛同志构建“和谐社会”的构想，坚定党的基本路线，树立正确的人生观、世界观和价值观。还要学习会计专业知识，提高理财水平和实务能力；讲政治，会计人员要以国家利益，人民利益高于一切，依法处理国家、集体、个人三者利益关关系，以企业主人翁的姿态当好家，理好财；讲正气，就是要牢记我们会计人员的天职，敬岗爱业，忠于职守，坚持原则，廉洁奉公，敢于同一切违纪违法行为作斗争，努力培养和造就一支思想好业务精、素质高的会计队伍。

2、提高会计职业道德水平。现阶段我国会计职业道德水平出现了滑坡，不能指望良好的会计职业道德在短期内能自发形成，除了加大执法力度，普及法制教育外，必须狠抓会计职业道德体系建设。具体可以通过以下途途径和办法提升会计职业道德水平：（1）从会计的学历教育、技能培训阶段抓起，普及会计职业道德教育。各类设有会计专业的学校和会计技能培训班，应开设“会计职业道德”课程，通过学习使学生或会计人员在上岗前就已形成应有的会计职业道德观念，具备一定水平的会计职业道德；（2）在职会计人员每年的继续教育中，应体现相当课时的职业道德教育内容，并列入后续教育的考核范围，切实提高会计人员对职业道德的认识水平；（3）各地方财政会计主管部门和单位，应建立会计人员个人职业道德档案，将职业道德的考核，列入会计人员工作考核的其中主要内容，并作为奖惩、会计职称评聘和职务、职业聘用的主要依据；（4）、规范会计职业市场，各级会计主管部门应通过与地方企业和人才市场、人事职介机构的宣传沟通、会计人员的信息交流，严格把好会计职业的入门关，必要时通过向新用人单位提供应聘人员的职业道德档案记录，堵绝无会计人员从业资格证或严重违背会计职业道德的从业人员进入会计职业市场。（5）、加强会计检查工作，各级会计监督部门，对在检查中发现存在严重违法违规的和在考核中职业道德水平不合格的情形，应及时反馈会计主管部门，有关部门在核实后应依法对有关人员给予警告直至吊销会计人员从业资格证书的处分，并记入会计人员的职业档案；（5）利用大众传媒宣传会计人员正反面典型，加以舆论引导，同时加强政治思想、法制政策、业务素质、心理素质等各方面教育。我们必须在弘扬中华民族优秀传统道德基础上，建立社会主义市场经济条件下具有中国特色、符合时代精神的会计职业道德模式。

会计信息失真是当前国内外存在的普遍问题，是市场经济中不可完全避免的社会经济现象。随着社会经济的发展，未来会计信息失真形式表现将更复杂，手法更隐蔽，因此要根治会计信息失真的问题，需要我们长期不懈的关注和研究。

参 考 文 献

1、《财会月刊》2001、2002年各年1-12月

2、《财务与会计导刊》2002年1-12月

3、《中华人民共和国会计法》

4、《计算机审计》中国财经版 陈婉玲

5、《内部会计控制规范讲解》广西区财政厅

6、《假账甄别与防范》中国审计版 赵保卿

7、《内部控制评价应用》人大版 阎金锷 陈关亭

8、《财务违纪行为甄别技术》 商业版 周友梅

9、《中级财务会计》辽宁版 葛家澍

10、《香饽饽臭馍馍—财务报表里的“馅饼”与“陷阱”》时代版 李若山

方军雄

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