一、概述

二、内部审计目的及意义

三、内部审计的作用

(一) 制约作用

(二) 防护作用

(三) 鉴证作用

(四) 参谋作用

四、我国企业中内部审计的存在问题

(一) 审计的重点仍侧重财务审计

 审计的手段落后

 内部审计人员素质不高，知识结构不合理，尚未形成职业化

内部审计的工作范围过于狭窄、单一、协调不足

五、强化内部审计工作，防止内控失效，顺利实现内部控制目标

(一) 内部审计机构应重新合理定位和明确审计内容

 内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务型转变

 内部审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变

 企业还应配备高素质的内部审计人才

 通过内部审计和外部审计的有机结合来有效进行内部控制的监督检查工作

内 容 摘 要

为了有效地防范和化解企业经营和管理的风险，保证企业经营活动的有序开展，以实现企业既定的经营管理目标和利润，落实内控管理机制，将成为企业自我完善和发展的必由之路，而强化企业内部审计工作又是健全企业内控管理机制的重要手段之一。本文通过分析企业内部审计的目的、意义和作用等，然后提出目前内部审计所存在的一些现实问题，进而针对有关不足之处提出强化企业内部审计工作的重要性，为企业的不断完善和发展提供了一个理论的平台。

试论强化内部审计工作

对健全企业内部控制制度的必要性

　一、概述

根据《中华人民共和国会计法》及财政部有关规章制度的要求，各单位（包括国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其它经济组织）应当根据国家的有关法律、法规和规范的规定，结合本部门和系统内部的有关内部控制要求，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部控制制度，强化观念。保证企业经营活动的有序开展，以实现企业既定的经营管理目标和利润，落实内控管理机制，将成为企业自我完善和发展的必由之路，而强化企业内部审计工作又是健全企业内控管理机制的重要手段之一。

二、内部审计目的及意义

内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到等情况进行审核的企业内部机构。

内部控制制度就是指企业为了保证业务活动的有序开展、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制是一个企业内部的管理控制系统，它涵盖企业内部的各项经济活动、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。明确责、权、利，合理处理好成本与效益等关系，以达到最佳的控制效果，从而使企业达到预期的经营目标，实现企业最佳的经营利润。

内部审计的目的是加强企业的管理和监督，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。内部审计涉及面广、政策性强，对富民强国，富民强省，增加价值，廉洁经营，强化内控，防范风险，确保实现组织目标，全面建设小康社会，具有特别重要的意义。内部审计是独立监督和评价企业财政收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，是为促进企业加强经济管理和实现经济目标服务的。内部审计是对企业各部门的经营情况进行审核和监督，独立行使审计职权，对上级领导负责并报告工作，在业务上同时受上级审计机构的领导和地方审计机关的监督。

内部审计是现代企业一项十分重要的工作，很多企业都有健全的内部审计机构和与其工作相适应的高素质的审计队伍。内部审计是企业在市场经济条件下自我约束机制的重要组成部分，担负着对公司各项经营活动监督、评价、控制的职能，是规范企业管理，促进和提高企业经营效益不可或缺的重要部门。强化企业内部审计工作，完善企业内部控制制度管理，能为企业的不断发展提供有力的依据。

三、内部审计的作用

积极发挥内部审计的管理和促进作用，能对被审单位进行公平、合理、客观的评价和监督，针对审计过程中发现的问题，帮助被审单位制定更为合理有效的内部控制制度，可以加强内部控制，对经营单位提出更有效的经营方针和模式。

（一）制约作用

部门、单位内部审计部门是代表国家利益对下属部门或分支机构的经济活动进行审计监督，这种监督，在一定程度上也体现了部门、单位的利益。部门、单位内部审计人员按照部门、单位的意图，对本部门、本单位的各部门进行监督，既为落实国家的方针、政策、财经法规服务，也为本部门、本单位的经营管理服务。内部审计人员按照我国的法律及财经法规，以及本部门、本单位的有关规定，对本部门、本单位的财政、财务收支和各项经济活动的真实、合法、效益进行监督检查，促使本部门、本单位的经济活动在合法、效益的轨道上运行，对各种违法、违归现象起到一定的制约作用，保护国家和本部门、本单位的利益。

（二）防护作用

内部审计人员通过对本部门、本单位的经济活动及财务收支情况进行事前、事中和事后审计，对本部门、本单位的内部控制制度的健全性和有效性进行审计，保护合法、抑制非法，加强防护措施，防止本部门、本单位的合法权益受到侵害。对经营管理、经济效益、财务收支等进行系统的审查、取证、分析和评价，客观公正地作出结论，提出改进意见和建议；协助本部门、本单位的领导进行更为科学、合理的决策，改进财务管理，改善经营管理，提高经济效益，充分发挥内部审计的管理和控制职能。

（三）鉴证作用 

 随着改革的不断深化，各部门、各单位都有着较强的经济自主权，甚至各部门、各单位的下属机构、单位都有着一定范围内相对较强的经济自主权。虽然内部审计在独立性与权威性方面逊色于社会审计和国家审计，但其在本部门、本单位仍然具有相对的独立性与权威性，在一定范围内，它的客观、公正性是可信的。所以，一方面它受国家审计的委托，或是根据各级政府的法令，可以对本部门、本单位的经济活动情况、经济责任进行审计鉴证；另一方面，它可以接受本部门、本单位的领导、其他部门或按照审计计划的安排进行审计，进行经济监督、鉴证和评价。

（四）参谋作用

随着经济的不断深化改革，各部门、各单位具有一定的经营自主权，领导进行经营决策的正确与否，关系到部门、单位的经营成败。在决策的执行过程中，要随时进行监督，以判断决策的执行情况并在执行过程中进行修正，以确保决策和管理的有效性，使部门、单位的经济管理活动朝着良性发展的方向发展。

四、我国企业中内部审计的存在问题

目前，一般企业中的内部审计，从内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和规定的遵循，保护资本的安全，资源的节约和有效使用，经营目标的完成等方面来展开的，通过对上述内容的审计来达到防范和化解企业的经营风险及会计风险。

但由于一般企业内部审计范围狭窄、有章不循、管理机制形同虚设、薄弱环节多，造成企业在不同程度上的损失。主要表现在下述几个方面：

（一）审计的重点仍侧重财务审计

从内部审计的发展史来看，内部审计经历三个层次：第一层次为财务审计，第二层次为业务审计，第三层次为管理审计。我国企业集团的内部审计是从实施财务审计开始的，现在企业集团的内部审计仍处在第一层次。主要原因是内部审计人员大多是会计人员，对检查财务收支的合理合法性和会计信息的真实性最为熟悉。随着企业集团的发展，企业集团的经营范围、规模不断扩大，一些企业集团为内部审计部门配备了技术和管理人员，使内部审计向新的审计领域拓展，在改善经营管理，健全约束机制，提高经济效益等方面取得更多成效，树立了集团内部审计的新形象。但总体来看，我国企业集团内部审计的发展仍处在较低的财务审计层次上。

（二）审计的手段落后

我国现在的大型企业集团，很多都已经实现信息系统的网络化，运用计算机技术进行审计是我们企业集团内部审计人员必须掌握的审计手段。因此企业集团内部审计人员必须都是计算机审计人员，作为企业集团内部审计人员必须掌握联机数据库、微型计算机和网络的发展，集团审计部门至少有一名掌握最新技术的计算机专家。集团内部审计的计算机专家将协助开发计算机审计软件，培训和帮助其他审计人员使用技术计算机审计软件。而我国目前集团的内部审计机构缺乏计算机信息技术方面的专家，主要是使用传统的手工测试。

（三）内部审计人员素质不高，知识结构不合理，尚未形成职业化

随着企业集团内部审计由财务审计向经营审计、管理审计的发展，对内部审计人员的素质要求也越来越高。而我国企业集团内部审计人员大都是财会人员出身，其中不少没有接受系统的专业训练，缺乏足够的经营管理方面的知识与经验。因此企业集团内部审计的重要作用无法充分发挥。企业集团的内部审计的地位较低，突出表现在两方面，一是在集团公司内得到进一步提升的机会相对要小，二是内部审计人员收入相对较低。而集团公司内部审计对审计人员的要求又较高，这就使目前集团内部审计处于两难的处境，要提高内部审计的在集团中的地位、权威，关键要有一批高素质的审计人员，而相对的低收入和职业前景的不明朗，又很难留下一批高素质的审计人员。因此难以形成稳定的职业化内部审计群体。

（四）内部审计的工作范围过于狭窄、单一，协调不足

  在我国内部审计机构建立之初，多数企业的领导人员对内部审计及其独立性本质特征认识不足，错误地认为审计就是查帐，并将内部审计机构置于财会部门之内，形成“财审合一”的局面，其结果不仅使内部审计无力监督财会部门(自身)，而且受其地位和权限的限制也很难监督其他部门(他人)，做出的审计结论往往有失客观公正。后来，情况虽有所变化，但总体上没有根本性的改进。直至现阶段，我国仍有不少企业的内部审计仅局限于企业财务会计方面(审查)，很少触及经营管理的其他领域，从而使内部审计多属财务性质，归属于财务部门领导。尽管政府机构及有关部门的指导精神要求或建议将财会部门与审计机构分立，但有些企业采取一套班子的做法，应付监督检查时才可能分为两个机构，平时却将它们合二为一，这就使得内部审汁工作实际上变成了财务会计的自审过程，其客观性与公正性自然可想而知!

同时，有些企业只强调内部审计工作，忽视外部审计的重要性，致使其审计工作缺乏系统的沟通和协调，审计资料得不到有效的验证，使审计工作不全面，不利于当今企业管理的不断完善和发展。

五、强化内部审计工作，防止内控失效，顺利实现内部控制目标

针对内控失效的现状，内部审计应从机构的设置、工作重点、审计内容的深度和广度、审计方式和审计人员的业务水平及素质的管理等方面，发挥出应有的支持内部管理的作用，并随着管理要求的不断提高而自我完善，显示出内审机构的定位和职能及人才素质的要求的进一步提高和深化，从而适应市场经济下现代企业建立健全内部控制制度的要求，为企业的不断壮大和发展保驾护航。

（一）内部审计机构应重新合理定位和明确审计内容

内部审计机构是企业内部监督体系的重要组成部分，其合理设置和职能的有效发挥对于企业治理结构的优化有着不可忽视的影响。按照《会计法》和财政部《内部控制基本规范（征求意见稿）》的要求，企业组织中的决策、经营和监督“三权”分别由股东大会、董事会和监事会负责。作为企业监督体系的一部分，内部审计机构应该隶属于企业的监事会，而不是企业的董事会。因为内部审计机构是负责整个企业内部审计工作的，该机构存在的基础在于对股东大会与董事会之间的委托代理关系进行监督。故此，内部审计机构的设置应高于其他职能部门，充分显示其独立性和权威性，为其真正行使监督管理职能提供必要的前提条件。内部审计机构在管理上直接对董事会负责，在业务上接受监事会的指导，这种双重负责的组织形式有利于内部审计作用的充分发挥，是适应现代企业建立健全内部控制制度的要求。其内部审计网络框架图如下：董事会→监事会→总经理室→内部审计机构→总经办公室→经营部、财务部、行政部、其他职能部门等。同时，内部审计机构应根据企业内部各职能部门的实际管理要求和性质合理确定审计内容，而且审计的范围要有一定的深度和广度，不同部门则有所侧重和差别，不能一视同仁，内容要全面、合理。为企业治理结构的优化发展打好基础。

（二）内部审计的职能要从查错防弊型向管理服务型转变

内部审计的职能和审计方式过于保守和落后，未能真正发挥内部审计机构应有的管理职能，不利于企业内部控制制度的有效落实执行。一般企业的内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，其主要职能是查错防弊而不是对企业管理作出分析、评价和作出管理建议，审计的对象主要是会计报表、帐本、凭证及其相关资料，工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。如对企业投资项目的审计中，往往审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按权益法或成本法进行了正确的核算，至于是否应该投资，投资回报率是否合理，合作对象的选择是否恰当，是否有更好的选择方案等，一般都不去作深入的分析。随着企业内控制度的建立，外部约束机制的不断加强，内部管理的逐步提高，会计电算化的普及，帐务表面的错弊会越来越少，内部审计也应从传统的防错向服务转变，内部审计的重点应从内部检查和监督向内部分析和评价转变。

（三）内部审计应从事后审计向事前审计和事中审计转变

目前，一般企业的内部审计都是事后审计，主要起监督作用。随着内部控制制度的建立，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制，它将对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。内部审计应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的经营风险降到最低程度。

（四）企业还应配备高素质的内部审计人才

企业在配备内审人员时应着重注重人员配备的三个方面的结构：一是人员的业务水平结构。不仅要有懂财务的审计人才，而且还应配备精通企业各相关业务的专业人才，选择有丰富业务经验的人员加入内部审计部门，而且应合理配比。二是人员的专业技术结构。内审部门要尽可能做到“四师”配套，即由会计师（审计师）、经济师、工程师和律师四方面人员组成，一般企业可视自身实际情况而定，但最起码应配备有会计师（或专职会计人员）；三是人员的年龄结构。要有经验丰富的中老年人员和富有拓展革新精神的青年审计人员合理结合，取长补短，以充分发挥内部审计的职能。同时加强内部人员的业务培训，加快知识更新，以适应不断变化的市场规则、不断更新的法律、法规的要求，以更好地提高内部审计的质量和效率。

（五）通过内部审计和外部审计的有机结合来有效进行内部控制的监督检查工作

通过明确协调目的，讲究协调方法，注重协调效果，切实做好内部审计与外部审计的协调工作。内部审计与外部审计协调的基础在于：内部审计与外部审计的内容、范围、标准、依据、程序、方法，有很多相通相近之处。内部审计可以利用外部审计提供的相关资料，提高审计效率，可以委托社会审计协助完成内部审计工作任务，进一步加大对单位内部的审计监督力度；外部审计可以向内部审计了解情况，在工作中得到内部审计的配合与支持。通过双方之间的密切沟通和信息交流，做到信息共享，扩大审计影响。从最大限度地防止和杜绝舞弊行为，杜塞漏洞，为企业的不断完善和发展提供前提条件。

总的来说，内部审计作为企业的重要监督管理部门，积极开展企业管理方面的审计工作，确保了企业的经营活动平稳发展，有利于完善企业内部控制，提高企业的竞争力，增强企业抗风险的能力，从而为企业的自我完善和长久发展提供有力的保障，以实现企业既定的经营管理目标和利润。

因此，内部审计既是内部控制的不可或缺的重要组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。它主要体现在一个现代企业完善、健全的内部控制系统中，必须有完善、严密的内部审计制度、独立有效的内部审计机构和高素质、高责任心的内部审计人。它既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段。内审制度的完善是健全内部控制制度的重要内容，同时，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。故此，强化内部审计工作将对建立健全内部控制制度起着不可或缺作用，是非常必要的，其地位和作用在当今现代化的企业管理中显得越来越重要。

参考资料：

财政部，内部会计控制基本规范（征求意见稿）

2、 赵晓红，我国内部审计的发展趋势，财务与会计，2001年第五期

3、 中华人民共和国会计法讲话

4、 刘桂艳、鲁永睢，企业内部控制失效的表现、成因与对策，财务与会计，2001年电子期刊第五期

5、中国内部审计协会2003年发布的《内部审计具体准则第10号——内部审计与外部审计的协调》

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