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试论加强商业银行会计监督

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毕业论文范文题目：试论加强商业银行会计监督，论文范文关键词：试论加强商业银行会计监督
试论加强商业银行会计监督毕业论文范文介绍开始：
XCLW116845 试论加强商业银行会计监督

一、现行会计监督体系的基本构成

银行内部会计监督

国家监督

会计工作的社会监督

二、现行会计监督体系存在的问题

（一）会计监督的基本职能界定不清

（二）会计监督的基本机制不合理

（三）政府监督存在的部题

社会监督没有达到预期效果

单位内部会计监督困难重重

三、加强会计监督，防范化解商业银行经营风险思考及对策

（一）树立“大会计”观念，真正发挥会计的职能是防范商业银行经营风险的根本保证

（二）必须给内部会计监督以准确的定位

（三）进一步深化会计改革，坚持稳健性原则，增加商业银行防范经营风险的能力

（四）强化会计基础工作、纠正会计行为编差是对商业银行经营风险进行标本兼治的基本措施

（五）化会计监督的社会职能，建立完善的信息披露制度

内容摘要

会计监督在商业银行经营管理中处于十分重要的地位。多年来，在我国银行体系中逐步建立起了以人民银行为行业指导和监督管理，以各商业银行财务收支为监督对象，以国家监督、社会监督、各商业银行内部监督为主要形式的会计监督体系。这一会计监督体系对维护国家金融秩序起到了一定作用。但是，近年来，由于会计监督职能的弱化，会计监督在防范化解金融风险中未能发挥出应有的作用，突出表现在商业银行会计工作中的违法违纪行为屡查屡犯，使现行的会计监督体系面临严重挑战。健全和不断完善会计监督体系，对提高会计工作质量和防范化解经营风险，有着非常重要的现实意义。

东南亚的金融危机不仅震惊了全世界，而且也使我们深刻意识到防范金融风险的重要性。1998年被中央确定为“防范金融风险年”。随着中国加入ＷＴＯ，国内各商业银行面对的是百年历史、实力强劲的世界各大银行巨头的强烈竞争，如何控制经营风险，实现稳健经营，是各国有商业银行应当首先思考的问题，而防范商业银行的经营风险又是防范全部金融风险的最重要的方面，本文试图从从会计监督的角度阐述其在商业银行中的中导地位和突出作用，以及如何加强会计监督，防范化解商业银行经营风险的思考及对策。

试论加强商业银行会计监督

一、在我国现行的商业银行健全和完善的会计监督体系由以下三部分构成：

银行内部会计监督

《会计法》规定，各单位会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。这一规定，明确了单位内部会计监督的主体是会计机构、会计人员；单位内部会计监督的对象是本单位的各项经济活动；单位内部会计监督的手段是对本单位会计核算的全过程实行监督。由会计人员承担的单位内部会计监督，其主要任务是在单位领导人的领导下，通过对记账凭证的审查、财务收支的审核、会计账簿的登记、财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息，并保证财务会计活动和经济活动在法定范围之内。从严格意义上讲，单位内部会计监督还应当包括内部审计，因为两者的目标是一致的。因此，一般单位在设计内部会计监督体系时往往考虑内部审计的因素。尽管如此，会计监督与审计监督两者仍有所区别，审计监督是对会计工作的再监督，两者不可替代。

多年来，各商业银行内部会计监督一直在经济监督体系中承担重要使命,在促进银行内部强化管理、保证金融活动依法进行等方面也确实发挥了积极作用。

国家监督

国家监督是中国人民银行代表国家对各商业银行的经营管理工作进行的监督，它是我国经济监督体系的重要组成部分，与商业银行内部监督起互补作用。同时，各商业银行必须自觉接受财政、审计、税务等机关依法进行的监督，如实提供会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况。不得拒绝、隐匿或者谎报情况。

会计工作的社会监督

会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师依法承办的社会审计。从社会主义市场经济的发展要求看，注册会计师在社会经济活动中发挥重要的监督和服务作用。注册会计师依法并接受委托，对有关会计事项如财务报告进行审计并出具法律公证性的审计报告，以此为委托人和有关方面服务。注册会计师审计的基本对象，是被审计单位的财务会计资料，且其审计工作具有法律公证性，因此，其监督也是会计监督体系的重要内容之一。

会计工作的社会监督另一个重要方面就是信息披露的公开、公正。信息公开、透明是市场经济的必然要求。建立社会主义市场经济的正常秩序，迫切需要我们对有关信息的公开透明进行规范和约束。“金融是现代经济的核心”，银行作为经营货币的企业，应在信息披露的公开透明上有高的要求和高的标准。同时，有效的市场纪律要求可靠而及时的信息。银行业充分披露会计信息，对于银行业之间实现公平、公正的市场竞争也是十分必要的。同时也是存款人实施自我保护和对银行实行社会监督的需要。

二、现行会计监督体系对维护社会经济秩序，保证会计工作的正常进行，发挥了一定作用。但是，现行会计监督体系中除社会会计监督是近年来适应形势发展要求建立起来的以外，其他监督手段仍是计划经济体制下延续下来的，其监督的基本思路、手段、方法等没有实质性发展，因此在利益主体多元化、经济关系日益复杂的新形势下，现行会计监督体系必然会运转不畅、效果不理想。主要问题表现在：

会计监督的基本职能界定不清

内部监督、国家监督和社会监督共同构成会计监督体系，但它们之间的职责、目标、实施手段以及承担的责任等存在很大差异。有关规定明确了三种监督的基本任务是维护国家财经法律、法规，但在要求上并没有具体化和体现三者之间应有的差异，导致三种监督职能混同。另一方面，在实际操作中，三种监督并没有完全按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和“创收”为目的，更加弱化了原本就不强的监督职能。

会计监督的基本机制不合理

监督的基本原理，一是制衡和牵制，即通过上下左右的相互制约以及时纠正偏差；二是威慑,即通过对违纪行为的重罚,使被监督者不敢轻易违规。而现行的会计监督采取普查式、一对一的监督方法，从理论上讲这是最直接也应当是最有效的监督方法，但在实际执行中普遍存在轻打轻罚现象，使监督效果大打折扣。

政府监督存在重复进行和职能不到位的问题

政府监督没有形成威慑力，影响了政府监督的实际效果和长远效用。各种监督职责不清，造成检查重复，有了问题相互推诿。

社会监督没有达到预期效果

积极发挥注册会计师“经济警察”作用的呼声一度很高，这符合市场经济发展的趋势。但在信息披露不完善，执业环境不规范和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监管不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

单位内部会计监督困难重重

虽然《会计法》对会计人员委以重任，赋予会计人员监督本单位经济活动（包括监督本单位领导人）的职权，但是，会计人员作为监督者并不具备独立地位，特别是其利益关系依附于本单位和本单位领导人，会计人员的监督一般很难坚持下去。除非出现特别严重的问题，否则，政府部门实际上不能解决会计人员因实施会计监督而出现的诸如被打击报复等后顾之忧，从而严重挫伤了会计人员坚持原则的积极性。这就出现了会计人员“顶得住的站不住,站得住的顶不住”,或者“一切听命于领导”的现象，致使单位内部会计监督形同虚设。

三、只有建立起了完善的银行业会计信息披露制度，才能给投资者、债权人、主管部门等其他利益相关的各方面一个真实的反馈，才能真正起到社会监督的职能。否则，社会监督也职能是一句空话而已。为加强会计监督，防范化解商业银行经营风险，应解决的问题及对策。

（一）树立“大会计”观念，真正发挥会计的职能是防范商业银行经营风险的根本保证

必须从满足商业银行稳健经营和防范风险的要求出发，树立“大会计”的观念，在不断充分发挥会计的核算、监督职能的同时，灵活运用管理会计的理论和方法，对商业银行的经营业务，尤其是高风险的信贷业务，要进行风险的预测和分析，对经营过程实施追踪和监控，并建立一个严密的经营管理性的会计体系，以便从根本上防范商业银行的经营风险。为此，必须从以下几个方面改进和强化会计工作：一是要建立起“集中统一管理与分级授权核算”相结合的会计核算体系，全面整顿会计工作的秩序；二是要治理会计信息失真，改革会计信息的揭示方式；三是要增强会计监督的独立性和权威性，建立科学的监控指标，尤其是要建立以安全性为主的流动比率、资本风险率、贷款逾期率、利息回收率、坏账损失率等指标体系，以改变和改变监控不力的局面；四是要积极地推行责任会计,通过划分责任单位,进而核算责任单位的实绩，这样就可以使责任数量化、控制具体化、管理科学化。

（二）必须给内部会计监督以准确的定位。

如前所述，由于会计人员不具有独立地位，从而使其监督软弱无力。从单位内部会计监督的机能和实际效用看，准确的定位应当是内部控制，对国有商业银行而言，会计监督应当是由会计人员行使的、对国家（人民银行）负责的、以保证本单位经营管理活动符合既定政策和目标的内部控制。从这一定位出发，内部会计监督的基本形式和要求应当是：第一，由会计人员行使的会计监督主要应当对投资人负责，可以在一定程度上对经营者有制衡作用。第二，对国有单位，政府部门可以从投资者身份赋予会计人员对经营者起制衡作用，但必须改革会计人员管理体制，即由人民银行直接委派商业银行的会计负责人，以使会计人员处于相对独立的地位，更好的起控制作用。第三，人民银行作为金融秩序的管理者，对各商业银行会计信息的质量要求，主要应当由各单位负责人来承担，也就是说，哪个单位的会计信息质量存在问题，人民银行代表国家应当依法追究该单位负责人的责任。第四，会计人员，应当承担一定的社会责任，这种社会责任可以通过职业道德和职业纪律进行约束，并由会计人员的自律性职业组织负责检查和监督。

（三）进一步深化会计改革，坚持稳健性原则，增加商业银行防范经营风险的能力

必须在机制上建立起能适应统一法人集团要求的"统一规范管理，分级授权核算"相结合的会计体制，并应真正贯彻稳健性的会计原则。为此，应做好以下几点工作：一是实行账务集中管理，实行统一会计核算，建立二级核算体制，改变层层作总账、出报表、业务部门独立核算的状况；二是在集中财务处理的同时，通过授权界定各级分、支行的会计管理职责，强化会计监督和控制的功能，这样做，不仅可以减少核算环节和随意性，并可进一步增强时效性和真实性；三是正确贯彻稳健性原则，进一步提高坏帐准备金的计提比例，扩大计提的范围，缩短应收利息的虚收时间,完善坏账准备金的核销方法,这样做可以增加商业银行抵御风险的能力。

（四）强化会计基础工作、纠正会计行为编差是对商业银行经营风险进行标本兼治的基本措施

在近几年的实践中，会计工作的基础差、人员素质低、会计制度不严、会计人员有章不循等问题也加大了商业银行的经营风险。为了减少损失，就必须采取以下措施：一是要在商业银行统一制度之下，建立和健全适合本单位的规章制度,建立和健全各项业务操作规范,做到每一笔业务从开始到结束都始终有制度约束；二是更新会计观念，树立参与预测和经营决策的观念，以自觉地纠正会计行为的偏差；三是要优化会计环境，采取多种渠道培养会计人才，并做好后续教育工作。

（五）强化会计监督的社会职能，建立完善的信息披露制度。

增强透明度，建立完善的信息披露制度，是强化会计监督社会职能的前提。

１、各商业银行应按照统一性、规范化、成本与效益的原则建立完善的信息披露制度。

（1）统一性原则

统一性原则主要体现为：第一，对不同银行来说，披露的会计信息的口径应一致，会计信息间应具有可比性。第二，对不同银行来说，披露会计信息的标准和要求是相同的，即会计信息披露制度对不同的银行而言都是平等的、一视同仁的，不存在例外的情形。

（2）规范化原则

遵循规范化原则，主要应在四个方面努力。第一，银行业披露的会计信息要符合会计信息的质量要求。符合质量要求是会计信息最基本的特征，对此《企业会计准则》提出了七条要求，即真实、相关、可比、一贯、及时、明晰、重要。第二，披露会计信息时要尽量体现银行业的经营特点，充分披露银行业经营风险。第三，由于某些会计信息是夹杂于非会计信息中的，因此，对于非会计信息的披露也应高度重视。第四，必须有具体的可操作的标准供银行业执行。

（3）成本与效益原则

一般来说，会计上是否提供某一信息受成本效益原则的约束。只有这些信息带来的效益，超过为提供它们所支出的成本，这些信息才值得提供。这条原则，对任何经济行为都适用，也同样适用于银行业会计信息披露。

２、从时间上看，银行业会计信息披露包括市场准入时应披露的会计信息和在正常营运中应披露的会计信息。

（1）市场准入时应披露的会计信息

从总体上说，市场准入时披露的会计信息主要针对资本金的有关情况。这里涉及到两个方面的问题：一是资本金的真实性；二是发起人的经营状况、经济实力。

另外，还涉及到银行业的会计制度与内部控制制度情况。银行在市场准入时应向人民银行提交其会计工作管理规定及会计核算制度与办法。

（2）正常经营期间应披露的会计信息

(a)定期的会计信息披露。定期披露主要包括两个时间概念。一是每月终了或季度终了，二是会计年度终了。就定期披露的会计信息而言，应使有关各方得以判断银行的盈利能力、清偿能力和业务发展能力。一般来说，银行定期公开披露的信息应包括其为防范损失而持有的资本信息，以及可能导致损失的风险，包括银行财务状况与业绩、业务经营、风险状况和风险管理的定量与定性信息。

(b)临时的会计信息披露。主要指：中央银行对银行业的监管是动态的，因此其在监管过程中对银行会计信息可能会有一些临时性的要求，银行业应按照中国人民银行的要求及时提供监管所需的财务会计资料及相关的信息；银行在发生重大活动足以影响其经营状况时，必须及时公布的有关信息。

(3)银行业会计信息披露制度的主要内容

会计信息的披露往往不是单独进行的，而是与其他非会计信息的披露交织在一起的。根据上面的分析，笔者认为银行业会计信息披露的主要内容包括两个方面：一是反映经营状况和财务成果的财务会计报告；二是反映经营风险的辅助信息。

(a)反映财务状况和经营成果的财务会计报告。要转变过去以经营业绩经营成果作为会计信息披露的主要内容的思想，将经营状况财务状况作为会计信息披露的重点。主要通过以下财务会计报表予以披露：资产负债表、损益表、现金流量表、财务情况说明书、利润分配表业务状况报告表、报表日后发生的重大事项、会计报表附注。

（b）反映经营风险的辅助信息。

银行业是高风险行业，因而必须披露反映经营风险的信息。主要包括：应收、应付利息信息；各项风险准备金的提取与核销信息；各种预提和待摊项目信息；暂收暂付款项信息；单一贷款大户贷款信息；其他信息。

(c)其他会计信息。

其他会计信息主要指：有价证券信息；现金及存放同业款项信息；拆出及拆入资金信息；不良资产信息；会计内部控制状况信息，等等。

强化会计监督的社会只能，还要加强、督促注册会计师的社会监督职责到位。

加强社会中介机构对银行业会计信息披露的评价市场经济的有效运行离不开大量社会中介机构的组织和协调。要开放社会中介机构市场，让社会中介机构承担起对银行业会计信息披露真实性情况审计的责任。这是银行业会计信息披露走向规范化的重要一步。而开放社会中介机构市场、参与银行业会计信息真实性审计的前提是：1.要加强会计、审计等社会中介机构建设和发展。2.要制定社会中介机构对银行业会计信息的审计标准，界定社会中介机构的审计责任。3.银行在市场准入和正常经营中，都需要向中央银行或社会提供经外部会计师事务所或审计机构出具的对有关信息真实性的报告书，如银行的年度财务报告要经过外部审计师的审计之后才可以对外公布。

从国外情况看，注册会计师对维护社会经济秩序起重要作用。尽管我国的注册会计师在执业质量方面不尽如人意,但从我国市场经济的发展要求看,仍必须不断发挥注册会计师的有效作用。财政部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管。对我国注册会计师执业的监管,关键是靠规则和约束力。注册会计师再多、水平再高,执业中不守规则，只会发挥负作用。因此，要发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须从对注册会计师的执业监管抓起，刹住出具虚假审计报告的歪风；一经发现注册会计师出具虚假报告的，即予以重罚,以纯洁注册会计师队伍,树立注册会计师执业的信誉，使注册会计师审计制度真正在商业银行会计监督工作中发挥重要作用。

在我国市场经济条件下进行会计人员管理体制的创新及其现实选择之时，只有将之置于特定的会计环境中来加以研究，才能更好地衡量会计管理体制的合理性、效益性和科学性，这个过程应该循序渐进，它必然要走过一个由权治、人治到法治的漫长过程。加强会计监督管理是当前各商业银行经营管理过程中应当提起高度重视的工作，它的重要意义在于通过制度的建设，可以弥补管理工作中的弱点和盲区，对于国有商业银行面临“入世“后的竞争和挑战，防范和化解经营风险，有着突出重要的作用。

参考文献

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2、陈国辉: 会计理论研究东北财经大学出版社2002.1

3、陈铁峰：会计监督与监督会计会计研究，1996.6

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5、李孝林、孙芳城：会计基本理论比较研究. 北京科学技术文献出版社1997

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7、王雷、吴立国、吴景杰：试论中央银行会计对金融业的监督管理.金融会计 2000.12

8、内部会计控制/辽宁内部会计控制编写组编著. 中国科技技术出版社

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