五、总结和建议

1、面向21世纪会计的发展。

2、建立现代企业制度。

试论完善单位内部会计监督机制

摘 要：1999年修订的《会计法》中对会计监督有明确要求和具体规定。本文简要论述了单位内部会计监督的主体、依据、主要内容，单位内部会计监督存在的一些不足,分析了产生这些不足的原因，就更好完善单位内部会计监督提出一些具体措施，即建立、健全内部控制制度。实施全过程控制的财务管理。设置合理操作规范的会计管理。独立行使监督权的内部审计。强化会计监督意识,增强职能观念。实行会计委派制度。

关健词：会计监督 讨论 分析 完善

经全国人大常委会第十二次会议修订通过的《中华人民共和国会计法》明确提出建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系，对于规范会计行为，保证会计资料真实、完整，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序将起到重要的保证作用。

鉴于此。本文拟从单位内部会计监督机制现存在的不足，就如何完善单位内部会计监督机制，发表一下自已的观点。

一、单位内部会计监督机制的概念及内容

内部会计监督机制是一个单位为了保护其资产的安全，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，包括单位负责人和财务、会计、审计诸方面分工明确、相互制衡的监督机制。现今单位上都有内部监督机制,但是会计监督的职能得不到发挥,制度不够健全。“监督”乃是会计职能的核心,没有实际的会计“监督”,不可能有真实的会计核算资料,假帐真算,假帐假算的现象就难以避免。

 单位内部会计监督的主体是单位的会计机构、会计人员，单位领导人应当积极支持、保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。会计监督的对象是本单位的经济活动。会计监督的依据是法律、法规、规章、制度。单位内部会计监督制度在1999年修订颁布实施的<<会计法>>中有明确要求。第一章总则第五条会计机构会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督。第四章会计监督第二十七条各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度,单位内部会计监督制度应当符合下列要求:

 (一)记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离,相互制约；

 (二)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；

 (三)财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；

 (四)对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确；

 第二十八条单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责,不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

会计法是会计工作的准则,每个单位、每个人都要遵守。依照《会计法》，单位内部会计监督的主要内容有：

 （一）记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职务是否相互分离,相互制约，职责权限是否明确；

 (二)重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行是否有程序，程序是否明确，决策机构、执行机构是否相互监督、相互制约；

 (三)财产定期或不定期清查，清查的范围、期限和组织程序是否明确；

 (四)对会计资料定期进行内部审计，审计的办法和程序是明确的；

 （五）对原始凭证进行审核和监督。

 （六）对会计账簿的监督。

 （七）对实物、款项的监督。

 （八）对财务报告的监督。

 （九）对财务收支的监督。

 （十）对其他经济活动的监督。

 二、我国单位内部会计监督机制存在的不足以及原因分析

 1、不足之处

我从参加工作以来,虽然没有从事会计工作,但从事的是经济工作。对单位内部会计监督存在的问题提出一点自己的想法,与大家共同探讨、学习。我认为单位内部会计监督较薄弱,主要体现在以下一些方面:

 （1）、单位领导有时以权代法,个人说了算；

 （2）、单位的记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限不够明确,不能很好的相互制约；

 （3）、单位重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行相互监督、相互制约薄弱；

 （4）、财产清查的范围、期限不够明确；

 （5）、对会计资料定期进行内部审计做得不够，内部审计不能独立行使监督权，形同虚设；

 （6）、会计机构、会计人员对会计监督职能存在模糊认识,认为会计人员的职能只是会计核算,只要帐款相符,帐帐相符,帐务来龙去脉关系清楚就已经尽到了会计的责任；

 （7）、会计人员素质不适应市场经济的需要。知识结构单一,造成会计人员对会计学科一般理论和方法把握不足,会计程序的处理方法选用不当,会计科目与帐簿设置不够规范完善,执行财务制度与会计制度存在偏差。

 （8）、会计人员在单位的经济活动中只是事后算帐，向领导提供数据，事前不预测，事中不控制，事后不分析。

 （9）、会计监督大多是事后监督，而事前监督、事中监督做得不够。

 2、原因分析

 为什么会存在以上这些问题呢?我认为主要是以下原因:

 （1）、单位内部控制制度不够健全、单位负责人执行财经法纪法规的自觉性不强。内部控制的目标一般有以下四个:(1)保证业务活动的有效进行。(2)保护资产的安全完整。(3)防止、发现、纠正错误与舞弊。(4)保证会计资料的真实、合法、完整。目标达不到,内部控制也就不健全。但无论内部控制设计得多完善,都得通过人执行这些政策和程序后,方可实现控制目标，以人为本，单位的内部控制才能有效。

 （2）、单位的财务管理没有实施全过程控制。财务与会计是属于两种不同层次的活动，它们应是相互联系、相互依赖。财务管理就是组织单位资金运动、处理资金运动中所体现的经济关系的一项经济管理工作。

 （3）、没有设置合理操作规范的会计管理。没有设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，人员精干、各司其职，会计岗位设置的合理性和有效性较差，不能保证会计过程管理的有效实施。

 （4）、会计人员由所在单位行政领导直接管理的体制。在这种管理体制下,在一定范围内,会计人员变成了单位行政领导的附属物,会计人员的行为往往受到行政领导人行为的制约,而不能大胆的按照国家政策、财政制度去处理会计事务。而单位的领导行为都不同程度的受单位利益所驱使,因为单位的利益与领导者本身的利益是相互关联的。

 （5）、会计人员的整体素质不高。业务水平较低，职业道德较差，知识老化。

 健全完善的内部会计监督机制，能够科学有效地监督和制约单位财产物资的采购、计量、验收、入库、记录、保管、领用、退库等各个环节，对确保财产物资的安全完整，避免和纠正损失浪费，保证会计信息质量有着非常重要的意义。

 三、完善单位内部会计监督机制的思路

 为了完善单位内部会计监督机制,应该： 第一, 明确会计行为责任主体是单位负责人。建立、健全内部控制制度。

 单位负责人要切实履行法律赋予的职责。单位负责人要不断提高执行财经法纪法规的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导，完善内部会计监督制度，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行，保证会计信息的真实与完整，确保《会计法》和各项财经法纪的贯彻执行。单位负责人有责任和义务建立健全单位的内部控制制度，做到会计事项相关人员的职责权限明确，重要经济业务事项的决策与执行的监督制约程序明确，财产清查的范围、程序明确，实施内部审计的办法与程序明确。单位负责人应当支持，保证会计机构和会计人员依法履行职责，保障会计人员合法权益，经常了解掌握会计工作情况，帮助会计人员解决履行职责中遇到的困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的工作环境。作为单位负责人要时刻牢记自己的责任；应以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构和会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，切实维护国家财经纪律，努力提高会计信息的质量。

 内部控制制度就是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制是一个单位内部的管理控制系统，它涵盖单位内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。内部控制应当符合国家的有关法律、法规和本单位的实际情况，全体员工必须遵照执行，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力，内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务互相分离，确保不相容职务互相分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；内部控制还应当正确处理成本与效益的关系，保证以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 通过健全合理的内部控制制度,明确会计人员及与会计业务相关人员的职责和权限,明确重大经济业务事项的决策和执行程序,定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行清查核对,确保做到按规程处理业务,减少人为因素的影响,提高会计工作效率,保证会计信息质量。同时,明确内部监督责任,充分实现内部监督的日常控制与全过程控制的功能作用。

 第二, 实施全过程控制的财务管理以事前控制与事中控制为主。随着科学技术的迅速发展和市场竞争的不断加剧，财务管理的重点由资金管理转向财务会计监督，进而转向以事前控制与事中控制为主形成的控制系统。通过对经济活动过程的控制与管理，确保单位资产的安全完整，促使经济效益的不断提高。实施对资金运动过程的监控。财务管理的主要任务就是要实施对经营资金运动过程中的监控，包括有计划地筹集资金，提高资金使用效益，参与经营决策，实行事前控制，对生产经营活动实行财务监督，按照规定正确处理好投资者、企业和职工之间的关系等。抓好一系列相关的基本环节。实现财务管理任务的关键是要抓好一系列相关的基本环节，包括进行财务预测。制订财务计划、组织财务控制、开展财务分析和财务信息反馈、实行财务考核等等，保证各环节的衔接，保证经济活动的连续性。培养高素质的财务主管人员。做好财务管理工作需要有合格的总会计师、财务科长等财务主管人员，内部会计监督的有效实施离不开财务主管人员积极性的发挥。应做好对财务主管人员组织能力、协调能力、业务理论能力和处理问题能力的考核和培养，达到全方位的综合性素质。

 第三、设置合理操作规范的会计管理。单位的会计工作，由单位内部财务会计制度进行规范。单位财会部门，应按照内部控制的要求，建立必要的内部财务控制制度，对会计资料的取得、记录、保管都有相关的制度进行约束，并建立内部稽核制度，尽可能保证会计信息的及时、真实和完整。但由于制度设计的局限性及制度执行过程中的人为主观因素，在单位的会计中难免存在这样或那样的问题和漏洞，内部财务审计就是发现这些问题的重要手段，可及时发现会计工作中存在的不足、制度执行过程中出现的偏差，及时向单位管理当局提出建议，促使会计工作达到内控的要求和目标。

 根据会计工作客观性原则应设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人，人员精干、各司其职，达到会计岗位设置的合理性和有效性，保证会计过程管理的有效实施。注重岗位之间相互牵制作用。会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制作用，以便相互监督、相互制约，从而预防发生错误和弊端，做到防患于未然，以保证会计记录的真实与完整。认真抓好会计基础工作规范。会计基础工作规范是会计核算工作的基础与基本操作要求，要把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务按照客观要求来规定其处理程序，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生，务使单位的会计基础工作限期达到规范要求。会计机构、会计人员对原始凭证进行审核和监督，主要应当抓住两个环节：一是对原始凭证真实性、合法性的监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。二是对原始凭证准确性、完整性的监督。对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人员更正。会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。会计机构、会计人员对实物、款项进行监督。发现账簿记录与实物、款项不符时，应当按照国家有关规定进行处理；超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理。会计机构、会计人员对指使、强令编造、篡改财务报告行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求处理。对财务收支的监督：一是对审批手续不全的财务收支，应当退回，要求补充、更正。二是对违反规定不纳入单位统一会计核算的财务收支，应当制止和纠正。三是对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予办理。四是对认为是违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见请求处理。五是对违反国家统一的财政、财务、会计制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位领导人提出书面意见的，也应当承担责任。会计机构、会计人员对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划等的经济活动实行监督。建立完善的会计处理程序。完善的会计处理程序应包括会计科目的设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计帐簿设置与记帐要求等内容。通过会计处理程序控制、手续控制和复核控制等措施，确保会计信息质量达到真实、及时和完整。提供真实可靠的会计信息。会计信息系统作为反映单位经济活动的记录体系，主要体现在会计凭证、会计帐簿与会计报表三方面。会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，会计帐簿是全面记录和反映一个单位的经济业务并通过归类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍，会计报表是反映单位财务状况和经营成果的总结报告。通过规范的会计技术处理，提供真实和完整的会计信息。

 第四、独立行使监督权的内部审计。内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行的审计，主要对本单位及其所属单位的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，自觉遵守财经法纪，促使国有资产保值增值，提高资金使用效果，提高经济效益。在市场经济条件下，大量的企业经营决策依赖于对经济活动的执行及其结果的客观检查和评价等信息的反馈。要拓宽内部审计领域，规范审计行为，逐步建立内部审计对企业会计报表的审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业管理需要。内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，从经济活动的事后监督转向事前监督和事中监督，并要从单位实际出发突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计等，充分发挥内部审计作用。审计管理应建立对审计事项的后续审计制度，对单位重要经济活动、重大资产重组和经营结构调整实施跟踪审计方法，通过后续审计对其帐务处理的合规性与合法性进行审计认定，以保证内部审计工作的延续性和规范性。随着企业经营的多元化和企业管理的现代化，内部审计工作要引进现代管理理论，充分运用现代管理方法，积极加快计算机审计的应用，不断提高内部审计效率和内部审计管理水平。

 第五、我们在单位上要强化会计监督意识,增强职能观念。组织会计人员加强学习新<<会计法>>有关规定,使之明确会计监督职能是每一位会计人员必须遵守、实施,是会计工作的一部分。启发引导会计人员忠于职守,依法办事,敢于抵制单位领导人的错误决策和腐败行为,使会计人员成为真正名符其实的企业经营管理的第一道防线。

 第六、实行会计委派制度。委派会计人员就是让会计独立于单位之外,其一切个人利益与单位无关,这样会计人员就会站在维护国家利益的立场上进行会计监督 ,采用标准合法的会计程序和方法.当单位利益与国家发生冲突时,会计人员就会以国家利益为重,会计人员不唯命是从,看领导的脸色行事,而可以与其据理力争,财务负责人与单位领导同流合污的现象也会大大减少。现今单位大多是多种经营，财务核算也形成多样化，单位利益冲突日趋明显。有的为了自己的利益隐瞒收入，隐瞒利润，有的虚增收入，虚增利润。单位及单位内部实行会计人员委派制，能有效防止单位资产流失，杜绝会计人员做假帐，保证会计资料的真实可靠。

 第七、单位内部要重视和加强对会计人员的思想、职业道德教育，加强会计人员的业务培训，更新知识，会计人员自己也要努力学习新知识、新方法。当好单位领导的参谋、更好的为单位服务。会计人员要掌握会计学科一般理论和方法，要多学习会计学科的新理论、新方法，跟国际接轨。

 四、总结和建议

 现在是21世纪，随着改革的深入，我国会计一方面要在强化核算职能的同时,充分发挥其对经济活动的监督职能;另一方面要在指标的构建、信息的分类与报告等方面充分满足国家检查国有资本经营者受托责任的履行情况以及考核国有资本保值和增值情况的需要。其次,我国的市场经济是宏观调控下的市场经济。要有效地实施宏观调控,要求在国民经济各层次之间实现快捷、灵敏的信息指令与反馈,并确保微观经济信息与宏观经济信息之间的协调与沟通。适应这一要求,我国会计在目标上,应确立以满足国家宏观经济管理为主,兼顾各方信息用户需要的多元会计目标体系;在会计信息的处理与报告上应坚持强制性与灵活性相结合,统一性与适应性相结合的原则。会计除及时提供准确、可靠的核算信息外,更要充分发挥其对经营活动的预测、决策职能。进而言之,会计应在做好核算的同时,参与市场调研,广泛搜集环境信息,并根据这些信息,运用特定方法,对市场供求趋势、价格变动趋势等进行合理预测,提出优化企业生产经营的备选方案。在此基础上,运用现代决策方法(如价值工程法、量本利分析法、现值指数法、概率分析法等),对各备选方案的经济性、周期性进行分析论证,编制决策会计报告,为企业生产经营决策提供可靠依据。财务会计除要准确核算和真实报告企业过去的经营业绩外,更要能合理预测和揭示企业未来的经营业绩,即实现会计从事后业绩报告型向事前业绩预测型转化。

 为了让单位的内部会计监督机制发挥作用，我们必须要按照社会主义市场经济的要求,构建科学、合理的企业组织领导制度,按照决策机构、执行机构和监督机构相互分离、相互制约的原则,设置内部组织机构,形成严格、科学的现代管理制度,要建立现代企业制度，完善内部监督机制,强化财务约束,从而保证单位经济活动的合法性和真实性。

 参考资料:

 1、<<会计法>>

 2、〈〈会计基础工作规范〉〉

 3、关于〈〈会计基础工作规范〉〉的说明

 4、<<审计学>>(吕先锫主编)

 5、<<西南地质经济>>

 

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