一、企业应收账款的成因

二、企业应收账款的风险

三、企业应收账款的管理及防范

四、结语

内 容 摘 要

应收账款是赊销的产物，赊销一方面可以提高企业的市场竞争力，扩大销售，但另一方面则延迟了企业的现金回收时间，增加了账款的催收费用，甚至会有坏账损失的风险。本文将从应收账款产生的原因和管理等方面，浅谈如何防范应收账款的风险。

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。其实质就是企业因赊销产品而形成的产物。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，面对日益激烈的市场竞争，如何安全、有效的加强应收账款管理，对提高企业资金使用率、降低企业经营风险具有十分重要的意义。本文就应收账款存在的风险、形成机理及防范措施进行简要分析。

如何防范应收账款风险及其措施

在市场经济条件下,随着竞争激烈的白热化,企业为了稳定的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入,常常需要向客户提供信用业务,这就导致了应收账款的产生。应收账款的产生、形成增加了企业的经营风险,直接影响到了企业营运资金周转和经济效益。因此如何监控、管理应收账款及如何处理应收账款,已经成为企业管理中所面临和不容回避的一个重问题。下面就从以下几个方面就应收账款的成因、风险及加强应收账款管理的对策进行简单的论述。

一、企业应收账款的成因

应收账款是企业因销售产品、材料、提供劳务等交易业务而应向购买方、接收劳务的单位或个人收取的款项。据有关机构统计分析,在发达国家或地区的市场经济中,企业逾期应收账款总额一般不高于10%,而在我国,这一比率高达60%以上。那么为何会出现这种现象呢?

（一）企业经营环境的影响

随着市场竞争的日趋激烈,作为市场一份子的企业,为了在竞争中求得生存,常常采用赊销产品、材料、提供劳务手段来壮大自己的市场占有份额,特别是在市场疲软、银根紧缩、资金不足的情况下,赊销产品或货物等具有比较明显的促销作用,也对企业销售产品、开拓新市场具有重要的意义。但在这种销售策略的推动下,企业的应收账款不断增加,经营的风险性与日剧增。企业的逾期应收账款也不断的增加。另外是在当前市场经济下，各类企业的发展和市场经济下的现行相关法律无法与企业发展出现的问题不相适应，也导致各种应收账款的不断增加和坏账的形成。

（二）企业自身的问题

在我国,企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理,认为只有增大销售,企业才能赢得更大的利润,而对于应收账款管理无论是经验还是理论都相对比较薄弱。

1、相关职能部门的责任不明确，考核不到位

在一些企业里，对于营销部门的工作重点的界定，一方面是怎样去调查了解市场、开拓市场、占有市场进而提高市场占有率；另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，使得营销部门只抓市场和销售，对销售款的收回却不够重视，再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈，使销售款收回指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确，周而复始，应收账款数额也就越积越多。

2、企业的经营理念落后 

一些企业存在着一味抓生产、重产值；抓销售、重收入的观念，而忽视了对资金的管理，忽视了资金作为企业经营“血液”的作用，缺乏独立开拓市场、占据市场的意识，为了扩大销售，完成任务，盲目地通过赊销去争取市场，而在正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系上却没有一种超前的经营理念，最终造成资源的极大浪费和应收账款的增加。 

3、企业风险意识低，缺乏足够的风险防范思想 

企业在进入市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对赊销对象的资信等作深入调查，对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取和客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，争夺市场。只重视账面的高额利润，而忽视了被客户拖欠所占用的大量流动资金难以收回会给企业带来风险等一系列的问题，甚至长期拖欠，从而形成呆账、坏账。 

4、领导管理水平低，制度不完善

一部分企业“一把手”、“老总”不懂财务，经济意识淡薄，管理水平低，加之企业缺乏健全的应收账款管理制度，或有章不循，或财务部门不及时与业务部门核对账目，销售业务与核算业务脱节。造成财务账面应收账款余额长期挂账而无人清收，而有清收人员，但清收人员企业主人翁意识淡薄也对“清欠”工作“事不关己，高高挂起”，导致应收账款“龄老化”，金额逐年增加，严重阻碍了应收账款的良性循环。 

5、缺乏信用管理 

大多数企业在销售过程中。在不完全了解客户的资信状况下，就轻易地将产品赊销出去，这就加大了坏账的风险。由于我国目前社会信用程度普遍较低，部分企业或单位不能严格信守合同契约，而有些企业并未对此引起足够重视。 从而导致长期应收款、“龄老化”应收账款或坏账不断增高。

6、内控制不严格，激励机制不合理 

目前大部分企业为了调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益浮动挂钩的工资形式，却忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此，业务部门也为了达到考核的目标，只关心销售任务的完成，采取赊销等手段强销商品，而不管应收账款是否能收回，使应收账款逐日上升。而企业对于这些应收账款却没有采取有效措施要求有关部门和销售人员进行积极催收收回，造成账面资金短缺，导致应收账款大量沉积，给企业经营背上了沉重的流动资金包袱，影响企业的发展和再生产的正常进行。 

7、法制观念淡薄，自我保护意识薄弱 

一方面在销售货物、赊销产品、提供劳务时，为了扩大销售业务和提高业绩，不按《合同法》规定的条款签订合同、协议，造成发生合同纠纷无法可依；另一方面不按合同、协议规定归还到期债务是负债方的一种违法违约行为，但由于各种保护主义的存在和干扰以及诉讼的成本等原因，使一些企业尝够了讨债难的苦果，宁愿坐视应收账款变为呆账、死账，也不愿去催收欠款或甚至诉诸法律来维护自身的合法权益，致使企业间相互拖欠不断上升，债务链、三角债越结越紧，难以自拔。

二、企业应收账款的风险

应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等业务交易而形成的向对方收取相应款项或资产的一种外置资产。该资产被对方经营所用或占有，本企业却无法控制，只有变现为现金流入本企业后，才会为本企业的再生产过程和经营中，为企业创造新的经济收益。而这一过程的长、短，对企业经营效和提高经济效前益有较大影响，令企业管理者感到棘手，难于操作。企业在扩大销路、增加销售收入的同时也形成了应收账款风险。

（一）应收账款占有大量的流动资金，加剧企业周转资金不足的困难。企业在赊销产品、材料、劳务等时，虽然在一定程度上发出存货、减轻了积货库存，但货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户又未能采取相应积极有效的措施，致使企业流动资金被大量占用，日久循环影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常支付其他相应资金和正常生产经营。

（二）应收账款增加了企业现金流出的损失。从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但没能使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种生产成本、税金和支付费用，加速了企业的现金流出。

（三）应收账款夸大了企业的实际经营成果，使企业存在着潜亏或损失。企业确认收入时遵循权责发生制原则，将赊销收入全部记入了当期收入，因此，企业本期利润的增加并不能表示本期现金收入的增加。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加。这样，等于夸大了企业的实际经营成果，倒至企业对可能发生的损失不能充分估计和准确判断。

（四）应收账款增加了企业资金成本。首先，被应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其有效价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本和其他成本费用；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加利息费用。由于各种成本费用加大，使得企业资金丧失了赢利机会，增加了资金的有效成本。至使企业资金流动不足，资金断链，最终使企业倒至关停、破产或倒闭。

三、企业应收账款的管理及范防

应收账款管理的目的是节约企业在应收账款上垫支的流动资金，提高成本费用利润率和资金利用效率，为企业赢得更多的流动资金用于生产和扩大再生产。应收账款日益增大的原因是多方面的，但企业要控制应收账款风险，就要加速应收账款的回收，减少坏账损失的发生，应在健全信用资信管理和加强内部控制方面下功夫，只有抓好信用资信的管理，严格控制应收账款投资，才能降低投资风险，使坏账损失控制在较小范围内；而加强企业内部管理，挖掘内部潜力，完善管理制度，积极清理旧债，严格防止新的呆账、坏账发生，把应收账款可能带来的损失从源头上加以预防、控制和管理。 

1、建立风险管理部门，坚持信用评估制度 

为了加强应收账款的管理，企业应根据业务发展的需要建立相对独立的信用风险管理部门，同时配备专业的信用管理人员，专门负责对应收账款的管理，建立客户信用档案，管理客户信用，进行信用风险分析，科学制定客户的信用额度，执行应收账款监督等，其发挥信用管理职能作用。

企业在销售、赊销过程中根据实际经营情况和客户不同信誉情况制定合理、可行的信用政策，并在经营活动中认真执行，这是企业财务管理的一个重要组成部分，同时也是企业为实现应收账款管理的目的，防范和化解应收账款风险的重要措施。因此，必须坚持对赊销客户进行信用状况分析。根据对客户信用评估，确定客户坏账损失率的高低来决定是否给客户提供赊销以及提供赊销的额度。 

2、建立客户管理档案和资信评价 

客户既是企业最大的财富来源，也是最大的风险来源，做好客户资信调查是加强应收账款管理的一项基本工作。现代企业必须建立客户档案，通过收集其信息，对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、以往记录、企业信誉等进行客观、深入地调查分析。通常采用“5C”系统进行评估，即品质（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、担保（Collateral）和条件（Conditions）等五个方面。根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案，掌握每个客户的信用状况。对不同资信客户不同对待，根据调查、评定的信用等级评价标准，然后根据经验、主观和客观条件对客户的拒付风险做出准确的判断，以达到企业提高应收账款管理投资决策的效果。 

3、严格执行实施具体的信用标准 

信用标准是给予或拒绝客户信用的依据，企业决定给予客户信用优惠时，就要考虑具体的给予信用优惠条件，企业在接收客户信用订单时，明确提出付款时间、期限限及其他支付赊销款项等相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。 

企业在允许客户购货款赊欠一定时间，会一定程度上扩大销售、增加毛利。确定信用期，主要是引入机会成本，利用评定不同信用期的税前损益差异，制定客户的信用期，并根据赊销单位资信情况和历史收款计录，分析改变当前信用赊欠期限，确定最佳信用期。但在这个过程中如果适当地延长信用期限，会引起应收账款成本和收账费用的增加，也许还会造成坏账损失。企业但在延长信用期限的同时，为了加速资金周转，及时收回货款，减少坏账损失，对在规定期限内提前偿付货款的客户可以按销售收入的适当比率给予适当折扣。

4、制定收账政策 强化销售合同管理

在正常情况下，客户应按信用条件的规定到期及时付款，履行其责任。但是，由于种种原因，有的客户拖欠货款。收账制度、政策就是针对于逾期的欠款公司应采取的收账策略。企业对客户信用质量的不同采取不同的收账策略收取应收账款。对于信用质量优质的客户，可以采用宽松的政策；对于信用质量差的客户，应采取积极的、严格的收账政策。但企业在制定收账政策时，应视账款逾期时间长短、欠缴金额大小、不同的客户、不同的产品来制定各种不同信用条件政策，并且要灵活掌握。同时，在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好严松界限，拟定最佳的收账计划，使收账成本最低、获取效益最大。 

此外，在实际的收账中，还应注意讲究收账技巧，即对不同类型的客户采取不同策略，既要账款收回，又要不失去客户。对于无力偿付与故意拖欠，以及欠款期不同的企业要采取不同的收账策略进行收账，如：暂不打扰、信函催收（电子邮件等通讯方式）、电话催收、上门催收、双方协商解决、借助于有权威的第三者调解、由仲裁机关仲裁解决、上诉司法机关，加强司法执行力度，甚至还可通过债务转股，将应收账款置换为股权，通过资产置换，将应收账款置换为优质的资产，实现债权人和债务双赢。 

再有就是加强销售合同的管理，约束买卖双方的行为，保护买卖双方合法权益的有效保障，在分期付款的同时，为减少企业减少应收账款坏账的发生筑起一道法律保障。

5、加强财务工作提升企业全员财务管理素质，规范设置应收账款账户 

加强对财会人员专业培训和政治思想教育，增加财会人员的监督总意识，提高会计人员的专业知识、提升执行能力。通过各种柒道和形式进行后续教育，组织脱产学、自学和在职培训等不断更新知识，提高专业胜任能力，为其企业财务管理和领导决策在企业发展中起到参谋和决策作用。

为加强应收账款的管理，在总分类账的基础上，按信用客户的名称设置相应的明细账户，并以合规有效的赊销合同登记应收账款档案，详细、序时记载应收账款产生的原因、时间、合同施行情况、增减变动及每笔账款账龄等信息。通过专人负责应收账款的管理，定期检查清欠情况，以便及时发现问题，采取措施，防止坏账风险。 

6、建立坏账准备金，提高承担坏账风险的能力 

商业信用的存在不可避免地带来坏账损失，这是市场经济中不可忽视的现实实际问题。近年来坏账损失日趋加重，因此，企业要遵循稳健发展，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立计提坏账准备金。这样，资产负债表上反映的是应收账款的可变现净值，使应收账款实际占用资金接近实际，避免企业虚增利润，清除了虚列的应收账款，有利于加快资金周转，提高企业承担坏账风险的能力，更好地适应市场经济发展的要求，促进企业及时处理应收账款，防止潜亏和三角债的再度发生。 

7、发挥会计监督作用，及时掌握应收账款的变化情况 

应收账款形成以后，相关责任人应定期与债务方对账，动态掌握客户情况，尤其对有疑问的账款必须及时核对，让对方在对账单上签字，并加盖单位公章予以确认，以防止“清欠”人员与债务有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，定期让债务方确认“应收账款”金额，也是最终通过法律司法诉讼手段取得债权保护起码的要求。 

在正常情况下应收账款被拖欠的时间越长，收回的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。所以要定期进行账龄分析，密切关注应收账款的回收情况，根据时间长短、金额大小排队，逐笔分析欠款原因，估计潜在的风险损失，正确计量应收账款价值，提升企业资金循环周转。同时，对尚未过期的应收账也不应放松管理和账龄分析，防止新的逾期拖欠账款的产生，通过账龄分析还可以评估、调整赊销客户的信用等级状况。 

8、制定应收账款收回责任制度 

为了加强应收账款的管理，防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销盲销，企业应严格实行货款回收与销售责任结合起来，在具体的过程中，根据管理者审批权进行把关制约，每笔赊销要手续完备严密，责任到人。同时，制定严格的资金回款考核制度，以实际收加回货款数和降低应收账款存量作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同、赊销到资金收回全过程负责，即把款项收回和销售紧密结合起来，谁赊销，谁收账。使应收账款的回收率也同销售业绩考核成为一项指标。使销售完成与收款和个人收益捆绑起来，与个人收入挂钩，明确风险责任，加强货款的回收，降低应收款占有率，提高企业的资金周转，提升企业风险抵御能力和提高企业经济效益，实现企业最终经济的目标。

9、提高产品竞争力

在当前市场经济环境下，企业必须将提高产品质量、产量和打开展销售柒道，提升产品在市场中的竞争能力，在市中变被动为主动，自主选择优质客户，以减少资金在应收账款中的占用，从而提出高企业的经济效益。

四、结语

随着市场竞争的日益激列，企业应收账款的管理在企业生产、经营和发展中受到企业管理者的重视，尤其是在当今国家宏观经济政策和银根紧缩的情况下，应收账的管理更是企业管理工作中的重点。使企业的应收账款在企业的发展中真正发挥其应收款款存在的意义和作用，更好地为企业发展、提高经济效益和企业决策提供有效的保障。

参 考 文 献

1、财政部会计资格评价中心，财务管理，中国财政经济出版社，2004年10月。 

2、郑亚光，饶翠华，公司财务，西南财经大学出版社,2004年8月。

3、张纯，财务管理，上海财经大学出版社，2004年1月6日。

4、袁秀兰，当前企业应收账款管理的现状与对策，会计之友，2005年第5期。 

5、刘杉，徐秀珍，应收账款成因及其防范措施，会计之友，2005年第6期。

6、薛海阳，企业应收账款管理现状分析，财会通讯，2010年第10期（中）总第505期。

7、刘芳，浅谈中小企业财务管理问题及对策，财会通讯，2010年第11期（中）总第508期。

8、朱增强，浅议应收账款管理，财会通讯，2011年第3期（中）总第520期。

9、张原，胡争光，朱文莉，产权与信用在应收账款管理中的运用，财会通讯，2011年第3期（中）总第520期。

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