一、近年来我国商业银行财务管理改革的主要进展

财务管理目标的转型：“股东价值最大化”目标的确立

财务管理基本原则的转型：成本效益原则的强化

财务管理手段的转型：技术系统和科学模型的运用

二、我国商业银行财务管理存在的问题

（一）财务管理体制有待进一步完善

（二）财务管理方法有待进一步改进

（三）财务管理人员素质有待进一步提高

三、推进财务管理创新，提升商业银行的财务管理能力

（一）财务管理理念创新

（二）财务管理体制创新

（三）财务管理方法创新

（四）财务人才管理创新

内 容 摘 要

随着国有专业银行向国有商业银行的转化，财务管理的目的逐渐由简单的管账型和算账型向理账型和分析决策型转化，如何科学地使用财务管理手段，已成为以追求利润最大化为目的的现代商业银行提高经营管理水平的一项必不可少的重要内容。特别是加入WTO后，中资商业银行与外资银行竞争日趋激烈。本文以经济学和管理学的基本原理为基础，从分析我国商业银行财务管理现状着手，认真分析其管理中存在的问题，进而提出加强、完善财务管理的方法和对策：一是树立新的财务管理理念；二是建立新的财务管理体制；三是改革财务管理方法；四是培养新型财务管理人才。通过财务管理四个方面的创新，提升我国商业银行财务管理能力，不断增强国有商业银行的竞争力。

关键词：金融体制改革 商业银行 财务管理

论我国商业银行财务管理现状及创新

 

商业银行财务管理是对商业银行信用活动中各项资金和财务收支活动进行计划、组织、调节和控制的总称。随着国有专业银行向国有商业银行的转化，银行经营与管理的内容也发生了深刻的变化。财务管理的目的逐渐由简单的管账型和算账型向理账型和分析决策型转化，如何科学地使用财务管理手段，已成为以追求利润最大化为目的的现代商业银行提高经营管理水平的一项必不可少的重要内容。加入WTO后，中资商业银行与外资银行竞争日趋激烈，如何尽快通过财务管理创新，提升银行财务管理能力，不断增强我国商业银行竞争力，这是我们面临的一个重要课题。笔者结合工作实际，对此作些分析与思考。

一、近年来我国商业银行财务管理改革的主要进展

为适应现代商业银行的发展需要，近年来我国商业银行不断探索新的财务管理体制，逐步完成从传统财务管理向现代财务管理的转型，主要体现在以下三个方面。

（一）财务管理目标的转型：“股东价值最大化”目标的确立

20世纪80年代中期以来，我国商业银行逐步确立了“利润最大化”的财务管理目标。近几年，随着四家股份制商业银行的相继上市以及人们对现代商业银行经营体制认识的深化，大多数商业银行纷纷将财务管理目标由原来的“利润最大化”调整为“股东价值最大化”。“股东价值最大化”目标的逐步确立，对提升商业银行的财务管理能力以及商业银行的竞争力具有积极意义。从银行的产权关系的角度来看 ，“股东价值最大化”目标，充分体现了现代商业银行运作的产权基础，充分考虑了银行出资者的合理要求，维护了出资者的利益；从银行效益角度来看，“股东价值最大化”目标能够真实体现商业银行稳健经营、追求利润最大化的管理要求，有利于强化银行内部管理和经营业绩考核，将银行的所有经营活动紧紧围绕“效益”来展开，从而达到“股东价值最大化”的目标；从银行的利益相关者方面看，坚持“股东价值最大化”目标，有利于协调客户、股东、员工之间的关系，有利于合理保障银行各利益相关者的权益。

（二）财务管理基本原则的转型：成本效益原则的强化

从银行经营实践来看，在很长一段时期，财务管理的原则不明确，对银行财务管理的要求不规范。近年来，“成本效益原则”作为商业银行财务管理的一项基本原则，已经成为商业银行财务管理工作者的共识，并在实践中自觉遵循。比如，在有些股份制银行的财务管理工作中，注重灌输“花钱就要赚钱”的财务意识和“省钱比赚钱快”的财务观念，从2000年起，就实行了全行财务费用的统一预算和集中核算，总行对分行实行“变动费用利润率”和“专项费用利润率”控制指标，推行费用增长必须有相应的利润增长的财务管理方法，分行对支行实行“财务费用集中核算、可变费用指标控制、专项费用专项管理、大额费用集中审批”的管理办法。在财务费用管理手段方面，由原来的财务费用滞后管理逐步改变为事前预算、财务部门全过程参与监督的办法。这种总、分、支行分级管理的模式，有利于充分发挥财务部门的监督、辅导作用，有利于提高财务核算质量，从而有利于进一步节约财务费用，提高银行的经营效益。

（三）财务管理手段的转型：技术系统和科学模型的运用

传统的财务管理工作长期以来注重核算质量和事后分析，而相对忽视更为科学的技术模型的开发与应用，这显然已不适应新形势下银行经营管理的要求。近年来，我国商业银行在提升财务管理的技术水平方面下了不少功夫。从去年开始，有的上市银行尝试运用了“SUMMIT系统”和“麦肯锡利润报告系统”，逐步将成本和利润核算到部门、产品和客户，为经营决策和业绩考核评价提供准确的参考依据。分支机构则在总行两个应用系统的平台上，充分运用AS400系统二次开发数据为技术支持，根据分行实际经营情况建立本行财务分析预测数据库，建立基于修正的时间序列法、自回归法和利润敏感性因素分析法等数学模型，并将这些数学模型运用于财务分析、财务计划和预测，为掌握全行经营状况及制定未来经营方针提供了更准确的决策参考依据。实践证明，技术系统和科学模型的运用，提高了财务管理数据的时效性和准确性，提升了商业银行的财务管理水平。

二、我国商业银行财务管理存在问题

与现代商业银行发展对财务管理要求相比较，我国商业银行的财务管理仍然存在着不少问题，主要表现在如下几方面：

（一）财务管理体制有待进一步完善

由于新旧体制的交替转换，商业银行一些深层次的矛盾都会最终反映在财务管理上。目前最为突出的问题是：追求利润的最大化与低下的信贷资产质量之间的矛盾；追求存款增量与不断上升的筹资成本之间的矛盾；追求良好的资产质量账面指标与实际不断下降资产质量之间的矛盾等。

1、追求利润的最大化与低下的信贷资产质量之间的矛盾

商业银行大多是按行政区划设置分支机构，受当地党政部门的干预较多。地方政府指明要上的项目和即兴发挥的工程层出不穷，立项之日往往是潜在亏损之时。相当一部分被动发放的“长官贷款”、“救济贷款”往往被亏损企业借以政策性及上交财政税款等名义长期占用；原来计划经济体制下由拨改贷形成的大量贷款已基本成为信贷资金财政化；商业银行体制改革初期，因未完全脱去计划经济体制下的粗放型管理模式，新增贷款无法真正选择优质客户，造成新的沉淀。这些不良贷款的形成使银行相当一部分的资产在一种高风险低效益的状态下运行，反映在财务上就是追求利润最大化与无法消化长期以来贷款质量低下所造成的应收未收利息庞大的矛盾。这种矛盾弱化了商业银行讲求在资产流动性和安全性前提下取得最大的经济效益的经营原则。

2、追求存款增量与不断上升的筹资成本之间的矛盾

自1998年取消贷款限额并实行存贷比例管理的办法后，商业银行就面临一个实质性的问题，即存款的增量制约着贷款的规模。其实，前几年各家银行就形成了“存款兴行”的共识，但由于缺乏公平有序的竞争机制，没有进行科学的本、量、利分析，机构一拥而上，导致各家银行不惜以高息揽存，有些机构网点的成本与其存款额度不成比例，体现在财务上是支出与收入难以配比，人为地加大银行成本。再加上近两年人民银行连续降息，产生了存贷款利率政策不匹配问题——对长期贷款的利率采取在合同期内根据现行利率一年一定的政策，而对于长期存款的利率则是按存入时的利率计算。这就造成近年来部分存贷利差持平甚至倒挂，政策性地缩小了存贷利差，使筹资成本处于较高的位势。

3、良好的资产质量账面指标与实际不断下降资产质量之间的矛盾

目前银行业财务考核考评指标的设置五花八门，整个银行体系缺乏从资产流动性、安全性方面设置合理的财务考核和监测指标，如在设置考核资金效益性的利润指标时，只强调将账面利润作为考核的最终目标，没有将应收未收利息揉入利润指标一并考核；在考核资金安全性的资产质量指标时，除考核不良贷款占有率外，没有相应设置其它的促使资产和资源有效安全配置的指标；在考核资金流动性的指标时，除考核备付金比例外，缺乏其它保障资产和资源的期限结构优化方面的指标设置；在考核传统业务以外的中间业务占比情况指标时，缺乏相应的激励机制等等，从而出现了目前的那种资产质量指标比例良好，但贷款收息率低；利润指标完成较好，但各类挂账利息不断增加等怪现象，究其本质原因，不外乎是人为掩盖低资产质量，追求良好的资产质量账面指标的结果。

（二）财务管理方法有待进一步改进

“股东利益最大化”的财务管理目标并不排斥其他非股东利益主体（如客户、员工）的利益最大化的追求。股东利益最大化以银行利润最大化为前提，而员工又是实现利润最大化的实际履行者，要充分调动员工的积极性，就必须最大限度地实现员工利益的最大化。近年来，我国不少商业银行实行的是对总行的利润计划的执行情况与员工收入直接挂钩的内部收入分配办法，即利润返回法，这样，基准利润的科学确定就尤为重要，因为员工收入的高低直接取决于总行所下达的利润计划。在实践中，虽然多数商业银行总行近几年一直在根据分支机构实际利润情况修订内部分配办法，但由于缺乏科学的测算模型及测算方法，其利润计划的综合分析和测算的准确性难以保证，容易使内部分配结果和各分支行的实际赢利水平出现匹配差异，影响到员工收入的合理分配。

（三）财务管理人员素质有待进一步提高

随着我国市场经济的进一步发展，改革开放水平的进一步提高，我国银行业的改革开放也随着进一步展开，特别是外国商业银行的进入，更加提升了我国内地银行业的对外开放水平。内地商业银行面对着咄咄逼人的开放格局，近年来已经在人力资源的培训方面投入较大的资源，特别是中资商业银行在内部财务管理方面有更大的举动。目前我国商业银行的财务管理人员的现状是：一是整体素质不高，队伍参差不齐，高层次的、综合型的人员更是奇缺；二是多陷于日常事务的操作和管理，大都缺乏有效的、高层次的专业培训；三是更新换代的少，人员结构老化，高层决策人员的换人决心不强。四是激励约束机制不到位，致使从业人员缺乏相对独立的管理能力和创新意识。因此，从上述四种情况来看，目前的员工不能完全适应现代商业银行发展对财务管理人才素质的要求，必须从多层次，利用多种方法，采用多种手段，促使财务管理人员的水平有进一步的提高，达到与该商业银行的规模、实力等等相称水平。

三、推进财务管理创新，提升商业银行的财务管理能力

新形势下对财务管理的理念、人员素质，以及对财务管理的目标、手段与职责定位等方面，都提出了更高要求。进一步提升我国商业银行的财务管理能力，急待大力推动财务管理创新进程。

（一）财务管理理念创新

进一步明确财务管理的职能定位，切实推行“业务合作型”和“以支持决策为主”的财务管理模式，保证业务快速发展和财务稳健之间取得平衡点，使财务管理与日常各项经营活动相互融合、相互交织，相互支持。

1、防范和规避财务风险，正确处理规范与发展的关系。

在商业银行的经营业务越来越复杂、创新产品越来越多的新形势下，导致出现银行财务风险的因素更多了，防范银行财务风险的难度更大了，要求自然也就更高了，这就需要我们通过抓好财务管理，来促进业务的发展。保持客观、公正、稳健的财务工作原则，是市场经济条件下银行业务有效发展和可持续发展的关键，财务主管应以明智且谨慎的工作态度，防范和化解财务风险，保证业务的快速发展。要充分发挥财务管理部门熟悉财政、税收、会计法律法规的专业优势，熟练运用和遵守相关财税政策，确保在符合人民银行、证监会、财政部的监管要求下，规避财务风险，取得税收利益和利润双丰收。

2、树立“得市场者得天下”的财务意识，支持业务和产品创新。

要根据成本效益原则评价和检测各项新业务、新品种的经济效益，重点促进盈利性较好的业务发展，实行以效益为目标的财务支持配套办法，促进市场良好的新产品和成长型新产品的快速发展。

3、正确处理长远利益和眼前利益的关系，寻找盈利平衡点。

在激烈的市场竞争环境中，财务管理应正确处理长远利益和眼前利益的关系，寻找现在和未来都能盈利的平衡点。现在投入、将来获利的业务，财务管理人员应敢于支持，敢于突破，要有敏锐的市场洞察力，着眼于长远利益，不单单局限于眼前利益。

4、捕捉财务信息，为业务发展提供实时可靠的财务信息支持。

面对业务拓展的压力，增强市场竞争力，财务管理应充分发挥自身的优势，通过财务预测与财务分析，建立强大的信息保障体系，从而为业务发展与开拓提供及时、准确、丰富的财务信息。

（二）财务管理体制创新

1、建立超越本级行的财务集中核算体系

对现行的财务管理核算体制进行一次大胆的改革，即形成一套建立在全行统一的会计核算体制基础上的超越本级行的财务集中核算体系。所谓超越本级行的财务集中核算，就是在会计核算体制上实行全行由总行和分行两级核算主体的二级制。在总行统一核算下，在分行一级设置若干个“财务集中核算中心”，一个核算中心负责处理若干基层行的财务数据，实行核算中心与独立核算主体（基层行）相分离。

目前分散的财务管理核算体制已延续了很长一段时间，已形成了相对固定的管理形式和管理格局。同时，财务管理核算体制改革是一项基础性和综合性改革，其改革的结果必然导致业务的重组、机构的调整，会带来权利和利益的重新界定。

但在我国商业银行实行超越本级行的财务集中核算是十分必要的和可行的。其必要性体现在：第一，是提高核算质量和效率的客观要求；第二，是实现节约、高效经营管理方式的主要目标；第三，是减少机构职能重叠设置的有效途径；第四，是准确财务信息反映的必然结果。其可行性体现在，核算体制的变革和计算机技术的应用使超越本级行的财务集中核算成为可能。

2、建立一种新的信贷资产效益情况考核体系

在目前以权责发生制为基础的财务制度下，建立一种以贷款利息实际收回率为主的信贷资产效益情况考核体系。1994年，新财务制度规定企业必须执行权责发生制原则，规定凡是本期发生的收入和支出，不论款项是否在本期收付，都应作为本期的收入和支出；凡是不属于本期的收入和支出，即使款项在本期收付，也不应作为本期的收入和支出处理。另外，现行财务制度还规定，对于逾期一年以内的贷款，所欠的利息，银行必须按权责发生制原则先垫付这部分利息，待收回或逾期超过一年以后才能转销。

作为以经营货币资金为主要方式、以追求利润为最终目标的商业银行来说，货币资金产生的收益情况直接反映该银行的经营管理水平。若信贷资产采取以贷款利息实际收回率为主的信贷资产效益考核体系，将不会产生那种人为改变反映贷款质量的贷款逾期率的弊端，从而不会产生由大量利息垫付而带来的“泡沫收入”和“泡沫利润”，从而减少垫税，减少无息资产占用，进而提高银行的信贷投放能力。

（三）财务管理方法创新

1、提高财务计划指标预测及分配的科学性

过去，各项业务指标的下达，往往凭借领导的期望值或同业数字比较等简单方式来进行，缺乏科学的测算依据和说服力，并容易受财务人员主观意愿和财务管理水平的严重影响。为提高财务预测的准确性和客观性，如对利润指标的下达，可以从分支机构历史发展规律、同业市场份额占比、领导期望和可预见因素等四个方面的因素来综合考虑。首先根据各分支机构的历史业务数据，分析寻找其业务发展规律，在不考虑其他三个方面因素影响的前提下，通过回归分析法、本量利分析法、利润敏感性分析法等数学方法，对其业务发展规律建立相应的数学模型，并利用该模型，对历史业务数据进行测算，查找与实际数据之间的差异，确定其他三项因素对差异的影响，进而确定各项因素所占的权重。在实际预测时，可根据各项因素的权重，对预测数据进行修正，得出诸如日均资产及负债、期末资产负债规模、负债成本及资产收益率、资产负债内部结构、费用总额等业务指标预测值，并以贷款利润率和存款利润率等指标进行校证，最后以此作为下达业务指标的依据。

2、按需分配固定资产规模，规范营业用房的租赁和装修管理

采取总行下达固定资产比率的指令性指标的管理模式，分支机构在比例内按需使用，固定资产比率可根据各分行机构数量、业务发展规模，以及盈利能力等因素综合考虑下达，改变单纯以业务规模匹配固定资产规模额度的方式。

3、采取指导性指标的管理方式，控制有关固定费用指标（租赁费和装修费）

分支机构通过当期和远期的财务预测分析，结合当地同业市场水平、消费水平及分行当年和未来前景分析，在保证完成当年或未来利润计划的前提下，允许有关固定费用（如营业用房租赁费和装修费）的使用根据财务预测情况进行。总行通过事前督导、事后考评的手段，对分行不符合实际情况的预测分析，可采取等额扣除利润等方式来监督和处罚。

4、采取和业务规模相挂钩的办法，下达专项费用指标

专项费用的管理可按照“纵向管理、比例控制”的原则，根据分支机构历年使用情况和历年规模增长情况，测算该分支机构历年业务规模增长和专项费用增长之间的关系，即规模费用率，以最低标准下达，超过该比率，采取等额扣除利润等方式来达到节约费用的目的。

5、运用先进的财务管理手段，完善考核体系

一些商业银行正在推广的“麦肯锡利润报告系统”，为推行激励机制，引导科学考核提供了有力的业务平台。运用回归分析法，设置科学合理的数学模型，可以分析单个产品效益、部门效益、客户效益、单笔资金效益以及员工贡献效益。当前在我国商业银行的实践中，考核客户经理的主要指标是业务拓展类指标，实行百分制的考核分配办法。这种考核方法最大的弊端是业务指标中没有一个共同的支点——效益，业务指标和员工薪酬的对应关系不一致，客户经理的综合业绩难以准确体现。我们可以尝试以资产负债指标为考核指标，通过财务预测，运用内部资金转移价格作为调节杠杆，得出客户模拟利润，寻找利润和工资的比例关系，从而客观公正地评定客户经理的业绩。

（四）财务人才管理创新

适应新形势需要，迅速培养一支素质高、重管理、善开拓、公正务实的财务管理队伍。首先要抓好人才准入环节。根据人民银行对金融从业人员的资格认证，严格选拔那些具有良好职业道德、实际经验和专业知识的人才进入到商业银行财务管理队伍中来，严格执行持证上岗制度。紧密结合商业银行发展的新特点、新需要，开展各种形式的业务培训。注重对财务人员进行新准则、新技能、新知识的培训工作，认真做好学历、职称、上岗资格的教育，加大年轻财务干部的培养、选拔和任用力度，积极选派财务骨干到高等院校进行培训和深造，推动财务队伍建设的知识化、年轻化、专业化，为构建和推行适应商业银行发展的财务管理新模式打下坚实的人才基础。

财务管理创新是一个系统工程，特别是对发展中国家的中国，又是从计划经济向市场经济过度的中国，财务管理创新必然是一个漫长的、渐进的、复杂的过程。我们不能因为我国的财务管理创新的底子较薄而望而却步，也不能急于求成。我们应该面对现实，立足国内，主要依靠员工的集体智慧，洋为中用，虚心学习，取长补短。既要有打持久战的耐心，也要制定中短期的发展计划，在提高人员素质中谋求发展，在发展中不断更新人员，提高员工素质。总之，发展的动力来自于创新，商业银行财务管理必须因势而变，不断提升财务管理水平，更好地促进商业银行健康、快速发展，从而增强我国商业银行的国际竞争力。

参 考 文 献

（1）吴涛 建立科学的商业银行财务管理体系 《金融会计》 2003年第01期

（2）蒋玲英 刍议商业银行财务管理创新 《金融会计》 2003年第06期

（3）殷皓舶 浅论现代商业银行的财务体制 《金融会计》 2003年第06期

（4）伍绍平 《银行财务管理》 中山大学出版社 1991年7月第1版

（5）廖文义 司徒敏资 《商业银行经营管理》 西南财经大学出版社第1版 1994年2月

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