审计电算化的必要性（P3—P4）

（一）、从审计职能对象—现代会计的发展已使审计电算化势在必行。

（二）、从审计目标要求审计内容扩大化和方法多样化，而审计电算化是不可或缺的发展方向

（三）、同国际审计准则接轨必须加快实现电算化审计

我国审计电算化的现状（P4—P6）

（一）、电算化审计方法名不副实，审计处于被动局面

（二）、计算机辅助审计停留在浅层次运用，专业审计软件市场不完善

（三）、审计人员队伍整体计算机知识缺乏

三、审计电算化的发展对策（P6—P11）

（一）、完善电算化审计标准与准则

（二）、大力发展审计软件，实行审计软件商品化

（三）、提高从业人员素质，培养电算化审计专业人才（重点论述）

（四）、结合运用不同的电算化审计方法提高审计电算化审计质量（重点论述）

内 容 摘 要

 随着经济迅猛发展，计算机在我国已广泛应用于各个领域并很快向更大范围扩展，审计工作中实施电算化已是当务之急。本文先从实施电算化审计的必要性入手，摆出现状，剖析原因，提出加快实施电算化审计的初步思路，在电算化审计方法论上深入介绍自己平时的所学及实践。

电算化审计的现状及对策

所谓电算化审计是与传统的手工审计相对应的概念，是审计人员用手工的或电算化的审计方法、技术和程序对电算化或手工信息系统所进行的审计。其范畴可分为用手工的方法对电算化信息系统进行审计；用审计软件对手工信息系统进行审计；利用电算化审计方法对电算化信息系统进行审计。它可在审计项目安排、方案设计、审计取证、汇总分析和跟踪反馈等多方面发挥作用，把审计人员从费时费力的手工劳动中解放出来，逐步解决审计系统人员少、任务重的矛盾，并可大量地节省成本，因此开展电算化审计已刻不容缓：

（一）、从审计职能对象—现代会计的发展已使审计电算化势在必行。

会计电算化 从1979年进行试点，伴随着我国的改革开发得到了很大的发展。许多单位在会计工作中摆脱了手工记帐，建成了电算化信息系统。会计工作开展电算化后，一方面会由于系统设计上存在漏洞、会计软件的合规性合法性不够完善或运行不可靠等原因，使得会计数据处理结果出现这样或那样的一些非人为错误；另一方面，会由于电算化会计信息系统内部控制不够健全、篡改数据不留痕迹等原因使利用计算机犯罪而产生的人为错误屡有发生。同时，会计工作开展电算化后，手工记帐方式下的记帐凭证、明细帐、总分类帐及整个帐务处理过程均以肉眼看不到的电磁数据形式存放于计算机中，造成审计线索缺乏，审计风险增大。传统审计中抽查会计记录、帐帐核对等方法已难适用于会计电算化系统。 

因此，会计电算化的发展使审计环境更为复杂，风险更大，必须大力降低审计风险，利用专门的计算机审计技术加强对系统设计、软件规范及运行过程的审计与监督，防止企事业单位在经济活动中不正常现象的发生。

（二）、从审计目标要求审计内容扩大化和方法多样化，而审计电算化是不可或缺的发展方向。

传统审计方法中一百多张工作底稿主要靠手工完成，底稿中的数据勾稽关系是通过标注交叉索引连接的，工作量大且易出错，如有反复（审计实务中这是常有的事）就会一动百动逐张修改，稍有疏忽，就会顾此失彼，出现数据不衔接的情况。大量的重复劳动浪费人力物力。而传统审计方法由于操作技术上的局限性，效率不高，越来越难以胜任国家提出的各项要求。随着会计师事务所脱钩改制，审计工作必须改变工作方法，改进工作手段，实现电算化审计来完成日益增长的任务和要求。

审计目标追求真实性、合法性、效益性，而电算化会计迅猛发展中，通过直接输入数据,由计算机按程序自动进行处理得出结果,如果会计电算化系统的应用程序出错或被人非法篡改，则计算机只会按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项，从而得出错误的结果；当内部控制转变为对人和机器两方面的控制，且多数情况以计算机内部控制为主.如果计算机内部控制设置不当，没有形成有效的控制，就给人以可乘之机，甚至可能被神不知鬼不觉地嵌入非法的舞弊程序，给企事业单位招致严重的损失，如果被审系统的内部控制健全有效，会计软件功能正确可靠，则可减少数据文件实质性审查的数量和范围，反之，则应扩大实质性审查的数量和范围，这些审计内容只有通过电算化审计才能解决。

（三）、 同国际审计准则接轨必须加快实现电算化审计。

随着经济的全球化和国际一体化的发展，我国对外交往日益增加，不断加强在经济、文化、技术、法律等方面的国际交流。与国际接轨是国家的既定方针，会计工作中早已提出向国际会计准则靠拢，同样审计工作也需要向国际审计准则靠拢。当前国际上计算机运用于会计、审计工作中已相当普遍，会计、审计准则的制定大部分是按计算机应用后的需求来考虑的。我们必须加快实施审计工作的电算化，否则很难向国际审计准则靠拢。与国际审计工作不协调一致，就不能很好的为对外开放服务。

既然电算化审计势在必行，但在我国，电算化审计发展却一直滞后，这里面有历史发展原因，有审计人员素质原因，也有认识不充分的表现，综合表现在以下方面：

（一）、 电算化审计方法名不副实，审计处于被动局面。

我国审计实务中，对大多数计算机信息系统环境的审计还停留在绕过计算机审计的阶段，即审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料。这实际上是审计人员对当前会计电算化系统所采用的一种手工审计方法，不涉及计算机软硬件知识。由于不对计算机程序处理过程进行审计而只对有限的部分数据进行审计，因此可能不彻底，具有片面性。审计对象受到计算机操作人员的限制，后者完全可以只提供他们愿意被审查的信息，其他敏感性信息则极有可能被人为掩藏。这样审计人员处于被动地位，难以获取充足的审计证据支持其审计结论，难以保证计算机环境下的审计质量，只是一种过渡性的被动审计方法。这种方法必将被计算机审计所替代。

我国审计实务中主要采用这种绕过计算机的审计方法有其存在的信赖基础：我国企业在启用会计软件时须经主管财政部门评审，验收合格后才能甩掉手工帐。这种评审在某种程度上是对企业计算机信息系统进行内控评价与风险评估，使得审计人员可以在某种程度上信赖这一评审结果，相对减少了审计风险。但是，国际上并没有这种评审做法，随着对外开放与国际接轨，这种绕过计算机的方法终会失去信赖基础。 

（二）、计算机辅助审计停留在浅层次运用，专业审计软件市场不完善。

我国在审计中于计算机的运用还停留在采用通用的办公自动化软件，即运用Windows的资源 管理器进行审计文档管理；运用Word 字处理软件编制审计计划、审计总结及审计报告等 综合类底稿；运用Excel 制表软件进行试算平衡、编制审定会计报表等。这些软件定义方便、自由度较大、不易统一，难以形成所内统一的操作模式，规范程度较低，缺乏系统性，难以做到各底稿间的有机连接，尤其是难以做到与被审单位的计算机信息系统连接以直接获取审计所需数据。

计算机辅助审计停留在浅层次运用，主要原因是专业审计软件市场不完善。审计软件开发周期长，使用周期短，市场容量狭窄，需求又有不确定性和不断增长性，造成审计软件的开发难度远远大于财务软件，这就使众多的软件开发公司热衷于利润高、难度小、维护少的财务软件，而轻易不敢涉及审计软件。同时，由于我国各部门之间的财务软件基本上是自行开发，独立一套体系，通常不会留出数据通道，也给开发计算机审计软件造成一道不可逾越的鸿沟。没有软件可用，这就使得审计人员无可入手，在计算机审计时不得不停留在看重检查输入前的原始凭证和越过电算系统直接去检查处理打印出来的结果的一种手工审计方法。整个软件市场缺乏高质量的通用审计软件来配合通用会计软件的使用。 

（三）、审计人员队伍整体计算机知识缺乏。

即使有先进的电算化审计方法、功能完善的专业审计软件，仍需由专业审计人员制定审计计划，执行审计程序，分析审计结果，出具审计报告。计算机技术不能替代专业人员审计，这要求审计人员不仅要有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法律以及其他的审计准则，而且还应当掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术。不仅要掌握审计软件的操作方法，而且还应当能根据审计过程中所出现的种种问题及时编写出各种测试、审查程序模块。

然而我国目前的审计人员总体水平远远没有达到这一程度。究其原因，一方面是由于审计人员队伍老龄化较严重，相当大部分审计人员虽然有丰富的财会审知识和经验，但由于当时的人才专业细分和国情使他们没有机会接触计算机，造成一些知识结构上的欠缺，而目前的注册会计师考试及职业后续教育中也未涉及计算机知识。另一方面年轻的审计人员（特别是科班出身者）虽然掌握一定的计算机知识，但由于非计算机专业毕业，仅掌握浅层次的计算机基础知识和运用技能，缺乏深层次的计算机系统设计、程序编译检测技能，不能有效分析系统结构。因此要真正运用计算机软件完成难度较大的实质性审计程序尚有难度，需依赖专业的计算机技术人员协助，造成审计人员独立性减弱。

针对以上现状，我认为应从四个方向去发展电算化审计，即制定和完善法规准则、创造优化电算化市场环境、提高审计人员素质和丰富审计方法：

（一）、完善电算化审计标准与准则。

计算机审计准则是对电算化审计的标准化，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。在会计电算化信息系统中，由于数据存储介质的磁性化，数据处理过程的自动化，使被审计系统的可见审计线索减少，比起手工系统来，电算化系统中的审计证据更具易逝性，经济犯罪更具隐蔽性，因此，审计难度更高，审计风险更大，在这种情形下，显然，过去手工会计系统的审计标准和准则中部分内容已不适应，而在我国主要的审计准则《国家审计基本准则》中都鲜有涉及，在计算机审计的实际工作中。审计人员往往苦于无严谨的规程可循，只好凭经验各显神通。加之，审计人员队伍整体计算机水平不高。因此，在制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验。主管财政部门在评审某会计软件时应同时规范、指定与之相适应匹配的审计软件。在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。顺应经济全球化趋势，我国的电算化审计准则应逐步向国际审计准则靠拢，使我国的审计工作与国际审计工作协调一致，更好的为对外开放服务。 

（二）、大力发展和应用审计软件，实行审计软件商品化。

审计软件是实质性审计的左膀右臂，这两年我国的审计软件开发非常迅速，现在常见的有通用审计系统、现场审计实施系统、中审系统等，操作简便易学、按审计项目管理、内含法律法规库、具备数据的导入导出接口、具备SQL语句查询功能、资料归档可形成审计经验库等，很适合审计人员开展计算机辅助审计的具体工作。

发展和应用审计软件可借鉴推行会计电算化实践经验，实行软件商品化是电算化审计的有效途径。在实施会计电算化初期，会计软件自行开发自行使用，发展缓慢。1988年实行会计软件通用化、商品化后，组建了几百家专门开发与营销会计软件的专业公司，开发出一批通用软件，形成庞大的会计软件市场，在激烈的竞争中促进了会计软件整体水平的提高 ，推动了会计电算化事业的迅猛发展。

因此我国发展电算化审计需要大力发展审计软件专业公司，推行审计软件的商品化，培育完善的审计软件市场。即组建一批既懂财会审计业务，又熟悉计算机应用技术的公司，专门从事审计软件的开发与营销。把审计软件推向市场，通过竞争促进审计软件水平的不断提高和审计工作电算化的迅速发展。

（三）、提高从业人员素质，培养电算化审计专业人才。

制约我国电算化审计进一步发展的关键环节是高素质专业人才缺乏。针对这一现状从几方面入手改善：

1、审计机构和会计师事务所应积极引进既有丰富会计、审计知识和经验又具备深层次计算机知识技能的复合型人才，同时积极开展有关计算机方面的后续教育，使现有的审计人员了解认识计算机信息系统环境下内部控制的特点，掌握审计软件的使用、维护等技能，从而能有效的利用计算机技术完成审计任务。

2、加快发展审计后备力量，尤其是高校大学生。高校中增设电算化审计专业，扩大注册会计师专门化专业的规模，增强该类专业师资力量。课程设置中把审计类与计算机类课程作为两大专业核心课。加快造就一大批年轻的复合型人才，充实、壮大我国的审计队伍。

3、加大计算机的培训力度。应该让审计人员真正看到计算机的好处。比如从最基本的在电脑上处理文字，到在法规库中直接快速地查询法规，再到设定公式计算数据，让审计人员逐步用电脑。通过使用，使他们对计算机的功能有进一步的了解，产生更大的兴趣，提高自觉学习的积极性，然后分阶段，分层次对现有专职审计人员再计算机知识、会计电算化系统的控制及计算机审计的技术方法等方面加以培训，使他们能胜任计算机审计工作；在注重普及计算机知识的同时，还应该积极培养具有复合性知识结构的计算机审计系统开发人员，让计算机技术人员学习会计和审计的基础知识，使他们也加入到审计队伍当中，成为电算化审计的专业人员。

（四）、结合运用不同的电算化审计方法提高审计电算化审计质量。

第一是采用内控制度审计，制度审计要求我们审查整个会计电算化系统的内部控制制度是否建立，是否完善。从一定程度上讲内部控制的重要性，并不因采用计算机数据处理系统而降低，相反计算机的应用使内部控制制度，显得更为重要，并为内部控制的实施提供了新天地，在内控制度审计中，我们可以审查其财务流程的整个组织机构设置及其职权化分是否合理明确、软硬件是否达标、财务保密制度是否健全等等，这个审计方法是最基础的、必须实行的。

计算机会计系统的内部控制制度，从计算机会计系统的建立和运行过程来看，可分为对系统开发和实施的系统发展控制、对计算机会计系统各个部门的管理控制、对计算机会计系统日常运行过程的日常控制。而从审计实务中看，职能控制是内部控制的关键和薄弱环节，因此可以把职权审查作为整个内控审计工作的出发点。通过查阅书面订立的制度文件和实地查看业务文件编制、传递、审核、输入、输出等流程的手续来审查会计电算化系统中各个岗位的职责与权力、联系与牵制及是否定期岗位轮换，同时对人员进行调查，包括有无从业资格、道德记录审查和培训制度是否科学等方面。一般来说会计电算化工作岗位包括基本工作岗位和电算化会计岗位，前者有会计主管、出纳，后者有系统主管，软件操作，审计记帐，系统维护，审查和数据分析，档案管理，软件开发等。企业应将系统分析，程序设计，计算机操作，数据输入，文件程序管理等职务予以分离，系统操作人员，管理人员和维护人员这三者不容职务相互分离，互不兼任，在这里旁借一个实例：2004年某事务所受某磷酸厂委托对该厂自2002年实行电算化以来的财务进行审计，结果发现杨某在担任出纳、会计期间，采取篡改电脑会计记录，虚增材料成本或费用，盗用出纳口令篡改相应的银行存款日记帐记录的手段，先后数次擅自用预先截留或盗取的现金支票从银行领取现金，侵吞公款近10万元。本案中此厂的记帐凭证及原始单据均为真实，所采用的是在单位实行电算化后，利用其担任厂成本会计，在电脑自动生成会计记帐凭证后，输出打印，此凭证与其附件（原始单据）是对应的，此帐应对审计、税务；之后采用虚增材料成本或费用篡改电脑上的会计记录，形成新的记帐凭证，而后盗用出纳口令篡改相应的银行记录，使之与其将贪污的款项相对应，输打出纳银行日记帐，用预先截留或盗取的现金支票从银行提取此虚增材料成本或费用，这部分修改后的帐目是为应对单位财务主管每日对帐目平衡的审查。此案是典型的计算机职务犯罪，可以往审计都是采用传统的方法进行，主要是看帐、证、表间是还真实完全，所以年年审计年年审不出，其实在此案中最根本的原因是杨某身兼二职，他既是操作员又是程序员造成系统岗位设置混乱、职权不清，同时企业对于电算化核算过程中的修改方式及保密措施也不够重视也是个一个重要原因。

从上例看出，在内控制度审计中，首先要进行职权制审查和人员素质审查，但同时也要对修改方式及保密措施进行审查，如审查操作修改程序是否只有凭证输入口、发现错误是否采用、重新输入凭证的方式加以修改、是否修改后有修改痕迹、各主要功能模块是否设置操作口令，程序是否建立保密制度。

另外应对计算机在输入、处理、输出过程中的运行情况审查，根据系统设计文本，实地了解输入设备。根据上机操作记录簿、科目编码簿，发现有无错误记录，有无不经审核会计科目编码，或采用逻辑性人工屏幕等。

第二是计算机程序技术审计，是会计电算化系统审计的主要内容，要求审计实施者要具备一定程度的计算机和审计知识，因此可以聘请计算机专业人员与审计人员一起开展。这个方法特点是专业性强、工作量大。

整个计算机程序技术审计按我看来可分为评估会计信息系统的内在风险、数据采集和分析三个阶段。在会计信息系统评估中，先对会计软件的的重要程序模块进行解剖，阅读数据处理的流程，分析程序的逻辑结构；然后可试图建立包含一个月的基本会计资料的数据库，再输入到其系统中进行测试，找出系统运行的薄弱环节，进而确定实质性测试的范围和重点。

最后可尝试二次输入确认后是否有对已形成数据的禁止修改控制，是否有安全的数据备份方式等。而采集数据时审计人员应先确定采集的数据是单机型或网络型的，询问了解被审单位财务软件系统的程序运行方式、程序模块之间的功能关联、数据存储的格式类型、数据文件的存取位置以及数据格式的转换接口等事项；然后在企业财务人员的配合下将所需要的数据文件进行优化采集，采集时如系统本身包含有数据转换接口的，应在采集时直接转换为审计人员可以进行分析处理的文件格式，否则，还可以先备份出来，再利用一些审计软件和工具软件提供的数据转换接口进行数据格式转换。应用以上这些方法，不仅要求我们的审计人员要懂得一些软件操作的基本知识，还要懂得一些网络连接的基本常识，通过点对点直联方式或接入其某一网络物理端口（包括无线接入方式和有线接入方式）变为其会计信息系统的一个客户端，在系统服务器对网络用户授权验证后，实现对数据的传输采集。

进入到审计分析阶段时就需要借助专用的审计软件和其它各类工具来（如EXCEL电子表格），下面我就日常用的EXCEL电子表格的部分功能在审计分析中的应用简单介绍一下：通过EXCEL电子表格设计业务数据表格，不但简单易行，而且可以实现包含复杂运算功能的数学公式，并且系统本身还自带了大量的函数功能项，如财务函数、工程函数等等，通过这些函数功能可以快速方便地解决实际工作中遇到的各种难题，而且使用者可以根据自己的要求来编写需要的程序或函数。另外，在数据分析方面，可以利用EXCEL拥有排序、筛选、分类汇总、数据透视表和图表报告等功能等。举例来说，如“排序”功能的运用：在“应收账款”等往来账户审计中，按金额大小、账龄长短等实际需要进行分类排列，可以分析其结构、性质，并抽取重点样本进行延伸审计；在“业务活动费”的审计中，可按其类别、对象、经办人、金额等既定计划进行分类排列，不仅能够摸清其全貌，从繁杂的支出中理出头绪，找出规律，分析其合理、合法性，同时也是发现线索的重要渠道等等。

总之，电算化审计是今后审计的主要发展方向，我们可以借鉴我国20多年会计电算化发展的成功经验，从大量培养电算化审计人才和不断规范电算化审计法规入手，利用电算化审计来更好地完成审计职责。

参 考 文 献

1、审计署第1—6号令

2、吕先培《审计学》

3、戴威 《 浅谈会计电算化系统审计》

4、《中国审计》

5、李树林《为适应会计电算化审计工作的改进与调整》

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文