一、信息失真的现状

（一）会计信息失真的现象普遍、范围广

（二）会计信息失真的程度深、危害严重

二、会计做假账的原因分析

(一) 政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位

(二) 屈从领导的压力，被动做假

(三) 会计人员缺乏应有的职业道德素质

(四) 会计人员法律意识淡薄，业务不精

(五) 法律监督机制不完备，会计规范体系不完善

三、会计做假账的应对措施

（一） 建立和完善会计管理制度

（二） 严格依法办事，确保会计信息真实

（三） 坚持原则，敢于抵制会计信息失真

（四） 会计人员法律意识淡薄，业务不精

（五） 提高做假账的风险

（六） 提高业务素质，努力在本职岗位上有为有位

 【内容摘要】随着社会主义市场经济的迅速发展，财政会计工作显得极其重要，是国家经济工作决策的重要参考依据，会计信息质量的好坏直接影响社会主义市场经济的正常运行，由于受各种因素的作用，做假账、会计信息失真等现象也不断出现，严重干扰了正常的社会经济运行秩序，损害了国家和社会公众的利益,并引起了党和国家领导人的高度重视。本文主要从会计信息失真的现象普遍、范围广、程度深、危害严重阐述会计信息失真的现状；从政府部门管理理念上存在错位、缺位和会计人员职业道德、财经法规、法律意识淡薄分析会计做假账的原因；从会计制度各种方面探讨一下解决的对策和措施。

 【关键词】假账 原因 应对措施

浅谈会计做假账的原因及应对措施

“不做假账”是会计从业人员基本的职业道德和行为准则，也就是说，会计行业本身的性质决定了所有的会计人员必须以诚信为本、操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。会计职业道德是指会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范的总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。正因为会计行业有它诚信、真实、可靠的职业本质，才获得社会的信赖与赞誉。当前，随着经济的快速发展，会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成了政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时，会计造假、会计信息失真、会计报表粉饰的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象。

一、会计失真的现状

 会计信息失真，就是指会计核算主体通过各种渠道向外界提供的会计信息资料与会计核算主体的实际财务状况、经营成果及现金流量情况不符，会计信息资料缺乏应有的真实性、完整性、准确性和相关性，对投资者、债权人及相关利益方造成误导及损失，影响政府部门的宏观决策。会计信息失真包括合法会计信息失真和非法会计信息失真两方面。合法会计信息失真是指会计人员依据合法真实的原始凭证、按照国家统一的会计制度的要求、选择合适的会计政策和方法进行会计处理而产生的会计信息与实际情况不一致的情况。而之所以会出现合法会计信息失真，是因为会计受本身特点和制度的制约，在会计政策、规范和制度上存在一定的可选择性及缺陷，并且在实务工作中，会计处理更多地依赖会计人员的职业判断，为了不同的目的，在会计制度允许的范围内，可以选择不同的会计政策及方法，从而造成会计信息的制度性失真。非法会计信息失真是指会计人员出于各种目的，违背会计法律、法规、政策、准则及会计制度的规定，实行会计造假和舞弊，使会计信息与实际情况相背离。

（一）会计信息失真的现象普遍、范围广

当前，会计信息失真的现象比较普遍，涉及到的单位数量多、范围广，涵盖了社会各行各业的单位，既包括上市公司，也包括非上市公司；既包括国有企业，也包括集体和私营企业；既包括企事业单位，也包括行政单位、社会团体和中介机构等。会计凭证原始单据的真实性较小，原始发票最初是由领导审核签字，再让经办人签字，最后拿给会计做账，那么这张发票的真实性就只有领导和经办人知道，会计并不知道，一旦查出发票有问题，会计也要负连带责任。

（二）会计信息失真的程度深、危害严重

近些年，会计信息失真的程度较深，会计作假的数额大，企业的资产、所有者权益和利润严重失实，影响深远，对国家和社会公众造成的损失巨大，严重扰乱了我国的社会经济秩序。例如：财政部对部分企业2001年的会计信息质量进行检查发现，被检查的192户企业，共查出资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。2003年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对152户企业2002年度会计信息质量进行了检查，本次检查共查出152户企业资产不实85.88亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。财政部对部分抽检企业2007年的会计信息质量进行检查时，共查补税款10.7亿元、收缴罚款2152万元，并对一些事项进行了调账处理，对一些单位移送给有关主管部门和司法部门处理。又如在2006年的会计信息质量检查中，发现天津市天海集团有限公司会计信息严重失真，财务管理相当混乱，将利用外国政府贷款购置的价值7.2亿元的船舶长期挂往来账,未纳入固定资产核算，其下属子公司天津市海运股份有限公司连续两年伪造银行存款1.5亿元，以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题；黑龙江省电力有限公司2005年通过虚构售电量，虚增收入5.1亿元等等。会计领域存在的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众的利益，并引起了党和国家领导人的高度重视，国务院前总理朱镕基多次强调“不做假账”，温家宝总理也提出“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题”。因此，探究非法会计信息失真的根源，分析和研究非法会计信息失真的各种原因，进而提出从根本上解决问题的对策，已经迫在眉睫。

二、会计做假账的原因分析

(一) 政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位

一些地方政府为了出政绩，盲目地下达经济增长指标，或国有企业扭亏为盈任务，迫使企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的报表。其次是政府部门的监督不到位。当前，虽然对于企业的监督，政府监督部门已不算少，成本也较高，如财政、税务、审计、银行、工商等，对国有企业还有企业监事会，这些部门均采取日常监督和专项监督相结合的方式对企业进行监督，但监督效果不尽人意，往往是查出的问题多，及时依法处理的较少，致使假账和会计报表粉饰的问题屡查屡出。

(二) 屈从领导的压力，被动做假

当前，会计人员与单位负责人在地位上属于从属关系，换言之，单位负责人对会计人员的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，也就不可避免的具有了从属性，而这种从属性与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德修养密切相关。单位负责人为达到某种不可告人的目的，指使会计人员违背现有会计法规，做假、造假，在会计工作中以权谋私、弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。据相关调查显示，当前普遍发生的做假账问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动做假的。虽然也有些会计人员因缺乏职业道德而造假，追究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。

(三) 会计人员缺乏应有的职业道德素质

在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想。部份会计人员不顾会计行业实事求是，客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。由于没有从体制上解决会计人员对单位负责人的从属性，也就不可避免地使会计人员在下岗失业和违反原则做假账的两难选择中，选择了按单位负责人意愿做假账和对会计报表的粉饰。

(四) 会计人员法律意识淡薄，业务不精

有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏、知识老化、专业技术水平低，无法按新规定开展工作。同时，他们不学法、不懂法，对会计制度、会计准则也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。

(五) 法律监督机制不完备，会计规范体系不完善

1、法制监督不严

在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违法行为监督。

2、各监督部门标准不统一

目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为阵，功能上相交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收、财务、物价检查，会计师事务所每年要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。

3、内部审计不严

 内部审计作为国家监督体系的组成部份之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。

4、国家宏观调控力度不够

满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。

5、处罚力度不够

我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大利益，一定程度上助长了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是“人在江湖，身不由己”。

6、社会中介机构的监督存在不客观公正的问题

单位委托会计师事务所进行审计，在利益的驱动和会计职业道德的失控下，会计师事务所不仅是单位审计者，同时又是单位业务咨询者，给单位做假账和会计报表粉饰形成了很大的空间。中介机构深受善于做假账、会计报表粉饰的单位负责人、会计人员的欢迎，胆量也更大，因此，造成监督存在不客观公正现象产生。

7、经营者的利益驱动

经营业绩欠佳的企业，为获得银行信贷资金和供应商的商业信用，经营者往往要指使会计人员做假账和会计报表粉饰；一些经营者为隐瞒贪污、回扣挪用公款、转移资财等违法行为和逃避法律责任，也不得不指使会计人员做假账和对会计报表进行粉饰；在“目标管理奖”、“超额分成奖”、“扭亏为增盈奖”的激励下，经营者会通过粉饰会计报表达到经营业绩的考核指标，获取奖金和确保职位，更重要的是可以使“在职消费”延伸；在一些国有独资或控股企业中，治理结构的不完善始终存在，“内部人控制”比较突出，因而通过粉饰报表调整利润，可以给经营者带来好处。

三、会计做假账的应对措施

会计做假账，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众的利益。造假是由多方面原因造成的，而治假也应当采用多种对策进行综合治理。结合多年的会计工作实践，我认为必须严格做到以下几个方面。

（一） 建立和完善会计管理制度

加强内部会计管理制度建设是完善会计管理制度体系的重要举措，它能够有效地维护会计管理制度体系的完善和协调性，确保会计管理制度的有效性，是改善单位经营管理、提高经济效益的重要策略。内部会计管理制度是指各单位根据会计法律、法规、规章制度，结合本单位经营管理的特点和要求而制定的旨在规范单位内部会计管理活动的制度、措施和办法。内部会计管理制度主要包括以下内容：

1、内部会计管理体系。即明确单位领导人对会计工作的领导职责；明确总会计师对会计工作的领导职责；明确会计机构以及会计机构负责人的职责；明确会计机构与其他职能机构的分工与关系；确定单位内部的会计核算组织形式。

2、会计人员岗位责任制度。即会计人员工作岗位的设置；各个会计工作岗位的职责和工作目标；各会计工作岗位的人员和具体分工；对会计工作岗位的考核办法等。

3、账务处理程序制度。即对会计凭证、会计账簿、报表等会计核算流程和基本方法的规定。

4、内部牵制制度。即内部牵制制度的原则、职务分离、物账分离等；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。

5、稽核制度。即在会计机构内部指定专人对有关会计凭证、会计账簿进行审核、复查的一种制度。

6、定额管理制度。指确定定额制订依据、制定程序、考核办法、奖惩措施等。

7、财产清查制度。指定期对账产物资进行清点、盘点，以保证账实相符。

8、财务收支审批制度。指确认财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。

9、成本核算制度。即制定企业单位的成本计算、归集、分配的规则。

10、财务会计分析制度。指定期检查财务会计指标的完成情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施，促使领导加强管理，提高效益的制度。

（二） 严格依法办事，确保会计信息真实

新修订的《会计法》在会计核算一章里，对会计人员的工作范围、具体内容、工作程序、质量要求等方面做出十分详细而准确的规定，使会计人员有了明确目标知道该做什么、怎样做才能做好。会计机构和会计人员一章中规定，只要是有提供虚假财务报告，隐匿和销毁会计资料，贪污，挪用公款，职务侵占等违法行为，都属于会计行业有关的违法行为，这无疑加重了会计人员应承担的责任，即给予了会计人员监督职权，不依法行使职权也是违法行为。在法律责任一章中规定，凡是利用会计凭证、会计账簿、会计报告等会计资料违法的，不问具体造假为的是谁，会计人员都要承担法律责任。如“不依法设置会计账簿的”，不问原因，会计人员的工作都在法律的管理与保护之中，要做到“不做假账”，保证自己所提供的会计信息的真实、完整、必须严格依法办事，树立良好的职业形象，履行好监督职权。

（三） 坚持原则，敢于抵制会计信息失真

随着社会主义市场经济的发展和依法治国方略的实施，对会计人员所担负的工作要求越来越高。但由于会计管理体制和监督约束机制不健全等原因，目前会计工作中还存在许多不容忽视的问题。从近几年查处的重大违法违纪案件看，大量的都涉及到会计监督和管理问题，其原因都是从会计人员不能坚持原则开始的。所以，要不做假账，保证会计信息不失真，会计人员必须做到：诚信为本，操守为重，恪守独立、客观、公正的原则，不屈从和迎合任何压力与不合理要求，不以职务之便谋取一己之私，不提供虚假会计信息。可见，会计工作重要不重要，不是争来的，是客观存在的，“有为，方能有位”，“有原则，才能有真实”。新修订的《会计法》赋予了会计人员的四个“有权”，为会计人员坚持原则，抵制和治理会计信息失真，不做假账，提供了法律保障，作为会计人员必须严格遵循。

（四） 加强管理，确保会计人员依法履行监督职能

由于会计人员承担着从会计角度处理各种利益关系的重要任务，在依法行使职权时往往会受到各方面的阻挠、干扰、甚至被打击、报复。为此，只有保护好会计人员的合法权益，才能使会计人员坚持原则，使会计人员具备良好的专业知识和专业技能。只有加强管理，保护好会计人员的合法权益，才能充分发挥会计监督作用。

（五） 提高做假账的风险

会计人员明明知道做假账国家和社会公众利益，是要受到法律制裁的，却往往铤而走险，最主要的原因是惩处力度不够。因此，必须通过制定相应的操作性较强的法规，对企业做假账的违法行为给予严惩，提高做假账的风险成本，如是经营者的责任，则使其不能再担任企业经营管理者等，完善各项监督管理制度，才能最终维护社会主义市场经济体制的正常运行，才能真正保护资产所有者的利益。

（六） 提高业务素质，努力在本职岗位上有为有位

具备良好的业务知识和过硬的业务技术，是做好新时期会计工作，杜绝假账的基础。新修订的《会计法》规定：“会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质，对会计人员的教育和培训工作应当加强”。这一规定表明，会计人员必须提高业务素质，必须进行继续教育和培训。要做到这一点，应该抓好“六个字”，即学习、研究、总结。学习就是向书本学，学习专业知识，学以致用；向文件学，学习党和政府有关财经方面的政策、法规、制度，结合自己的工作实践贯彻执行；向他人学，学习兄弟单位好的做法和经验。研究，就是要研究经济发展情况，了解全局，这样才能给领导当好参谋和助手，才有发言权；要研究我国经济运行的特点和规律，研究经济的发展给财务工作提出新情况、新问题、新任务项目等等。总结，就是一项工作做完后，要认真进行总结，从中找出规律性的东西，这样才能不断提高业务素质和工作水平。总之，学习、研究、总结，是会计人员成长的必由之路，是杜绝假账的重要保证。

不做假账，除了必须做好以上的几个方面之外，还应正确处理好会计人员与领导之间的关系。能否处理好与领导的关系，对会计人员来说非常重要。实践告诉我们，与领导相处得好，不仅工作好开展，而且自身的素质也容易提高，进步也快，进而促进事业发展。如果与领导处得不好，或者只是一昧地顺从，毫无个性与原则，表面上与领导关系相处好了，其实他既做不好财务工作，自身也难有发展与作为。纵观古今中外，那些有所有作为的优秀会计人员，虽然处理与领导关系的方法多种多样，形式各异，但有一点本质的东西是相似的，那是就：亦师亦友敬领导，求是求精做会计。可见，要处理好与领导的关系，就要把领导当作老师来学习、尊敬，既乐于服从指挥，在敢于坚持原则；对领导的批评教育，虚心接受，并加以反省，及时改正；要以实是求事的态度，精益求精的精神，努力做好财务工作，及时、准确地为领导提供合法、真实、完整的财务信息资料，履行好职责，自觉维护本单位的合法权益，全方位演好当家理财的角色。总之，只要亦师亦友敬领导，求是求精做会计，那么，会计工作一定顺当得多。

总的来说，治理假账是一项长期而艰巨的任务，只有通过建立和健全各项规章制度，提高会计人员的职业道德素质和业务水平，加大对《会计法》等相关法律法规的宣传贯彻执行力度，严格依法办事，并通过各级各部门的共同努力，通力协作，这样，治理假账才会取得成效，才能保护正常的社会经济秩序，才能维护好国家和社会公众的利益。

假账是当前会计领域突出的问题，它不仅严重干扰了正常的经济秩序，损害了国家和社会公众的利益，也是产生腐败的温床。究其原因客观上：一是它有一定的历史根源；二是法律微观不完善；三是有法不依，执法不严，监督机构不完善；四是会计工作社会环境差，得不到应有的重视。主观上：一是会计人员的政治思想素质不高，不敢坚持原则，秉公办事，屈服于压力，利益驱使，私欲膨胀，恣意做假；二是不求上进，业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低下，形成无意中做假账。做假账已经引起了党和国家高度重视，采取了强硬的措施从根本上、源头上，遏制了做假账的势头。我们深信，随着依法治国进程的加快，会计队伍思想政治、业务素质的提高，假账将会得到有效的治理，会计工作将会在全面建设小康社会中发挥着越来越重要的作用。

参考文献

[1]、项怀诚 《会计职业道德》 人民出版社发行

[2]、中华人民共和国财政部会计司编写组编《会计基础工作规范培训教材》，北京经济科学出版社1998年3月

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