一、企业应收账款概述

二、企业应收账款管理的必然性

三、当前企业应收账款管理的现状及分析

四、企业改善应收账款的对策

内 容 摘 要

现代市场经济体制中，企业为提高市场竞争力选择向客户赊销商品，势必会形成应收账款。随着市场经济和商业信用制度的推行，应收账款的管理在企业的财务管理中占据着重要的地位，直接影响到企业资金的周转和经济效益。为确保企业应收账款保质保量的收回和资金循环周转的顺利进行，从而确保企业财务状况的良好运转，加强对应收账款管理的研究具有重要的现实意义。本文试图从应收账款产生和对其妥善管理的必然性入手，通过当前我国企业应收账款管理的现状的认识，从销货方、购买方和社会三个角度剖析企业应收账款管理之中出现的问题及成因，并借鉴西方发达国家的做法，尝试对改善企业应收账款的管理提出一些建议和对策，希望能够为企业应收账款的管理提供一些有益的帮助。

关键词：企业；应收账款；现状分析；改善对策

探讨企业应收账款管理

应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。《企业会计准则》对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，包括应收销货款、其他应收款、应收票据等，是企业流动资产的重要组成部分。

一、企业应收账款概述

随着经济的飞速发展, 市场上产品的空前丰富，商业竞争日益激烈，在竞争机制的作用下，迫使企业以各种手段扩大销售，实现利润增长，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段，对于同等的产品价格、类似的质量水平，一样的质量服务，实行赊销的产品或商品赊销额将大于现金销售的产品或商品的销售额，这是因为顾客从赊销中得到好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是产生了应收账款。由竞争引起的应收账款是一种商业信用，商品与劳务的赊销、赊购已成为当代经济的基本特征。

应收账款的确认是伴随着赊销产生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足以下四个条件时，才能确认收入，若未收到现金，即应确认应收账款：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。

但是，赊销也是企业的一把“双刃剑”,一方面运用赊销使销售额大幅度提高，营业利润增加；另一方面，由此产生的应收账款中的呆账增多，如果长期得不到改善，会使企业的资金流逐渐枯竭，最终因财务困难陷入尴尬境地。从财务管理的角度看，应收账款管理是一种营运资金的管理，良好的应收账款管理可以创造出企业的现金流入量和加速企业资金周转，降低企业资金成本。因此，在企业经营活动中，加强对应收账款的管理显得更加重要。

二、企业应收账款管理的必然性

1、对企业生产经营的影响

销售收入的增长可能只给企业带来账面利润，而不能带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入，而随着应收账款数额的持续增长、平均账龄的不断增长，当达到一定限度时，企业要为此付出相应的代价：①增加了企业的机会成本，即企业资金投放在应收账款上所丧失的其他收入；②增加了企业的管理成本，即企业对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用以及其他费用；③增加了企业的坏账成本，即由于付款方违约而导致的应收账款无法收回的损失； ④增加了企业的资金占用费用，即由于赊销造成企业资金周转紧张，被迫负债经营而发生的相关费用。

2、管理的必然性

由于应收账款仅仅是企业对于客户的一种债权，企业手中并没有掌握实质性的资产，所能代表债权的只是一些有关的单据，因此企业实际上处于一种被动的地位，债权能否收回，关键取决于对方的财务状况、信用状况等从而使企业存在一种无法收回账款的可能性，即发生坏账。所以，企业的应收账款实际上均存在无法收回的风险。而企业为了要收回长期挂账的应收账款，往往是付出较高成本的，例如折扣清账、法律途径等等，最后在收款后扣除所需成本，可能所剩无几。所以企业应收账款的管理往往需要较高的回收成本。

随着社会主义市场经济的不断发展和商业信用的进一步推行，应收账款占流动资产的比重明显增加，对其管理是否有效决定着企业生产经营是否顺利进行，所以必须加强应收账款的管理。

3、应收账款管理不善带来的弊端

①占用企业资金，降低了企业资金使用率。由于企业在销售商品，产生一些没有现金流入的销售业务。因此会占用大量的流动资金，为了维持正常的生产经营，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，导致财务费用的增加，融资风险加大，加重企业负担。

②夸大经营成果。由于发生的当期赊销全部记入当期收入，这样就导致了从企业报表上看一片繁荣景象，但实际是企业囊中空空的情形。

③增加了应收账款管理成本。对于持有应收账款，增加应收账款的机会成本、管理成本、坏账成本，这样就导致企业减少了更好的发展机会，同时增加了企业的费用。

④影响了企业营业周期。一个企业只有在循环起来才能不断繁荣发展，因不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀，致使企业现金短缺，严重影响了企业正常的生产经营。

三、当前企业应收账款管理的现状及分析

（一）应收账款的现状

1、与美国为代表的西方发达国家相比

①赊销比例远远低于以美国为代表的西方发达国家水平。据专业机构统计，美国企业的赊销比例占90%以上，而我国企业的赊销比例仅为20%左右，前者大约是后者的4.5倍。

②我国应收账款的坏账率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用以及应收账款占流动资金的比例都远远高于对比方。这一状况对于我国企业实现健康健全发展有致命打击，据专业机构统计，我国企业的管理、财务、销售费用占销售收入的14%，也就意味着每100元的销售收入都会有无谓地减少14元，而对比方仅占2%~3%，我国企业的应收账款占流动资产的比例是对比方的2.5倍。 

2、其他现状

计划经济体制下遗留的国有企业“三角债”、“债务链”等问题还没有得到彻底的解决，成为我国企业进一步发展的沉重包袱。据国家统计局2002年1至10月份统计数字，我国国有及国有控股企业应收账款净额高达 7644亿元。

（二）成因分析 

1、从销货方的角度分析

①企业的经营观念尚未转变。一些企业存在着一味抓生产、重产值、抓销售，重收入的观念，而忽视了对资金的管理，忽视了资金作为企业经营“血液”的作用。

②经营者片面追求高收入、高利润，盲目赊销，使其不能正确处理好眼前利益与长远利益，局部利益与整体利益的关系，追踪造成资源的极大浪费。

③相关职能部门的责任不明确，考核不到位。在一些企业里，对营销部门工作重点的界定，一方面采取销售额作为考核营销部门的指标，销售额与营销业绩挂钩的考核办法，这使得营销部门只抓市场和销售，对销售回款则不重视，再加上财务部门对客户的欠款信息不及时反馈，使销售回款指标没有真正落实到具体的部门，由此造成各部门的责任不明确，周而复始，应收账款数额也就居高不下。

④企业对设立的销售分支机构（办事处）管理力度不够。大部分企业为开拓市场并迅速占领市场，在本地和外地设立了专门的销售分支机构（办事处），并且形成了相当规模的遍布各地的销售经营网络。这对加大销售的力度起了很大的作用，但由于对应收账款催收的制度尚未建立和完善，使销售机构占用大量的已销货款不能及时收回。 

2、从购买方的角度分析

①购买方暂时未能付款。这里又分为两种情况，一方面是由于购买方的信用未到期，如分期付款所形成的销货方的应收账款；另一方面，信用到期但购买方由于遇到困难，资金周转不过来暂时不能还款，但是其以后的经营财务状况表明企业有能力还款，销货方可以延长付款期限或者修改信用等来帮助购买方渡过难关。

②购买方无法付款，这是因为购买方企业经营不善，濒临破产、清算造成的，这部分是造成企业应收账款的呆账、坏账的主要原因。

③购买方有款不付，这主要是因为购买方缺乏信用意识造成的。拖欠货款，对购买方来说利远大于弊，一方面企业可以利用这一部分资金进行再投资活动获得更多的资金收入，同时，有利于企业的资金周转顺利进行。而购买方拖欠货款得到的惩罚无非就是信用名声不好。 

3、从社会的角度分析

这是关系到整个社会信用问题，追究其原因，有其历史的一方面，但主要原因是由于“我国实行市场经济体制的时间短，经济立法不健全”，如：一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款的现象时有发生。在执法上，受地方保护、关系网及执法人员素质等多方面的影响，惩罚力度不够，这也是造成应收账款存在的原因。

四、企业改善应收账款的对策

1、在应收账款发生之前加强事前控制

要加强事前控制就要做到在实行赊销业务前先对购买方的偿债能力与信用状况进行前先调查并做出判断，即对购买方的资信判断。如何进行客观、准确的判断呢？通常采用“5C”系统进行评估，信用“5C”系统指的是：品德 （character）、能力（capacity）、资本（capital）、担保（collateral）和条件（condition）五个方面。

这一系统代表了信用风险的判定因素，要做到客观、准确的判断，关键在于能否及时掌握客户的各种信用资料。这些资料的来源主要有以下几个渠道：

①财务报表。即企业对预期的“准信用”客户索取或查阅近期的资产负债表和损益表等报表。这些资料是企业进行分析评估最重要的信息，企业可据此对赊销对象的资产流动性、支付能力以及经营业绩等诸方面的各项比率进行详尽分析并做出判断。 

②银行证明。即答应客户要求，由客户的开户行出具一些有关其信用状况的证明材料。企业通过这些材料可了解到客户的存款余额，借款情况和结算状况等。此外，银行和其他金融机构定时公布的一些企业的信用等级，亦可收集起来，作为企业评价赊销客户信用标准的参考。 

③企业间证明。一般而言，企业的每一客户对外会同时拥有许多供货单位，所以企业可以通过与同一客户有关的各供货企业交换信用资料，比如往来年数、提供信用的条件、数额以及客户支付货款的及时程度等证明。这些供货单位出具的书面证明，再加上必要的调查了解，可为企业对客户资信状况作出准确评价奠定良好的基础。在收集、整理客户的资信后，即可采用“5 C”系统分析客户的信用程度。同时，为了避免信用评价人员的主观意向性，还有必要对客户的信用风险进行定量分析。其具体做法是：建立客户的信用评分制，即将反映客户的财务实力、经营状况等有关数量指标，按照一定标准予以打分，然后汇总计算出各个客户的信用总分，最后再将各个客户的信用总分，由低到高顺序排队，分数越低排在前面，表明信用质量越好，风险越低。企业可根据对分数较低的客户提供较优惠的信用条件，对分数较高，风险较大的客户，企业可拒绝提供信用条件。此种方法虽然能为企业的财务决策提供直观的风险系数指标，但就方法本身而言，还是比较粗糙的，而且实际情况错综复杂，每个客户特点各异，远非指标本身能完全衡量的。因此，企业人员在取得风险系数指标的基础上，还应根据经验及主、客观条件进行综合判断，才能做出正确的决策。 

2、企业管理层在思想上应予以重视

企业应收账款是企业资产的一个组成部分，管理不善造成坏账损失直接抵减企业利润，应收账款的管理不仅是业务部门的事，需要计划部门、财务部门、审计部门等相关部门的共同参与，只有在思想上统一认识，企业各职能部门才能在应收账款管理中发挥其作用。同时，对那些承包挂靠的业务部门，只要以企业名义进行经营，均要纳入管理范围。

3、完善赊销制度，调查客户资信，进行市场调研，强化合同管理

建立赊销的审批监督制度，规范赊销行为，避免盲目赊销，赊销审批权要高度集中，赋予不同级别的人员不同的审批权限，避免经销人员有意识赊销，从中牟取私利。同时建立科学的信用管理机制，成立信用管理部门，对客户信用，商业信誉、偿债能力、财务状况、资信状况、担保等进行全面分析，综合评判。对达到一定标准的企业予以赊销，并对新的销售业务和劳务项目信息，及时组织人员进行考察、论证，并提交企业决策机构研究，慎重作出决定，与客户签订合同时要预先考虑资金回收的风险因素，特别是货款的支付方式的期限，延期付款的违约责任等，重大合同应由法律部门把关，议定合同的基本形式，在合同中明确款项的回收形式和资金的保全形式，确保资金的安全和增值，以报账企业利益。

4、完善经营者任期内的责任考核指标，并与员工业绩考核挂钩

在现有的销售收入、毛利额、费用、毛利率、利润率等考核指标的基础上，加入现金流量的考核内容，并加大其考核权重，甚至可以建立经营现金流量一票否决制度，减少经营者的纯利润操纵空间。同时将应收账款管理目标纳入员工业绩考核，能使得相关责任人对照目标和自己取得的工作业绩来判断自己做的如何，及时弥补不足的地方，也能通过企业上级领导对相关人员的工作业绩和下达的目标进行分析评价，按照达成率进行奖励，成为员工的内在激励动因，使得企业的目标和个人的目标相一致，保障应收账款管理的顺利进行。

5、建立合理有效的信用政策

首先是制定合理的信用标准。企业应根据自身的财务及经营发展状况，同时结合对客户进行评估的结果来制定信用标准，其原则是在保证销售收入的同时，最大限度地促进企业的资金流转速度。其次是根据客户的信用状况制定合理、优惠的信用条件，如折扣期限和现金折扣等。再次，企业应该根据自己的资金来源渠道、筹资能力、经营能力、相对偿付能力等设定合适的信用额度，以避免因为应收账款而带来的企业经营风险等。

6、规范会计账务处理程序，发挥会计核算监督作用

（1）建立应收账款核算和管理制度

①设置应收账款明细分类账。在总分类账的基础上按信用客户的名称设置明细分类账来记载与各信用客户的业务往来情况。

②定期与信用客户核对账目。定期核对账目的目的在于避免记账的错误与遗漏，避免收账人员收款后不及时报账而挪用企业资金，依据核对清楚的账款进行催收工作。

③应收账款账龄分析。一般来讲，逾期拖欠时间越长，账款催收的难度越大，成为坏账的可能性越高。因此，进行账龄分析，是提高应收账款收现效率的重要环节。

④建立应收账款坏账准备制度。这是遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行评估，并做好弥补坏账损失的准备。

⑤建立完善的应收账款催收机制。对非恶意的客户继续保持业务往来，对不良客户采取包括法律在内的一切手段，将应收账款的损失降到最低，如果客户仅仅处于暂时的付款困难，可以适当延长信用期。

（2）逾期应收账款的处理

对于逾期应收账款，我们除了可以继续向司法部门提出诉讼申请执行以外，还可以采用以下几种方式进行补救：

①债务重组。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务重组的主要方法有：a、以低于债务账面价值的现金清偿；b、以非现金资产清偿；c、债务转为资本，债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权；d、修改其他条件，是指除以上述三种方法以外的其他方式进行债务重组。

②利用应收账款进行融资。a、出售应收账款。出售应收账款包括不附追索权的出售和附追索权的出售。附追索权的出售在应收账款到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收账款的企业追偿，所以，附追索权的出售实质上就是以应收账款为质押取得借款。b、将应收账款进行证券化融资。应收账款证券化（ABCP）是发债人以各种应收账款、分期付款等资产为抵押，发行的一种商业票据。ABCP有着不同于其他证券化的特征。首先，它往往以循环的方式进行，进入证券化程序后可以循环融资。拥有大量应收账款的企业，可以不断利用这种方式进行滚动融资；其次，ABCP的资产池既可按单一模式进行，也可以把不同公司的应收账款纳入其中，使规模偏小的公司得以参与这个市场，解决了中小公司的融资问题。

7、参照西方国家的做法

 以政府立法，行业组织立行规来引导社会对信用评价等级的需求。目前，我国的信用体系还没有成型，在这个过程中，政府担当着其主要角色，信用体制的建立需要政府来主持制定相关的法律法规，同时，还得加快建立对失信者的惩罚机制，这是克服信用不足，建立信用监督体系的核心。对那些不遵守行业操守，自身就不守信的企业，出现失信行为要担当无限责任，决不能把信用服务搞乱。相反，对信用良好的企业在经济活动中要开辟“绿色通道”给予优先和优惠。要加大对市场经济条件下信用制度普及教育的力度。要在全社会营造“诚实守信”的舆论环境，大力倡导“明礼诚信”，增强全社会遵守信用规则的自觉性，建议在社会开设信用服务中介机构。

总之，一个企业并不害怕应收账款的发生，合理与正确地运用应收账款，是企业灵活运用现代营销手段的方法之一。关键是应收账款的持有水平，企业自身的承受能力，以及应收账款是否进入良性循环，如果一个企业持有的应收账款很大，但一切均是在有序的、按期的良性循环中进行，则这个企业就是很好的运用应收账款这个杠杆。在目前国内信用环境不利的情况下，如何获取客户真实的信用信息，既有原则又将灵活的执行信用政策，确实还需要做许多工作，但从销售、信用、财务三个方面着手，建立健全内部信用体系，无疑能降低企业经营风险，提升企业竞争力，加之社会信用体制的逐步成型和政府对信用制度的普及教育，同时，应收账款保理业务的发展，又为应收账款的管理开辟了新天地。在这样的环境下，相信当前的应收账款的管理会得到根本性转变。

参 考 文 献

1、袁秀兰，《当前企业应收账款管理的现状与对策》，《会计之友》，2005年第5期

2、杨艳秋 李艳，《企业应收账款管理存在的问题及对策》，《保山师专学报》，2008年1月第1期

3、张文峰，《应收账款回收的策略》，《财会通讯》，2005年第2期

4、陈文杰，《浅谈如何加强企业应收账款的管理》，《哈尔滨铁道科技》，2006年第2期

5、财政部，《企业会计准则》，经济科学出版社，2006年版

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