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一、会计职业道德概述

二、会计职业道德严重滑坡的表现

三、会计职业道德失范的现实效果

四、会计职业道德缺失的成因分析

五、强化会计职业道德建设的对策措施

内 容 摘 要

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甚少提词的前国务院朱镕基总理在视察上海国家会计学院时，挥毫写下了语重心长的四字校训“不做假账”，这充分体现了党和国家领导人对财会人员职业道德建设的高度重视，同时也是对全国财会工作者提出的警训。然而，审计署2001-2004年各度的审计结果所揭示的问题可谓触目惊心：从长江堤防再现“豆腐渣”工程，到体育总局滥用奥委会1.31亿元资金，再到国家电力公司领导班子决策失误导致损失或潜在损失32.8亿元、国有资产流失45亿元……

为此，本人将如何加强实际工作中会计职业道德建设问题作为毕业论文选题。文章的框架主要是分五部分来阐述，首先，从概念、特征和要求几个方面，对会计职业道德的有关内容进行了简单介绍；然后主要根据审计署2001年—2004年各年度审计报告所揭示出来的问题，列举了会计职业道德严重滑坡的表现；接着从利益驱动、诚信缺失，会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力，财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神等几个方面分析了其原因；再接着从单位内部的不利影响因素和单位外部的不利影响因素来分析会计职业道德缺失的成因；最后，着重从两个大方面提出了加强会计职业道德建设的对策建议：加强职业道德教育,建立和完善自律机制；健全监管机制,完善奖惩制度

关键词：会计职业道德 表现 要求 会计人员 对策研究

各行各业都有其针对本行业特点的职业行为准则和规范，这就是行业的职业道德。因会计行业的特殊性，会计职业道德有着显著的特征，这个特征随着时代的不同而不断变化，导致它的建设途径也相应变化。本文试从会计职业道德的概念、特征与要求出发，针对实践过程中所出现的种种问题，阐述加强会计职业道德建设的途径。

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如何加强实际工作中会计职业道德建设问题

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一、会计职业道德概述

（一）会计职业道德的概念与特征     要明白什么是会计职业道德，就要先清楚什么是道德。道德简单来说，就是社会对社会成员的行为的共同约束标准，属于意识形态范畴，代表的是公众的愿望和意志。如做人要诚实，这个"诚实"，就是社会对人们的言行的约束，公众都希望人人诚实，公众也对不诚实的行为进行谴责或者惩罚，所以，"诚实"就成了道德的标准，"诚实"了就是有了好的道德，反之，就是道德不好。会计职业道德是社会公众对会计从业人员行为的共同愿望，要求会计从业人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。它具有以下几方面的特征：    1.是一种社会责任。跟道德一样，会计职业道德是人们对会计职业行为的共同要求。从受委托从事会计工作开始，会计人员就担负着人们对会计工作的责任，而会计的责任是核算盈余的管理经营活动。就拿核算盈余来说，盈余影响着社会，盈余所产生的社会结果牵涉到税收的增减、利润的分配、扩大再生产、就业人员的增加等等，所以，核算盈余从小的方面上讲是反映本企业这个小团体的经营成果，从大的方面上讲是反映社会的一部分的经营成果，也就是社会的经营成果，这就是会计的社会责任。尤其是随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及从业人员服务，会计行为所牵涉的是国家和社会公众利益。    2.遵循客观经济规律。会计是一门实用性很强的经济学科，是为加强经营管理，提高经济效益，规范市场经济秩序，维护社会公众利益服务的。市场经济的客观性是通过价值规律表现出来的。任何社会和个人，都不能违背客观经济规律，只能适应、掌握和运用它。在市场经济活动中，作为对单位经济业务事项进行确认、计量、记录和报告的会计，会计标准的设计、会计政策的制定、会计方法的选择都必须遵循客观经济规律。

（二）会计职业道德的要求    1.爱岗敬业。即会计人员应当热爱会计工作，安心本职岗位,忠于职守,尽心尽力,尽职尽责, 努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。爱岗敬业是做好一切工作的出发点。

2.诚实守信。要求会计人员做老实人,说老实话,办老实事,执业谨慎,信誉至上,不为利益所诱惑,不弄虚作假,不泄露秘密。    3.廉洁自律。要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。

4.客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。

5.坚持准则。会计工作不只是单纯的记账、算账、报账工作，会计工作时时、事事、处处涉及到执法守规方面的问题。要求会计人员熟悉国家财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到自己在处理各项经济业务时知法依法、知章循章，依法把关守口，同时还要进行法规的宣传，提高法制观念。    6.提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦转研，不断进取，提高业务水平。

7．参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力转研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。

8．强化服务。要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

二、会计职业道德严重滑坡的表现

    据美国一家家会计公司曾对美国经济、教育和政府等部门1000位著名人物进行调查显示：在美国，会计人员职业道德水准之高，仅次于神职人员。在我国，甚少提词的前国务院朱镕基总理2001年4月16日在视察上海国家会计学院时，挥毫写下了语重心长的四字校训"不做假账"，这充分体现了党和国家领导人对财会人员职业道德建设的高度重视，同时也是对全国财会工作者提出的警训，具有较强的现实针对性。然而，在相当长的时间内，我国对会计工作人员的职业监督却失之于宽，在不少地区甚至显得苍白无力：    --2001年审计署组织力量对1290家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计，发现会计报表严重失真的企业占68%，有的虚赢实亏，有的虚亏实赢，有的把大量资金体外循环或私设小金库，各类违纪违规问题金额高达1000多亿元……    --2002年财政部对保险、烟草、等行业192户以及相关的91户会计师事务所进行了会计信息质量检查，共查出不实资产115亿元，不实利润24.2亿元。有22户企业存在账外设账问题。上述不实的财务会计报告均是出自公司、企业及会计人员之手，而且一些注册会计师也扮演了不光彩的角色，出具了不恰当的审计报告……    --在十届全国人大常委会第十次会议上，李金华提交了2003年度审计报告。在这份报告中，揭示的问题可谓触目惊心：从长江堤防再现"豆腐渣"工程，到体育总局滥用奥委会1.31亿元资金，再到国家电力公司领导班子决策失误导致损失或潜在损失32.8亿元、国有资产流失45亿元……    --2004年，审计38个中央部门2004年度预算执行情况，查出各类违规问题金额90.6亿元，12个部门存在预算编报不真实的问题，26个部门违规转移挪用财政性资金10.75亿元，14个部门向下属单位或相关单位转移财政性资金9.35亿元，19个部门或其下属单位隐瞒截留财政资金和其他收入，设置账外账、"小金库"共3.5亿元，主要用于发放福利补贴及其他不合理开支……    上述数据与事例，客观反映了我国会计职业道德存在的问题。可以说，会计职业道德的丧失已经严重扭曲了会计信息和经济信息、破坏了社会资源的合理配置、影响了正常的市场经济秩序和环境、侵害了相关方的利益。正是基于这一问题的泛滥和严重性，关于会计诚信和会计职业道德建设越来越成为公众关心和探讨的焦点。三、会计职业道德失范的现实效果

会计职业道德是会计从业人员从事会计工作应遵循的道德标准,它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求,规定了会计从业人员在履行公职中应当怎么样或不应当怎么样。会计职业道德标准是财经法规、财会制度所不能替代的。当前，人们痛恨虚情假义,倡导诚信,呼吁从业人员遵循职业道德，但仍存在会计职业道德失范现象，主要体现在如下几方面：

1、利益驱动,诚信缺失

会计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范。

在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。根据有关资料显示，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，有相当多的会计人员认为应作好“技术处理”以使单位负责人意见得以“巧妙”实施。有的在面对外部监督时，甚至作好所谓“协调”、“配合”，使监督弱化以至流于形式。另外，在现实生活中,诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费,都要经过会计人员之手。还有发生在国内的一些大公司财务欺诈案，使会计业面临着“诚信危机”。在中国证券市场上，银广厦、麦科特、ST黎明等一系列财务造假公司的曝光，牵出了相关的华鹏、华伦等会计师事务所，每一起造假事件涉案金额之巨、涉及面之广令人触目惊心。这也从侧面反映出我国部分会计人员职业道德水准不高的现状，是诚信缺失的表现。

2、会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力

不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。

3、财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神

我国1000多万财务人员中，中高级职称人员占20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。

四、会计职业道德缺失的成因分析

1、单位内部的不利影响因素

（1）从业环境对会计职业道德的影响

会计操作人员是单位内部的从业人员，受聘、受雇于会计控制者。会计人员在单位的地位具有天然的从属性，从属于所在单位的文化层次及其单位负责人的道德水准。虽然这种从属性对会计人员自我职业道德修养提出了更高的要求，要求会计人员要具有比以往更高尚的职业道德境界，才能使职业道德充分发挥作用，但是不少会计人员却很难达到这种程度。当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，会计人员就会面临两难选择，若坚持职业道德，就很有可能会被辞退下岗。当前突出存在的企业会计信息失真问题，大都是会计控制者授意、指使、强令会计操作者编制虚假会计信息造成的。因此新《会计法》特别强调对违法行为要追究单位负责人的责任是非常正确的，是减少从业环境对会计职业道德影响的重要举措。

（2）会计人员的总体道德素质偏低的影响

会计人员在做出违法违纪会计行为时，一般都在职权范围内，以出于主观故意，主动而为，这反映出会计人员自身道德素质偏低。其形成的原因，固然也有社会风气和单位负责人道德水平的影响，但与教育不够极有关系。我们的学校教育中，较长时期片面注重智育，忽视德育。在会计大中专学历教育中，系统的职业道德课程几乎没有开设。而在参加工作以后，会计人员后续教育规定中虽有职业道德内容，大多只是走走形式，但实际很少进行职业道德培训。

2、单位外部的不利影响因素

（1）市场经济的负面影响造成人们价值取向的偏差

随着经济体制的转变，社会上人们的思想意识，价值观念，都在发生变化。在会计领域也同样遇到了经济发展与道德进步“二律悖反”的困惑。在建立市场经济体制的过程中，人们在追求物质利益时，个人主义、利已主义、享乐主义等思想意识抬头，爱国主义，集体主义，全心全意为人民服务的思想削弱，致使社会上一些丑恶现象频现，生活在其中的人们包括会计人员的价值观念、价值取向，也会发生同样的变化。所以人们在分析会计信息失真原因时所讲的“利益驱动”就是这种价值观念变化的一种负面效应。例如，在下岗失业和违反原则作假账的两难选择中，有的会计人员会选择按单位负责人意见作假账，虽是保全了自身的利益，却又陷入了职业道德之失范。

（2）政府监督不力，造成会计职业道德失范恶性循环

政府监督不力，这是会计职业道德失范产生的土壤。监督不力，在客观上助长了会计造假行为的猖獗。致使会计信息失真，会计造假处于恶性循环的状态。

另外，会计职业道德规范体系不完善，对违反会计职业道德行为的处罚苍白无力,也是会计职业道德严重缺失的重要原因。

五、强化会计职业道德建设的对策措施

1、加强职业道德教育,建立和完善自律机制

会计人员道德素质偏低，与教育不够有很大关系。因此，首先应在会计学历教育中开设职业道德课。同时对在职的会计人员进行有效的职业道德教育，使他们树立起正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业及品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，自觉地抵制不良社会风气，保护会计职业的尊严，树立良好的社会形象。具体来说会计职业道德教育的内容应包括以下几个方面：

（1）加强在校生的职业道德教育，弥补“先天不足”

各类学校的会计专业都应开设《会计职业道德修养》必修课，要重视培养学生的诚信意识和道德责任感、运用法律的手段进行自我保护能力以及综合运用职业判断和职业道德准则的能力。为学生未来成功的会计人生奠定良好的思想基础。

（2）开展诚信教育和警世教育

财政部门及各单位要定期和不定期地组织在职会计人员上职业道德课，经常印发一些正反典型的材料以及观看警世教育录像，开展诚信教育和警世教育，用实事求是、客观公正的道德准则来矫正、规范会计人员的职业行为，确实提高财会人员的思想素质和道德水准。在任何情况下，不丧失原则，不图谋私利，做到在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公。

（3）加强法制教育

加强法制教育就是要使会计人员知法、懂法，在工作中时时用法律来约束自己的行为。财务人员应通晓并遵守《会计法》、《企业会计准则》等规定。这些规定是财务人员履行好其职能的重要法律保证。随着市场经济的不断深入，新的法律制度不断颁布和实施，财务人员还应不断学习、更新和补充专业知识，以保持和发展自己的专业技能。在实际工作中，在与有关方面发生利益冲突时，应敢于坚持依法办事。

（4）建立和完善自律机制

有人认为会计人员职业道德失范的根本原因在“心”，在“欲”,而职业道德自律的最高境界则在于“制心”“养心”。道德修养或道德自律的根本方法是“约束”,自律机制的核心是“约束系统”，自律者只有按自律标准和范畴时时进行自我约束行所必行,止所必止,才能最终达到“制心”的目的。这话说得很有道理，作为会计人员，其会计职业道德修养境界高低，虽然受多方面因素的影响，但最重要的在于自己的主观努力,在于自我约束、自我控制能力的培养。因此，是否做到高标准，严要求，严以律己，宽以待人,不以善小而不为,不以恶小而为之，则是衡量会计人员“自控”“自律”能力高低的重要指标。建立完善的自律机制是提高会计人员职业道德的重要途径。

2、健全监管机制,完善奖惩制度

为了充分发挥职业道德的作用，健全会计职业道德体系，应在建立会计职业道德规范

和加强职业道德教育的基础上强化对会计人员职业道德规范遵循情况的检查，并根据检查的结果进行相应的表彰和处罚，建立起会计职业道德的奖惩机制。

（1）建立会计职业道德监管组织

监管组织的建立，根据我国的实际，可以分两步走，在目前条件尚不具备的情况下，先在中国会计学会下组建会计职业道德委员会，这一步近期相对容易做到。但权威性稍差，待条件成熟后，建议充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用，单独组建中国会计协会，权威性较高，负责全国会计职业道德的监管。

（2）加大对违反会计职业道德行为的打击力度    对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。如对会计造假的上市公司要立即退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对造假的单位责任人、会计人员、注册会计师吊销资格证书，不允许继续从事相关职业等。（3）建立会计岗位轮换制度，推行会计委派制

财政部制定的《会计基础工作规范》中规定："会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。"实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他（她）们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。会计做假帐的关键之一是会计人员参与做假，那么如何解决当前单位内部控制制度执行混乱，解决会计人员监督不力的有效办法，就是推行切实可行的会计委派制度。一是会计委派制度可提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法指挥，充分发挥其会计的监督作用。二是会计委派制严格的工作绩效考核制度，为会计信息的真实、准确、完善性提供了保障。三是会计委派制中委派会计的产生及轮换制度，有利于会计人员加强诚信及品德操守，加强对专业知识的学习和培养，提高其综合素质。

（4）建立会计人员诚信档案    诚信档案包含的对象是我国所会计从业人员及其领导。具体记录的信息应包括四个方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。在具体实施过程中，诚信档案实行动态管理，由各级财政部门逐级汇总报财政部和会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各单位负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至个人不再从事会计工作止，对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露，是加强会计自律性管理的有效手段，使诚信执业者受到社会的信任和尊重，失信者受到市场的处罚。

（5）建立会计职业道德行为的追踪记录制度

建议结合会计证的年度检查，对全国的持证会计人员进行注册登记，建立道德行为档案。对在各种财政、审计、税务检查中，提供虚假会计人员，进行量化记分，在会计证年检时根据档案记录，采取相应的惩罚措施。

总之，会计职业道德建设是一项涉及面广的社会系统工程，任重而道远。特别是随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快, 随着会计改革不断深入,会计行业越来越为世人所瞩目,讲求会计诚信,加强会计职业道德建设尤为重要，因此加强我国会计伦理道德建设也势在必行。  

参 考 文 献

提示：在此处撰写资料来源（请删除本行提示信息后再写入相应的部分）。

1.《财经法规与会计职业道德》，中国财政经济出版社，2005（4）

2.于书林，《论会计人员道德观》，《现代会计》，2002（1）

3.殷国滨，《浅谈新经济下的会计人员素质》，《现代会计》2002（2）

4.李军，《从"不做假帐"谈会计监督》，《财会研究》，2003（10）

5.王合喜、董红星，《会计职业道德问题研究》，《财会月刊》，2004（2）

6.孟凡利，《会计职业道德》，东北财经大学出版社，2003年

7.韩传模、郝景昭 .会计职业道德的失范与重塑〔M〕. 会计研究 2002（5）

8.崔秋霞 .论会计职业道德建设途径〔M〕.经济师 2006（12）

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