一、我国存货计价方法的现行状况

二、存货计价方法的分析比较

（一）存货计价方法

1.先进先出法

2.个别计价法 

3.加权平均法

（二）存货计价方法对企业财务状况、盈亏情况的影响

（三）存货计价方法选择需要考虑的因素

三、先进先出法是当前我国存货计价方法较为理想的方法

（一）“先进先出法”的资产计价更为合理

（二）“先进先出法”有效地保持成本流动与实物流动相一致

（三）在通货膨胀的市场环境下，“先进先出法”会提升股价

四、总结

内 容 摘 要

摘要:存货是企业一项很重要的资产, 它在大多数企业流动资产总额中占有较大的比重, 而且处于不断购买、耗用和销售之中, 因而存货数量及价值的确认至关重要。选择合理的存货计价主法对企业的经营成果有着重要的影响.所以每一个企业选择存货的计价方法要根据企业的实际情况，扬长避短，选择最合适企业的存货计价方法，适合企业的存货计价方法才是最好的计价方法。恰当地选择存货的计价方法，对于真实反映存货的价值非常重要。为了更切合实际地反映存货流转，并和国际会计准则趋同，我国《新企业会计准则》对于存货计价的规定中，取消了存货计价的后进先出法和移动平均法。在仍然保留的三种存货计价方法中，究竟哪种方法更能与当期收入相配比，更能客观地反映企业的经营成果，真实地反映企业期末资产的价值，这是个值得探讨的问题。

在诸多计价方法中，先进先出法是比较符合存货的实际情况。

关键字：存货 先进先出法 个别计价法 加权平均法

我国存货计价方法的现行状况 

财政部在2006年2月15号发布的《企业会计准则第1号———存货》中明确规定：发出存货可按先进先出法、加权平均法或个别计价法计价，取消了后进先出法和移动加权平均法。这一规定对多数企业影响不大，但对于那些存货数额较大、周转率较低而且原材料价格不断下跌的企业，不允许使用后进先出法可能会造成其毛利率和利润有所降低。

取消 “后进先出法”和“移动平均法”主要是采购业务量频繁的企业，计算工作量非常消　新准则则**************************************************************************************************************************大，不符合成本效益原则。不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况，以及企业利用变更存货计价方法调节当期利润。核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不再被使用。所有企业的当期存货耗费费用，反映的都是实际的历史成本，没有人为调节因素，这便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。

存货计价方法的分析比较

企业的存货是不断流动的, 有流入也有流出, 流入与流出相抵后的结余即为期末存货, 本期期末存货结转到下期即为下期的期初存货, 下期继续流动就形成了生产经营过程中的存货流转。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。在理论上, 存货的成本流转与其实物流转应当一致,也就是说, 购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结转。但在实际工作中, 一是由于企业的存货进出量很大, 存货的品种繁多, 存货的单位成本多变, 难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致。二是由于同一种存货尽管单价不同, 但均能满足销售和生产的需要, 在存货被销售或耗用后, 不需要逐一辨别哪一批实物被发出, 哪一批实物被留作库存, 也就是说成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离,只要按照不同的成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可, 这样就出现了存货成本的流转假设。企业采用不同的成本流转假设在期末存货和发出存货之间分配成本, 就会产生不同的存货计价方法。

（一）存货计价方法的介绍：

（1）先进先出法

先进先出法是以先购入的存货先发出的成本流转假设对存货的发出和结存进行计价的方法。采用先进先出法, 存货成本是按最近购货确定的, 期末存货成本比较接近现行的市场价值。其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，而且能够较好地适应存货管理、存货估价及业绩评价要求。缺点是工作比较繁锁, 特别是对存货进出频繁的企业更是如此, 而且在物价持续上涨的情况下高估企业当期利润和库存存货价值, 导致较高的所得税支出, 对企业的长期经营不利。先进先出法适用于受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业。并且这种方法在永续盘存制和实地盘存制下计算发出存货成本相等。

（2）个别计价法 

个别计价法是逐一辨认各批发出存货和期末存货成本，因而只适用于容易识别、存货数量不多、单位成本较高、不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务成本的存货计价方法。采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段。因为如果营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高价售出低成本的商品，以提高利润或以相反的方法调低利润。并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下均可使用。

（3）加权平均法

加权平均法也称月末一次加权平均法，指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定本期存货发出成本和期末存货成本。这种方法只需在月末计算一次，比较方便。但只能在期末确定存货成本，无法随时从账面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。同时无论在上涨还是下跌情况下，计算出的存货成本与现行成本都有一定的差距，并且这种方法在实地盘存制下才可用。

（4) 移动平均法。

移动平均法也称移动加权平均法, 是指本批进货的成本加原有库存的成本, 除以本批进货数量加原有存货数量, 滚动计算出存货加权平均单，并据以确定存货发出成本与期末存货成本的方法。

（5) 后进先出法。

后进先出法对成本流转的假设与先进先出法相反, 它是以后购进的存货先发出的假定前提, 对发出存货按最近购进的单价进行计价的一种方法。

采用后进先出法计算的发出存货的成本接近于近期市场价格, 使现时成本与现时收入得到配比, 从而较合理地确认了当期收益。特别是在物价持续上涨的情况下, 可以使当期发出存货成本升高, 利润降低, 延迟企业交纳所得税, 减少通货膨胀对企业带来的不利影响。同时由于期末存货成本比较低, 这样也减少了库存存货的资金占用, 可以增强企业后劲, 提高企业抵御风险的能力, 也符合稳健性原则。但这种方法在物价变化幅度较大的情况下可能会造成成本的忽增或忽减。

（二）如何选择企业存货的计价方法

通过以上5 种存货计价方法的分析比较, 可以看出对于一个企业来说, 选择哪种存货计价方法最为合适, 主要看企业所考虑的主要因素。在实际工作中, 首先, 企业要从存货的特点及管理要求去选择存货计价方法, 对于不能互相替代的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货, 无疑应当采用个别计价法。如果存在大量可以替换的存货项目时, 采用个

别计价法将极其繁琐, 此时必须选择其它计价方法。第二, 企业要考虑存货计价方法造成存货价值的差异对经营成果的影响。不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算,进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。第三, 企业要考虑存货计价方法对企业经营管理和业绩评价的影响。由于存货的实物管理一般是“先进先出”的, 如果采用后进先出, 其结果一般与实际情况不符。另外采用后进先出法虽然能够减少所得税, 但同时会导致较低的净收益, 影响企业经营管理者的经营业绩, 影响以净收益为基础的各种奖励和报酬。因此, 从企业内部管理及业绩评价的角度出发, 采用先进先出法比后进先出法更为合适。所以每一个企业选择存货的计价方法要根据企业的实际情况, 扬长避短, 选择最适合企业的存货计价方法, 适合企业的存货计价方法才是最好的计价方法,企业才能从中受益。

（三）存货计价方法的不同对企业财务状况，盈亏情况会产生不同的影响

存货计价方法的不同对企业财务状况，盈亏情况会产生不同的影响。主要表现在以下三个方面：1. 存货计价方法对企业损益的计算有直接影响。表现在：A.期末存货如果计价过低，当期的收益可能因此而相应减少；B. 期末存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；C.期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此因此而相应增加；D. 期初存货如果计价过高，当期的收益可能因此而相应减少。2存货计价对资产负债有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益、负债等都会因存货计价方法不同而有不同的数额。3.存货计价方法的选择对缴纳所得税的数额具有一定的影响。因不同的计价方法，对当期销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定。

（四）存货计价方法选择需考虑的因素

选择存货计价方法需考虑的首要因素，是存货的特点及其管理要求，对于不以互相替换的存货项目有及为特定项目生产和存放的存货，无疑应当采用个别计价法。如果存在大量可以替换的存货项目的，采用个别计价法将不胜其烦，必须在先进先出法、加权平均法之间作出选择。在大多数情况下，存货的实物管理是“先进先出”，因此，采用“先进先出法”比较符合存货的实际情况；

第二因素就是存货计价方法对企业财务的影响。不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、所得税和净收益额；为了恰当地反映存货流量，理想的方法在确定存货计价的方法时，要坚持以下标准：1.以历史成本为基础；2.坚持客观性原则，如实反映销售成本与期末存货价值；3.坚持谨慎性原则，尽可能规避风险，使风险收益最在化。同时，存货计价方法的选择还受客观经济环境的影响，在选择存货计价方法时必须综合考虑，统筹安排，科学决策；

第三因素就是存货计价方法对企业经营管理和业绩评价的影响。不同的存货计价方法也将影响业绩评价的正确性。

先进先出法是当前我国存货计价方法较为理想的方法

企业采用后进先出法确定发出存货的实际成本，但其中不少企业为避免先购入或先生产完工验收入库的存货存储时间过长，导致货物变质或毁损，便将先入库的货物先发出，这样就造成了存货的实物流转与成本流转相互脱节。

从目前来看，取消后进先出法，会使原来采用后进先出法计价、存货较多而且周转率较低的企业，造成毛利率和利润的不正常波动；但从长远来看，取消后进先出法，可以使企业更加真实的反映存货的流转情况，以提供更为可靠的会计信息。先进先出法以常规对存货发出进行了计价，这样就不会减少所得税支出，当然不会抹杀企业的净收益，企业不能任意挑选存货计价来操纵当期利润，对企业的业绩评价有利。期末库存存货的实际成本与该种存货的现行成本较为较近，使资产负债表中的存货成本能较接近现行市场价值是最吻合的一种方法，尤其是在商业企业中表现得较为典型。

先进先出法的比较优势

（一）、“先进先出法”的资产计价更为合理。采用“先进先出法”， 存货的成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值，即比较接近编表日重置成本，导致企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，从而使资产计价更为合理。

（二）、“先进先出法”能有效地保持成本流动与实物流动的一致性。由于存货进入企业的时间不同，一般存在的陈旧贬值的趋势，致使企业倾向于把先进入企业的存货先发出去。从这个角度出发，“先进先出法”的成本流动与实物流动更趋于一致。除此之外，在不考虑陈旧贬值趋势的情况下，各批存货也可能因为在型号、规格及品质等方面存在差异，而使其拥有不同的价值。因此，为了真实地反映企业的财务状况和经营成果，保持成本流动与实物流动的一致性是十分重要的。

（三）、 在通货膨胀的市场环境下，“先进先出法”会提升股价。在物价持续上涨的情况下，“先进先出法”会高估当期的经营利润，能够提升股价。而对于大多数企业，股价水平的高低是与企业管理人员业绩评价方法与奖励机制有紧密联系的，因此管理人员倾向于采用“先进先出法”。因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。此外，股价的上升或稳定也有助于提高企业在市场中的竞争力，使投资者和债权人对企业的经营更加有信心。

四、总结

“先进先出法”能保持存货计价的准确性，并在一定程度上实现了成本流动与实物流动的一致性，但是在收益计量上却存在着缺陷。“先进先出法”不能适应于企业所有发出所有存货的计价。当核算不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货时，应采用“个别计价法”。只在月末一次计算加权平均单价时，一般采用的是“加权平均法”。因此，发出存货的计价方法应该以“先进先出法”为主，“个别计价法”与“加权平均法”两种计价方法结合具体情况兼用。

一是确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况，比如，一些企业采用后进先出法确定发出存货的实际成本，但其中不少企业为避免先购入或先生产完工验收入库的存货存储时间过长，导致货物变质或毁损，便将先入库的货物先发出，这样就造成了存货的实物流转与成本流转相互脱节。二是改进后的《国际会计准则第2号》已取消了确定发出存货实际成本的后进先出法，新存货准则取消后进先出法，便于我国的会计准则与相关国际会计准则进一步达成一致。取消了后进先出法，一律使用先进先出法，这一核算办法的变动，使企业不能再使用利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段。其结果是，所有企业的当期存货消耗和库存存货反映的都是实际成本，没有人为调节的因素，它便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。另外，移动平均法实质上是加权平均法的一种形式，国际会计准则也没有移动加权平均法。下面就这三种存货计价作一个简单的分析比较。

参 考 文 献

[1] 胡振齐.试论后进先出法与先进先出法的综合运用[J].财会通讯.1995.（7）

[2] 王竹泉。存货计价方法选择的矛盾及其协调[J].上海会计.2001.（1）。

[3]杨冬梅等 浅析存货计价方法的选择. 交通科技与经济 . 2002.(02)

[4] 李玲弟.企业如何选择存货的计价方法[J].商业时代(理论版).2004.（24）

[5] 沈爱凤 ,吴满琳. 浅析存货计价方法的选择. 会计之友(B版) . 2005. (07)

[6] 刘伟，刘国宁 《财务分析》中国言实出版社.2005

[7]企业企业会计准则.2006 / 北京: 经济科学出版社.2006.2

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