一、会计诚信及其表现

二、会计不诚信导致的后果

三、会计诚信问题的本质原因研究

四、保证会计诚信的途径

五、加强诚信高等教育

六、结论

七、参考文献 

内 容 摘 要

本文探讨的是会计诚信问题。

随着社会经济的日益复杂化，会计造假问题日益严重，越来越多的会计信息使用者已经或正在失去对会计的基本信任，会计正经历着前所未有的信誉危机。因此，本文从会计诚信含义，及不诚信引发的一系列问题着手，分析导致会计不诚信的因素，并提出问题的解决办法。首先，一个国家假帐盛行，跟它的制度与社会监督有着密切的联系，因此提高会计诚信，就要从健全法律制度和加强社会舆论现监督着手；其次，关注一个企业首先关注的就是他的内部控制制度，加强单位负责人和会计人员的职业道德教育，提高他们的道德水平，实施内部奖惩机制；第三是在注册会计师行业开展诚信教育，最后，从当代大学生诚信教育入手，建立一个真正的诚信社会。

关键词：会计诚信；会计造假；内部控制

论会计诚信问题

一、会计诚信及其表现

所谓会计诚信是指会计行为的诚信，会计行为作为企业行为的一部分，不仅仅是会计人员的个人行为。会计诚信作为企业诚信的一部分，也不仅仅是会计人员的诚信。会计诚信的具体表现就是：企业向报表使用人提供的财务信息应该真实、完整、准确、及时。审计诚信的主体是注册会计师及其所在的会计师事务所，具体表现就是：注册会计师出具的审计报告应该真实、可信。而会计造假是企业为了局部利益，故意编造虚假财务报告，以蒙骗报表使用人而获取超额利润，是企业失去会计诚信的具体表现。会计诚信就是指会计信息必须是真实的，真实性一直是作为会计工作的生命。在西方，真实与公允被当作现代会计的一项基本原则。我国新修订的会计法，要求会计提供的信息必须真实完整。在现实中，可靠性集中体现在真实反映，如果将此抛开，那无异于会计的消亡，并且不真实的会计信息，除了危害社会经济经展之外别无它用，真实的会计信息可以使一个单位对他的经济能力和业绩做出正确评价，对于上市公司可以吸引更多投资者，公司会发展得更好。因此，诚信是会计的立足之本。

二、会计不诚信导致的后果

诚信一旦成为会计领域的稀缺资源，假账就会像脱缰野马一样狂放无羁。许多研究和政府调查结果表明，造假的企业很多，造假的花样也不断翻新，会计造假以低成本获取高收益，吸引了越来越多的企业参与，逐步形成了“法不责众”的局面，会计造假已严重影响了市场秩序，破坏了市场经济“公平竞争”的基本原则。

对国有企业来说，会计造假滋生了腐败行为，国有资产的流失、公款吃喝无一不从会计造假开始。造假后的财务数据层层上报，不仅造成统计数据不真实，而且很难对一个单位的经济活动和业绩做出正确评价；若用于宏观指导，有可能使决策失误，严重时将导致社会经济秩序的混乱；对于上市公司来说，会计造假最直接的后果是对投资者信心的严重打击，造成股市下跌。这其中的一个重要的原因，是投资者受到一些上市公司财务造假案的伤害，信心大为受挫。资本市场停止不前，国民经济发展就会受到很大的影响。

二十年代来接连发生的一系列会计丑闻给世界经济带来巨大损失，在资本市场掀起了轩然大波。2001年底，美国能源臣头，市值高达700多亿美元的安然公司轰然倒塌，世界通讯、施乐、莫克等国外大公司的一系列会计丑闻相继曝光，更有全球五在会计师事务所：安达信、安永、毕马威、普华永道、德勒，都或多或少的陷入了假账丑闻，其中安达信受安然案严重影响，被吊销执照出局，另外四家也都因执业质量问题，或受到处罚，或陷于诉讼，或受到质疑，或失支客户，被迫将咨询业务剥离出支。中国会计业也是灾难重重。不要说琼民源、郑百文、银广夏、蓝田股份这些中国会计造假的典型案例，就一般层面上计，如企业间的“三角账”，银行呆坏账，由此会计诚信沦丧已非常严重，美国的安然事件也好，中国的郑百文、银广夏也罢，都是反映会计诚信原则的丧失。孤立的考虑这些事件对整治会计信息失真问题的启示，是远远不够的，也是十分肤浅的。因为这些事件反映出来的会计造假手法，早已为我们所熟悉，他们并没有什么创造，但是他们造假却能轻而易举的成功，这才是值得社会深思的问题发。

三、会计诚信问题的本质原因研究

会计诚信问题到底是一个什么问题，其本质是什么，即蕴含在其中的一般原因是什么，只有搞清楚这个问题，才能解释清楚为什么处于社会主义国家中国和早以建立社会信用机制的欧美国家，同时都出现公司会计诚信问题，才能为会计诚信问题的解决提供参照物。

（一）会计造假的根本原因——投资者与管理者分离

在经济资本的运作当中，我们知道所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。公司企业是若干人出资，并以其出资额承担有限责任，采用指派、委托或聘任专人管理、运作。股份制的上市公司，其出资人是社会公众，公司不可能由社会公众管理、运作公司，必然只能依靠专人进行。更何况现在出资人由直接投资企业转向间接投资股票，越来越远离企业，投资者的所有信息都来自于管理者所给的信息。投资者和管理者都希望获得利益最大化，对于投资者而言，必然希望自己凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余，然而管理者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营，甚至还要考虑自身的回报（表现为薪水、福利等）。当然也不能让管理者为所欲为，投资者还得对管理者进行监督，管理者则会采用反侦察手段逃避投资者的监督。如此等等，必然会出现投资者和管理者的矛盾，矛盾的最终结果是：管理者虚列成本、虚计收入、虚报盈余，会计造假也就在不知不觉中产生了。

（二）会计造假的直接原因——利益的诱惑

1. 政治利益。仔细地分析一下会计造假的公司不难看出，不管是上市公司还是非上市公司，它们大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公司、大企业，甚至是地方的支柱产业，在历史上曾经有过辉煌的业绩，企业的领导人也都是一些头面人物，有着较深的政治背景。但是，市场在变化，竞争格局在变化，这些企业没有跟上变化的形势，管理模式依旧，产品式样如故，从而使过去的优势逐渐消失。为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，甚至有个别企业领导为了捞取政治资本，不惜一切代价，帐上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。更有甚者，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金。

2. 经济利益。经济利益的诱惑造成会计造假主要是两个方面：一是为了筹措资金。有些上市公司竞争意识不强，经营不景气，面对“最近三年连续亏损”应暂停上市的政策，不是依靠强化管理、增强竞争能力解决危机，而是在单、证、帐、表上做文章，以此来保住其上市的“牌位”；二是为了偷逃税款。有些公司尤其是私营企业为了达到偷税漏税目的，无视国家的法律法规，瞒天过海，浑水摸鱼，移花接木，张冠李戴，从而达到“隐瞒销售收入、虚增销售成本、多提多摊费用、截留利润、偷逃税款”的目的。

（三）会计造假的间接原因——审计不到位

众所周知，审计是基于经济监督的需要而产生和发展起来的。理论上讲，审计监督对促进国民经济的健康发展，保障经济活动的有序运行，打击经济领域的违法活动，保证会计信息的合法性、获利性和真实性有着其他经济监督无可比拟的作用。我国的审计监督体系应该说已经相当完善，但是与飞速发展的经济仍有许多不适应，这种不适应将从某种意义上削弱审计应有的功能，使审计的监督处于疲于奔命、力不从心的状态。

1. 审计队伍不够壮大。在我国，真正具有审计资格的公司或个人太少，而公司数目却在不断壮大，审计人员力不从心。

2. 审计力度不够。在我国除国营企业外，很多公司还是靠自己的审计或聘请事务所人员帮忙审计，而这样的审计就容易出现造假现象。

3. 市场竞争无序。打着诚信的牌子，“假冒伪劣”会计事务所雨后春笋般出现，他们为了多拉顾客，擅自降低收费标准不说，竟然承诺“保证委托人不出问题”，视法律法规为儿戏，不负责任地出具无保留意见的审计报告。“银广夏事件”、红光事件“就是这种无序竞争的结果。

（四）会计造假的人为因素——会计人员失职

1. 屈从领导的压力，被动做假。这主要是受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。调查显示，当前普遍发生的做假问题，大部分会计人员是没有主动故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。因为会计人员的从属地位，他们更多的也只能听命于单位负责人的口令，单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。

2. 会计人员职业道德的丧失。在市场经济的发展中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐渐抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范。在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，他们利用职务之便监守自盗，大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。

3. 业务不精，法律意识不强。有的会计人员墨守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。

四、保证会计诚信的途径

因为会计在市场经济中的重要性，就必须提高会计诚信。针对上述种种原因形成的会计诚信的沦丧，我从以下几个方面说一下怎样保证会计诚信。

（一）建造良好企业外部环境，提高科技诚信

一个国家假账盛行，跟它的制度与社会监督有着密切的联系。因此提高会计诚信，就要从健全法律制度和加强社会舆论与监督着手。

1. 建立会计诚信法律机制，加强会计诚信的立法和执法建设。建设会计诚信体系，必须立法先行。在目前立法条件尚未成熟的情况下，应尽快制定和补充会计诚信有关的管理法规和制度，修改有关涉及会计诚信行为的法律规定。进一步明确政府管理部门，会计中介机构、企业等相关的法律责任和行政责任，以便于实际操作和依法惩治。在执法方面，要加强力度，规范执法，特别是会计信息的提供和披露以及企业信用的监督管理，出现会计失信问题决不手软，必须依法惩处。同时要注意保护合法企业和中介机构的合法利益。我国的会计准则与制度在有些方面还存在着漏洞，这就给造假者可乘之机。所以必须完善会计体系。

2. 要尽快建立民事赔偿制度。我国出现了许多会计造假事件，但到目前为止，还没有一起针对公司造假真正实施的民事赔偿案例，股民还没得到违规公司的一分钱的赔偿。对参与造假者，无论是公司、律师，还是评估师、会计师，只要是公民合法的利益受到侵害的，受害人都可以提起诉讼。要加大对造假者的惩罚力度，必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚，不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于他得到的收益。保护那些受假信息蒙骗而上当的投资者的合法权益。

3. 加强社会监督与评价机制，发挥社会力量。是否遵守了道德标准，要靠社会舆论和公众的评价，而不仅仅是法院和政府认定。没有舆论支持的道德标准，只是纸面上的道德标准。目前对于造假帐的舆论谴责已经给企业、会计师和审计师造成一定的压力，但这种谴责大多是针对整体而非具体企业，多数是学术性、政策性的而非实用性的。我们还缺乏评价企业会计信息质量的环境、社会力量和动力机制。因此，要在法律上明确，根据公开的财务报表对上市公司作的分析，属于言论自由，不构成名誉侵权。应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量，以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状态。从有关会计诚信现状来看，加快建立社会信用监督体系，是我国目前迫切要完成的大事。规模先进的信息数据库将记录着大量企业与个人的资金往来与商品交易的种种资料，可以提供客户查询，一旦有不良信用的记录，在工商注册、银行贷款、消费贷款、个人信用卡服务以及人才聘用等，将受到制约。相反，为鼓励获得守信等级高的企业将可优先发行股票和企业债券，或为其提供高额度的贷款。一些专家还建议，借鉴国外经验，结合本国现实情况，制订可实际操作的《信用法》。尽管这需要时间，但是势在必行。就现阶段而言，要狠抓行业监管，查处虚假行为，增加失信者的成本。

（二）完善企业内部控制，避免会计诚信问题

在我国税法制度还不是很完善的情况下，有很多企业法律法规意识淡薄，有法不学、有法不依，想方设法打擦边球，逃避纳税，逃避债务，偏好投机取巧，产品进价渠道不明或是不好，质量意识淡薄，造成客户资源不广，信用度低，管理随意性大，制度化、规范化和程序化差，没有预算或预算弹性过大，造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少；不注重企业文化建设，不重视精神激励，奖惩没有制度，员工的不公平感强烈；管理观念陈旧，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，不注重才能，强调忠诚老实，往往有真正才能的人得不到重用，企业留不住人才；财务不透明，会计信息质量不高，会计处理随意性大，信息严重失真。换用内部控制的话说就是管理阶层内部控制意识淡薄，控制环境失效；企业把内部控制制度看作一堆手册、文件，缺乏必要的监督管理机制，企业的部分业务处于无人监管状态，使不法分子有空可钻；会计基础工作不规范，控制方法运用不合理。诸如内部牵制制度、稽核制度、财务清查制度、承包核算制度、财务收支审批等基本制度，总的说来残缺不全；即使已存在，实际上也并未认真执行；资金薄弱，风险抵抗力弱。这就是内部控制不健全，管理者管理水平低下，人员职业道德等多方面导致的企业发展难的问题。怎样来改善？

1. 关注一个企业首先关注的就是他的内部控制制度，这个制度就相当于企业的心脏，心脏有问题，做什么都是空谈。内部控制完善，才能从原动力上防止不诚信行为的发生。完善企业内部控制框架，强化企业的内部监督机制。

(1) 内部控制的方法上讲，加强对不相容职务相互分离的控制，这种方法可以使企业设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务是指那些如果由一个人担任，即可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。换言之，对不相容的职务，如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。如物资采购业务，批准进行采购与直接办理采购即属于不相容的职务，如果这个职务是一个人担当，即出现该员工即有权决定采购什么，采购多少，又可以决定采购价格、采购时间等，没有其他岗位或人员的监督、制约，就容易发生舞弊行为。因此单位设计、建立内部控制制度时，首先明确哪些岗位和职务是不相容，其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约。

(2) 控制的内容上讲，现金是最有诱惑力的物品，人人都想要，加强货币资金的控制也可以防止虚假行为发生。建立严格的货币资金授权批准制度，保证审批人在授权范围内进行审批；货币资金的收入、支出要有合理、合法的凭据；现金的开支范围并严格执行，控制现金坐支；加强票据、印章和银行预留印鉴的管理；建立对货币资金业务的监督检查制度，加强对货币资金收支业务的内部审计。

(3) 内部审计上讲，它是代表管理者对企业日常的经营活动及各部门的控制功能发挥或履行情况进行监督，以保证企业的各项内部控制措施得以有效实施，并通过检查和评价内部控制督促企业各业务部门不断的改进和完善内部控制。健全内部审计，及时发现造假行为，及时处置，使企业从虚假信息中拯救出来。

2. 内部控制对一个企业很重要，但是我们不难发现在有些公司内部控制看似健全，设计的也是非常符合企业自身特点，可这些公司还是出现造假行为，为什么？在实际工作中，如果处于不相容职务上的有关人员勾结、串通一气，就可能导致舞弊现象发生，从而使内部控制丧失差错防弊的能力，内部控制就难以发挥控制作用；还有就是单位负责人置内部制度不顾，将自己行为凌驾于内控上，也使内控制度失效。职工是公司的根基，加强职工的诚信教育必不可少。①对会计人员开展诚信教育，要营造出诚信的氛围。加强会计职业道德建设② 对掌握会计诚信水平支配权的单位负责人进行诚信教育，要让他们树立诚信是立业之本，会计诚信是会计行业的生命线，缺少诚信，则不会有合作伙伴并迟早会被市场规律淘汰。在对单位负责人开展诚信教育的同时，还要求单位负责人带头执法，也不得干预、阻挠会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项。单位负责人的法律观念增强了，诚信意识提高了，不仅可以有效避免会计违法行为的发生，还有利于会计人员提供真实、完整的会计信息。

3. 建立内部奖惩制度，采取奖惩分明的措施，对于那些严格按照法律规定办事的会计人员要进行奖励，可以调动会计人员的积极性，引导他们奋发上进，树立良好的职业道德。对于那些有欲望的会计人员，要严厉惩罚，情节严重的，开除企业。在企业里形成良好的职业道德氛围。

（三）在注册会计师行业开展诚信教育

随着国家市场经济的不断发展，世界贸易组织的加入，为了扩大公司规模，增大公司的资本，越来越多的企业要求上市，证券市场也随之壮大起来。注册会计师事业是证券市场的根基，而注册会计师就是根基所需的材料。这样假设一下，证券市场是建筑物，注册会计师事业是地基，注册会计师就是钢筋混凝土，如果钢筋混凝土里掺和了杂质或者说是假的话，地基就会不结实，可想而知建筑物修起来会是什么样？轰的一下就倒塌了，伤亡有多惨重呢？无法估计!怎样来防止注册会计师不真实？加强信用教育，信用是注册会计师的生命。具体加强注册会计师诚信可从以下几方面入手：

1. 经济上保证注册会计师的独立性。绝大多数企业聘请注册会计师审计，不是出于自觉自愿，而是为了应付相关法规。虽说客户与注册会计师是双向选择关系，但被审计单位却常常处于优势，因为审计单位是被审计单位本身，他们对注册会计师审计最大的要求，就是尽快出具无保留意见的审计报告，不希望注册会计师查出涉嫌其内部舞弊和违法行为的事情。注册会计师受制于被审计单位要求，加上钱又是被审计单位支付，他是大财主，从而违背自己的意愿。如果钱是由被审计单位交给国家会计当局，在由会计管理当局交给注册会计师，就可以避免被审计单位的无理要求，使注册会计师真正成为“独立、公正、诚信”的中介服务人员。

2. 规划注册会计师执业环境，形成良好的供求关系。在我国，上市公司越来越多，随之为此服务的会计师事务所也层出不穷。数量多，规模小，大部分执业水平不高，僧多粥少，某些事务所运用各种手段到处去拉生意，严重干扰正常的市场竞争秩序。所以对注册师行业严格执行市场准入制度，对不符合条件或有严重违规行为的事务所坚决取缔，防止“劣币驱逐良币”的现象在会计市场发生；对于执业规范、信誉好的事务所要引导，让他们做大做强，该被审计单位虚假、欺骗性的审计意见为高质量、真实的会计服务。

3. 建立注册会计师“个人信用制度”为基础的市场信用体系。从制度上保证“诚信”的注册会计师能够得到应有的回报。为会计服务市场信用水平的提高提供制度上的保障。当务之急是要尽快建立注册会计师个人信用制度和会计师事务所信用体系。只有建立起完备的个人信用制度，才能在此基础上完善会计师事务所市场信用体系，以制度来约束注册会计师的失信行为。可以借鉴西方发达国家，早已形成的信用体系的先进经验，推动我国会计服务市场信用制度的早日建立和完善。

4. 上市公司是注册会计师发生虚假行为的源头。必须从源头上减少造假行为的发生。加快会计信息披露制度和相关会计准则建设，避免造假者钻制度漏洞，对于上市公司财务报表反复核实，严格财务文件审核程序，防止弄虚作假，编造业绩的上市公司轻易圈钱得逞。

六、结论

本文在前人工作的基础上，对会计诚信问题产生的原因进行了分析，得出以下结论：会计诚信问题来自社会公认。如编制虚假会计凭证，提供虚假会计信息；非法设立帐簿和粉饰报表；大做成本文章等这些都是会计诚信问题。对于会计诚信问题的研究，可以定位于会计行为的研究，对于会计准则的制定和会计信息的产生都离不开会计行为，从行为上来说，行为就离不开人的因素，不管从企业外部环境，法制的建设，社会舆论体系的建立；还是从企业内部环境，内部控制的健全，管理人员道德的提高，都是人起主要作用，加强行为人的诚信教育，可以解决会计诚信问题，但是我们也知道，人是主观性复杂性的，行为学家就说过要想真正了解一个人，不是一朝一夕的事，需要长时间的观察。因此，要建立一个真正的诚信社会，需要社会公众的共同努力。

参 考 文 献

1、朱建宝,黄海东.安然事件引发会计诚信问题的思考。当代经济，2004.（2）。

2、杨淑娥，关于会计诚信的思考。吉林粮食高等专科学校学报，2005.9。

3、郝亭生，李保胜。注册会计师信用危机分析及治理对策。特区经济，2005.（10）。

4、孟凡利。会计职业道德。大连：东北财经大学出版社，2003。

5、《内部会计控制制度》课题组。北京：北京科学技术出版社，2002.4。

6、会计从业资格考试辅导教材编写组。北京：中国财经经济出版社2005.4。

7、耿建新，宁常。审计学。北京：中国人民大学出版社，2006.6。

8、冀成艳，杨眉。略论会计诚信机制的建立。沈阳师范大学，职业技术学院，2005.10。

9、陈继兵。上市公司诚信问题研究。沈阳理工大学，2005.3。

10、张潞。论当前我国的会计诚信问题。中州大学报，2005.10。

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