一、企业财务会计报告的现状和问题 

二、内部会计控制制度

三、财务会计报告与内部会计控制制度

内 容 摘 要

企业财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。内部会计控制制度是单位内部各职能部门、有关人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种会计管理制度。建立单位内部会计控制制度的目的，就是要强化内部管理、规范行为、纠错治弊、消除隐患、防范风险，确保单位、国家资产的安全、完整，保证会计资料真实、完整和国家有关法律、法规的贯彻执行。

论内部控制制度对财务会计报告的影响

企业财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。内部会计控制制度是单位内部各职能部门、有关人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种会计管理制度。建立单位内部会计控制制度的目的，就是要强化内部管理、规范行为、纠错治弊、消除隐患、防范风险，确保单位、国家资产的安全、完整，保证会计资料真实、完整和国家有关法律、法规的贯彻执行。

　会计报告以日常会计核算资料为主要依据，是企业正式向外部经济关系人揭示或表述财务信息的书面文件，是会计信息使用者分析了解企业财务状况、盈利能力、现金流量状况，从而作出经济决策的重要依据之一。

一、企业财务会计报告的现状和问题 

（一）信息的不完整，不能满足使用者的需求

现行企业财务会计报告存在的一个重要问题就是信息的不完整性。这是由于随着知识经济时代的到来，企业内外环境的变化，企业财务会计报告的使用者大大增加，除了企业直接投资者，债权人外，还有政府、顾客、社会伙伴、社会公众等。而现行的企业财务报告由于在向使用者提供时通常不会报告与交易无关却于某方非常重要的会计信息，因此对某方面信息的缺乏，即时不会影响与之相关的利益方，但是对企业日后的经营决策，其他使用者的使用有着消极影响，因此无法满足各利益方的需求。

（二）非实时性

现行的企业财务会计报告大多侧重历史数据的统计，因为是一种非实时性的记录，因此其时效性受到很大的影响。尤其是一些企业的财务会计报告周期较长，时限过宽，年度报表要求年度末四个月报出，可想而知这样的信息的滞后已经不能满足企业及相关方面的快速决策、投资评估等经营组织的需要。基于这样的信息所做的决策的可靠性也就大大降低。

（三）信息不确定性，可靠性较低

另一方面，现行的企业财务会计报告的信息质量很大程度上取决于会计的业务素质。因为人为因素的不确定性，导致了财务信息的不确定性，一方面表现在现有技术的发展，还不可靠的计量人力资源、知识产权等这样的软资产；另一方面，财务报表项目内容中本身就存在估计判断的成分，难以确定数字准确表达其涵盖意义；再者，现行的企业财务会计报告还有粉饰的成分存在，虽然会计提供单一准确数字的报表，但是不同使用者根据自己需要对之进行的不同再分析，再加工，再粉饰，进一步降低了报告的可靠性。

（四）侧重总结，忽略分析，缺乏预见性

正如我们所知道，现行财务会计报告侧重于历史数据的总结，大多只是各种报表，数字的罗列，虽然经过会计信息的处理和分析，但是这种基于历史成本的会计报告无法具有对未来企业发展决策状况的分析，缺乏预见性，无法预见可能出现的经营风险，尤其是对价格波动性强的金融工具，无法呈现及时的预警，致使监督管理部门或者企业造成决策失误等严重后果。

（五）过分强调利润分析，忽略其他信息

因为企业自身对盈利的渴求，现行的企业财务报告过分强调收入与费用的配比，也就是最终利润的分析，忽略了其他重要信息的披露。这些信息一方面包括资产负债的分析，企业实际现金流量状况等财务信息，一方面也包括企业的社会声誉、社会责任、以及货源，销售等渠道的相关信息。也就是说从现行报告上看，使用者无法通过这些方面的信息展示了解该企业的财务状况。这也是现行企业财务会计报告的局限。

（六）会计行为缺乏规范和制约

会计行为对财务会计报告的影响不言而喻。随着市场经济的发展、现代企业制度的普遍推行,对会计工作提出了新的要求,会计行为规范必须进一步完善和发展。另一方面，目前一些企业财务会计报告存在着粉饰行为甚至是弄虚作假，这是谋求企业短期利益或者私人利益，忽视长期利益，国家利益的行为。实际情况是，目前存在的会计规范得不到遵循、会计信息失真等问题，大多与领导行为不当、缺乏外部监管具有紧密的联系。

二、内部会计控制制度

内部会计控制制度是指单位内部各职能部门、有关人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种会计管理制度。建立单位内部会计控制制度的目的，就是要强化内部管理、规范行为、纠错治弊、消除隐患、防范风险，确保国家资产的安全、完整，保证会计资料真实、完整和国家有关法律、法规的贯彻执行。而财务会计报表严重造假行为引起公众的强烈不满，会计信息失真，会计行为失信在社会上造成恶劣影响，构成对国家和社会的危害。会计信息失真失信和要害就是弄虚作假，因此朱容基强调“不做假帐。”为杜绝财务会计上的弄虚作假，加强单位内部会计控制制度的建设，不断完善财务监督，促使单位必须以实际资料为依据，真实、完整的反映客观经济指标和财务状况是单位管理工作中的一项重要工作。

（一）内部控制制度的主要作用体现在以下几个方面：

1、保证贯彻企业经营方针，实现经营目标。

内部控制系统通过各种制度办法，包括审批复核以及检查等控制手段，促使企业决策者和有关人员执行方针政策，遵纪守法，维护经济秩序，协调生产经营工作，保证贯彻经营方针，实现经营目标。

2、保护企业财产安全完整

财产物资是企业从事生产和经营的物质基础，必须保护其安全完整和增值。为此，通过对货币资金的管理，对各项财产物资采购、验收、保管、领用、生产、销售等活动的控制，防止贪污、盗窃及其他不法行为，制止损失浪费，提高使用效益，达到保值增值的目的。

3、保证会计及其他经济信息的正确

管理当局及企业经营者组织生产和经营，需要依据大量的经济信息，作出正确决策。通过内部控制系统的检查调节，可以保证和提高会计及其他业务记录的正确性和可靠性。

4、保证各部门生产经济活动协调有效地运转

内部控制系统通过确定职责分工、工作程序、手续制度、传递 过程、工艺流程、审批制度、检查监督等手续，可以有效地控制本单位生产和经营活动协调有效地运行，防止错弊，提高效益。 

（二）财务会计报表必须真实完整 

对一个企业的财务进行考核与评价，以企业的财务会计报表为基础，各单位的财务会计报表，经过自下而上层层汇总，不仅是一个国家一个地区发布年度财务公报和国民经济发展指标，并据以制定国家财政预算和年度发展计划的依据，而且是每个事业加强管理，提高效益，提高公信度的重要依据。会计信息严重失真，不仅会造成国家经济决策失误，引起经济秩序混乱，而且也会因掩盖真实经营状况而遭受重大损失。因此，财务会计报表必须是真实、完整的，绝对不得对外提供弄虚作假的或者隐瞒重要事实的财务会计报表。 

企业的财务会计报表是企业生产经营过程的集中体现，是财务与其他业务部门集体工作的结晶，是对外提供反映企业其一时点财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。严格内部会计控制，以实际会计资料为依据，求实求真，不弄虚作假。内部会计控制是一切管理工作的基础，用内部会计控制手段堵塞企业管理中的漏洞和以各种手段侵吞国有资产等违纪行为和贪污犯罪。例如：有的搞两套帐，设帐外帐；虚开增值税票，开假发票，偷税漏税；随意加大或者缩小成本，虚报或瞒报利润；应收应付帐款金额过大时间过长，长期趴在帐上无法处理；随意处置国家财产，导致国有资产大量流失等等。这些违法行为致使会计信息失真，管理失控，严重干扰社会经济秩序和社会经济的正常发展。

三、财务会计报告与内部会计控制制度

（一）财务会计报表与内部会计控制 

要保证财务会计报表的真实、完整，就必须规范企业的财务行为，统一会计核算标准，严格内部会计控制。就要从产生原始财务数据和原始信息资料的源头抓起以及对会计信息资料的加工直至完成财务报表的整个过程，都要实行会计控制，以杜绝在每一个环节中有可能出现的漏洞和罅隙，只有这样才能确保会计信息质量的真实完整，才能如实反映企业财务状况，如期足额交纳国家税收，以利于企业的公平竞争，保障投资者权益不受侵犯，维护社会经济和正常秩序。 

通过内部会计控制来实行货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、工程项目控制、采购和付款控制、销售和收款控制、筹资和投资控制、成本费用控制、担保控制等。对上述每一个环节的严格控制，才能产生出一系列真实完整的财务数据而编制出真实完整的财务报表。

内部会计控制对在财务报告中规范会计行为、提高会计信息质量、防止舞弊行为等有很大影响。这些影响对建立健全并严格执行企业内部控制制度，提高财务报告质量起到较大作用。

1、制定发布内部控制标准体系

随着我国经济改革的深化和现代企业制度的建立，迫切要求强化内部会计监管，建立和完善内部会计控制制度。一般地，单位内部控制标准应满足以下几方面的要求：一是制定的标准应包括内部控制制度的各个方面，形成一个完整的体系；二是将共性的内容制定详细具体的标准，对复杂和特殊的内容制定原则性的标准；三是对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容，应制定规范性标准，对于仅涉及单位内部管理控制的内容可制定示范性标准。

2、组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作

首先，要大力宣传内部会计控制制度。其次，切实履行财政部门的法定职责，通过定期监督检查，督促各单位建立健全行之有效的内部会计控制制度。第三，通过经验交流会等方式，指导、帮助各单位搞好内部会计控制制度建设，同时利用会计师事务所等中介力量，为内部会计控制制度的贯彻实施提供人力、技术等方面的支持。

（二）内部会计控制 

以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，同时还需要全面地进行综合治理，尤其政策因素、人文环境和执行政策环境空间，以提高内部的整体管理水平和强化控制环境，才能有效解决当前内部会计控制强化所产生的严重问题，二者相顾符合国际上内部会计控制和管理控制不断融合的趋势。 

1、内部会计控制是以《会计法》为依据，以会计核算和监督为中心，以会计相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作程序，便于监督检查。内部会计控制制度主要是权责明确，相互制衡，内部牵制。这首先要从对主管领导、会计机构负责人、财务会计等人员工作的制约机制抓起。有助于管理层实现其经营方针和目标。保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实、完整。有助于避免或降低各各风险，提高经营管理效率。保证国家法律、法规的贯彻执行。 

第一，对领导、负责人的制约：A、负责签发支票，负责报销凭证签字的必须按法律法规对其真实可靠性负责。B、企业的财务领导不得兼任销售或采购部经理。C、对本企业财务会计报表的真实完整性负责。D、任何组织或个人不得授意指使，强令编制和对外提供虚假的财务会计报表。E、保护会计人员依法履行职责，不得授意指使、强令会计人员违法办理会计事项。 

第二，对财会人员的制约：出纳会计实行钱帐分管制，相互监督、分工负责。A、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用以及债权债务帐目的登记工作。B、出纳之间必须职责分清，各司其责，支票和印章要分人保管；不得一人既开支票、记录支票登记，又负责银行帐的对帐工作；既管现金、支票又掌管存单、债券和票据。C、会计绝对不得办理违反会计法律、法规的会计事项：a、不得变造伪造经济业务项事或会计资料并以此进行核算，提供虚假的财务会计报告。b、不得随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，虚列多列不列或少列资产、负债、所有者权益。c、不得虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入。d、不得随意改变费用成本。e、不得随意调整利润的计算分配方法，编造虚假利润或隐瞒利润。f、不能做两套帐，搞资金体外循环。g、不得瞒报少报偷税漏税。

第三，采取回避制度：要严格贯彻执行亲属回避制。凡直系亲属、近亲属要回避在同一单位任职财会重要岗位，更不能同处一单位的中、上层财务领导岗位。 

为确保会计资料的真实完整，必须根据企业实际发生的经济业务事项进行核算。经济业务事项和会计事项的审批、批办、财务保管、记帐人员等明确职责权限，相互分离、制约、监督。 

2、内部会计控制始终贯穿于企业生产经营的全过程；对企业整个经营管理活动进行内部会计控制，强化会计的事前事中事后监督和会计核算，从而渗透到内部各项业务的管理过程和各个操作环节，覆盖所有部门和岗位。组织规划财务预算，保护财产安全和为财务报表提供真实完整的相关程序和记录。包括对外的重大投资、资金处置、资金调度和其他重要经济业务的决策和执行的相互监督制约程序。实事求是制定各项人工、原料、低值易耗品、辅助材料的消耗定额，合理编制各项经营费用预算，健全各项原始费用的稽核制度。要特别严格控制购销和收付款中的进项价和销项价的结算控制，工程项目的全程控制，成本费用的控制中原料和辅助材料成本的高低和经营费用开支的大小并以合理的控制成本达到最佳的控制效益。对这些作为关键数据的实际资料进行分析研究，从而发现问题并制定新的财务决策。 

3、建立内部会计控制制度的体系： 

A、 建立仓库管理制度：专人保管负责，进、出货要凭入库出库单，建立健全实物帐，做到帐物相符；月度季度年度要盘库清库存核帐，损耗、盈亏要及时报批核销作帐务处理。 

B、 建立固定资产、低值易耗品清查制度：做到帐物相符；按时按规定清产核资，盘盈盘亏及时报批核销作帐务处理。 

C、 建立货币资金及票证管理制度：a、专人负责现金保管，做到现金日清月结，钱帐相符，现金余额不得超过库存限额；对所有的付款业务都要有合格的原始凭证，并经业务人员签字证明、主管领导批准，经会计部门审核后出纳部门才能据以付款，款项付讫后，出纳必须及时在付款凭证上加盖“现金付讫”或“银行付讫”图章，以防止重付或漏付。b、出纳人员不能同时负责总分类帐的登记和保管，不能同时负责非货币资金帐户的记帐工作；应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。c、银行存款出纳要规定专人负责保管现金支票、转帐支票。支票、印章、密押要分人妥善保管。银行存款要及时与银行对帐，做到银、帐相符。作废支票要妥善处理。d、购买的债券、定期存单等要专人负责管理，按短期、长期投资分立明细帐户，做到帐实相符。e、专人负责管理发票收据等票证、核对编号，领用登记签字，用完退回要有核销手续。f、负责货币资金收付的人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对帐的人员相分离。g、建立外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证等其他货币资金的收支管理制度。h、货币资金、款项、票据证要定人定期检查核实。 

D、 建立健全会计与主管会计制度：a、与各分管货币资金、实物帐定期稽核。b、总分类帐、分类明细帐与各分管货币资金、实物帐之间要一致，做到帐实、帐帐、帐证、帐据、帐表及内外往来帐务核对相符。c、判断资金决策的科学性、合理性。资金运用的合理性包括人、工、料、辅成本支出的合理性；经营、管理、财务等各项费用开支的合理性，资产保值增值的成长性，原始凭证审核的真实性，记帐凭证科目处理的规范性。 

E、 建立重大表外项目的风险管理制度：对担保、抵押、未决诉讼和赔偿责任等款项都应强化会计核算、监督与管理。 

F、 建立会计档案保管制度：专人保管，严格会计资料的调阅手续，防止会计数据的毁损、散失和泄密。 

G、 建立财务交接制度：实行岗位轮换制的人员变更或调离，都应有严格齐全的交、接、监交人手续。 

会计控制要随着外部环境的变化、单位内部业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。 

（三）财务报表与审计控制 

财务报表的数据真实完整，除加强内部会计控制外，还必须加强审计控制。审计两者很好地结合起来，就能有效的防范企业经营风险，促进企业的有效经营。健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而是各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。保驾护航的作用。要强化审计制度，严肃审计纪律，树立审计权威。不造假护假。揭露会计弄虚作假行为、维护社会经济秩序，是审计的神圣职责。 

1、内审：内部审计是内部会计控制的基本手段，对会计资料进行定期内部审计，有针对性地制定内部会计制度。发现问题要提出问题及处理意见，督促整改并跟踪回访。 

2、外审：为证明单位的会计资料的真实完整，有关法律行政法规定，须经注册会计师进行审计，才能具有法律效应。（1）注册会计师、会计师事务所有友谊要求委括方如实提供会计凭证、帐簿、财务报表及其他相关资料。（2）根据有关法律行政法规和注册会计师职业道行和职业规则的规定进行审计。（3）对所出具的审计报告负责。 

企业内部控制制度对提高财务报告有如下作用：1、保证会计信息的真实性和准确性。健全的内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和准确性。2、维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。

将内控制度与财务报告结合起来，有效的防范企业经营风险，促进企业的有效经营。健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而是各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。每个单位必须以“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”作为最高原则加以自律。加强内部会计控制和审计控制，以确保财务会计报表的真实、完整。 

参 考 文 献

1、王世定，《企业内部控制制度设计》，企业管理出版社，2001年4月第1版

2、尹彩凤，《浅论企业内部控制》，西安财会，第38-41页，2005年第一期

3、秦顺红.翁坚，《试论我国企业内部控制制度》，北京机械工业学院学报，2005(02)

4、内部控制课题组，《内部会计控制制度讲解》，北京科学技术出版社，2002年4月第1版

5、唐予华 李明辉，《内部会计控制与会计信息质量研究》，中国财政经济出版社

6、郑石桥 周永麟 刘华，《现代企业内部控制系统》，上海：立信会计出版社，2000年

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