内容摘要

外部原因

内部原因

内 容 摘 要

会计是一个信息系统，它旨在向利害悠关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。会计作为对经济活动进行预测、决策、控制、分析、核算、监督的人类实践活动，是现代企业管理的重要组成部分，是一切经济管理活动的基础。而会计信息是经过加工或者处理后的会计数据，是价值运动及其属性的一种客观表达，包含相互关联、互为制约的“数据输入、系统转换、信息输出”三个有机过程，是价值运动的各种错综复杂的变化及其特征的如实反映。它是整个会计行为系统的核心部分，其实质是各种利益关系的反映。

真实的会计信息对国家宏观经济管理、投资者的决策和企业内部管理有着重要的意义；对于分析经济情况，预测经济发展前景，评价经济效益，考核经济责任具有十分重要的作用。而目前会计信息失真严重，已经影响到我国经济生活的方方面面。

会计信息失真问题成为世界会计界若干难题之一。会计信息失真问题严重，危害极大，它不仅违反了真实性原则，还助长了浮夸不实之风，既扰乱了市场经济秩序，破坏了上市公司的社会形象，又挫伤了广大投资者的积极性，败坏了社会风气，同时误导财经信息，使决策部门失去准确的依据，造成宏观决策失误；长此下去，会使信息使用者产生一种不信任感，进而影响与国外经贸组织间的合作以及整个国家经济的发展。因此，如何提高会计信息质量、保证会计信息的可靠性和真实性，是一个从政府到社会公众都十分关心的问题。下面本文就从对会计信息失真的成因进行分析，谈谈自己的看法。

会计信息失真问题成因分析

进入信息时代，人们越来越重视会计信息的有用性，即会计信息能帮助人们选择决策方案，改善经营管理，提高经济效益，最关键的是要做出正确的决策。随着我国经济的迅速发展，会计作为一种信息系统在经济管理、经济决策及经济秩序方面所发挥的作用已越来越受到社会的认可和重视。但能否充分发挥作用，与会计提供的信息是否真实、准确是息息相关的。

可是近些年，由于经济的迅猛发展，与之相配套的法制、法规等出现漏洞，经济生活中出现了大量的假冒现象，会计工作也不例外，尤以会计信息失真现象最为严重。会计信息的失真，严重违反了会计工作的客观性原则，干扰了经济的预测和决策，且造成了大量国有资产的流失。会计信息的失真，已具有了一定的普遍性，从而败坏了风气，助长了贪污腐化之风 。虽经多方治理，仍未得到根本改观。究其原因，有客观经济环境和发展水平的因素，也有经济主体和会计主体方面的主观人为因素；有体制、制度方面的原因，也有知识文化素养、职业道德方面的原因；有有意为之，也有工作技术失误，等等，以下分别论之。

一、外部原因

（一）、宏观经济体制不完善，产权界定不明晰

在新旧体制转换过程中，财政部门对会计管理削弱了。从主观上讲是由于对新形势下会计工作重要性认识不足，认为企业承包后一切都可以“以包代管”，因而对新形势下的新情况、新问题缺乏足够的、系统的、有效的研究。随着我国《企业法》等有关法规的颁布实施，国家将更多的权力下放给企业，试图建立市场经济体制下的新的企业体制，这个新体制的关键就是落实了经营者的经营自主权，但如何有效而合理地监督制约经营者的权力和行为，却一直没有得到很好的解决。客观上看，新旧体制的转换，给财政增加大量新的工作，特别是会计核算失真涉及面广，许多问题的解决，财政部门心有余而力不足。

现存的国有产权关系不同程度地存在模糊化，所有权关系模糊，实际占有权关系模糊，“人格化”代表不明晰。缺乏明确的会计责任主体。没有明确谁是确保企业会计资料真实性的责任主体，即会计责任的最终承担者。在1985年制定颁布的《会计法》中，将会计责任同时赋予了单位领导人和会计人员。94年修订重新颁布的《会计法》对此也无实质性的改变。这种将一种责任同时赋予多个方面的做法，在实践中必然会造成谁都负责而谁又都不负责的结果。出了问题，单位领导人可以推说不清楚，是属下所为，而下面的会计人员慑于行政方面的压力，也不敢将实情公开。

（二）、市场体系发育不完善

经济体制改革不到位，市场经济体系尚不完善，会计管理体制与之不相应，是会计信息失真的主要原因。会计管理体制与经济体制改革和企业制度创新不相适应，有些单位的领导人不重视会计工作，对会计工作放任自流，严重影响了财会人员的积极性，使会计工作难以开展，输出的会计信息难以反映企业全貌。企业会计主体在企业经营活动中的预测、决策和管理行为中，还不能真正遵从价值规律和竞争规律。在诸如生产要素价值、企业产品价格、职工工资奖金水平等方面，仍主要取决于政府机构，导致企业经营者在处理国家和集体关系上，为追求职工收入最大化，采取虚增成本、侵蚀利润的计算方法，因而造成会计信息与实际价值运动相背离的现象。

（三）、会计法规不完善，会计管理体系不完备，会计方法存在局限性

会计法规不完善，会计管理体系不完备，现行的会计方法还存在局限性，这也对会计信息的失真造成了一定的影响。“两则”、“两制”的出台，适应了现代企业的核算要求，彻底改变了传统的会计核算方法。但是在新旧体制交换过程中，由于我国经济成分复杂，改革中新生事物较多，加之会计具体准则未能及时跟班出台，造成行业会计制度出现漏洞，致使个别单位钻了政策空子，人为地调节经营成果。

会计准则和制度本身存在着缺陷和漏洞。我国在改革开放以来，会计制度的改革长时期处在滞后状态。将计划经济年代的会计上的一套做法应用在市场经济下的企业会计核算，就不可避免地会产生信息失真的问题。

会计法规不完善，管理体系不完备

我们知道，任何会计准则的制定有时可能落后于会计实务的发展变化，在此情况下，一般对于未受会计准则规范的实务，当依国际会计惯例进行处理，若无国际会计惯例。则需上溯至会计准则基本理论，据以进行合理的分析判断后方做出处理。在我国资本市场中，有些公司较好地做到了这一点；但另有一些公司，则恰恰是利用现行会计制度对有关会计实务规范不足这一缺陷，基于自身利益需要，采用缺乏科学性的会计处理方法进行核算，歪曲公司的财务状况和经营成果，虽不能算违规，但实则严重影响会计信息质量。在我国，虽然近年已相继制定和修订了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律、法规，但由于经营者法制观念淡薄、有关规定不配套、执法环境欠佳、对违规违纪者惩罚不力等因素，会计法律规范的执行仍不理想。且现有会计管理法规、会计管理体系还存在理念滞后、规定内容空泛、监管手段不明确等局限。

宏观的法制、法规不健全，我国出台的《会计法》只对会计行为进行了笼统的约束，尚缺乏量化的指标和实施细则，造成某些人员专门找漏洞，钻空子，导致会计信息的失真。

财经制度、法规滞后于经济发展。党的十四届三中全会做出了关于在我国建立社会主义市场经济体制的决定以来，为了适应市场经济的发展，我国在法制建设方面，做出了巨大的努力，然而由于新的经济情况不断涌现，相关的法规难以在问题发生前都能不失时机地建立和健全，这是因为已有的制度、法规都是根据一定时期政治经济环境的具体情况制定的，往往带有一定的“时滞性”和局限性，会计在处理有关经济业务时，常有较大的回旋余地，由此而生成的会计信息也就存在失真的可能性。

会计方法的局限性对会计信息失真的影响

我国现行的会计方法存在局限性。我国现行的通用会计方法是在传统的会计方法的基础上，借鉴西方财务会计改革而成的，是为适应新的市场经济体制而产生的。会计工作就是要通过会计方法反映经济活动所产生的信息，但现代社会的众多活动是相当不确定和复杂的，因此在这个反映过程中，就暴露出了现行会计方法的局限性。有些会计信息只能在人为的假设前提下运行，这样会计工作提供的一系列报告就带有一定的主观性。如会计核算技术性差错的存在、注册会计师在审计中由于多用询问和观察的方法而少用详细测试方法、或审计样本的抽取多用非统计抽样技术，少用统计抽样技术，从而导致审计的结果不准确。

我国会计信息普遍失真的根本原因不是财务报表本身设计的原因。近几年，我国的财务报告体系已从传统的两张基本会计报表发展到现在的财务报告体系，不论内容还是范围都得到了完善与提高。会计报表的内容是根据账簿记录编制的，账簿记录是根据《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定确认、计量的，因此，会计信息的可靠性与企业日常的会计核算质量是密不可分的。

会计原则是会计核算的基本规则，一方面，它反映了会计信息质量的基本要求；另一方面，它又规定了会计确认、计量、加工整理及对外提供会计信息的基本原则，对信息的真实性起保证作用。但是，受一般原则的广泛适应性、原则的运用需要主观判断等因素的影响，会计核算原则，尤其是会计确认、计量等原则对会计信息质量产生了负面影响，使提供的会计信息偏离了经济活动的真实状况。具体表述如下：

①权责发生制对会计信息质量的负面影响

首先，权责发生制可使企业盈利的可靠性降低。权责发生制是会计的基础，它以收入和费用的归属期作为确认收入和费用的基本原则，即企图把成果或损失归入导致发生收入或支出的那个报告期，而不归之于实际收付现金的那个报告期。在权责发生制下，会计核算要运用诸如应收、应付、预提、递延或摊销等来确认收入和费用的归属，也就是会计要素的确认，要受人们主观评价的影响。这种主观判断，表现在两个方面：一是会计人员要界定确认的量，这使得企业部分收入、费用的“量”的概念成为一种“虚拟”而非实在的发生额；二是要界定确认的时间，这使得企业的收入、费用的确认与实际发生的时间“脱节”。这些都给企业操纵利润提供了机会和可能，企业利用权责发生制原则，可推迟或提前确认收入，同时提前或推迟确认相应的费用，达到减少或虚抬利润的目的，从根本上降低了企业盈利信息的可靠性。

②谨慎性原则对信息可靠性的负面影响 

谨慎性原则要求少计或不计可能的收入，多计可能的损失或费用，这就使会计人员偏离了客观、公正、中立的立场。主观判断的偏向性必然降低会计信息的可靠性。比如，运用谨慎性原则后，如果可能的收入在将来实现，可能的损失在将来不发生，那么会计信息的真实性就会受到影响。

谨慎性原则也是建立在会计人员判断基础上的。如果用之过度，就会成为企业操作利润、玩弄数字的工具。例如，企业在业绩好时，过度运用谨慎原则，多计可能的损失、多提准备，对即使是可能性很大的收益也不加以确认，以此隐埋其真实利润，为业绩差时虚增利润做准备。又如，企业通过过度运用谨慎性原则，使其亏损尽量集中于某一年，从而制造以后年试业绩稳步增长的假象。

③历史成本原则对信息相关性、可靠性的影响

历史成本原则是指企业的各类资产应当按其取得或构建时发生的实际成本进行核算。以历史成本报告资产，则不能代表其现行成本或变现价值。但是，现实生活中，物价变动，尤其是通货膨胀是客观存在的。物价变动使资产的变现价值和其历史成本出现较大偏差，资产的账面价值和实际价值相背离，造成成本（费用）和利润不实，如：固定资产按照历史成本原则计价，账面价值始终不变，重置价值则随物价上涨不断“增值”。据某部门调查，1980年以前形成的固定资产，重置价值与账面价值相差两倍，1991—1994年形成的相差1.5倍，1995年以后形成的相差一倍。现行财务制度规定固定资产折旧按原始价值计算，从而使按账面价值提取的折旧基金无法补偿固定资产耗费。按近几年生产资料价格指数运算，全国固定资产原始价值与重置价值的差额高达4000亿元。也就是说，按原始价值提取折旧，将使三分之一以上的固定资产实物更新在价值上没有保证，而造成的连锁反应是：企业的账面成本（费用）低于实际成本（费用），企业的账面利润高于实际利润，所提供的会计信息严重脱离实际。 

同时，在通货膨胀普遍存在的情况下，由于资产按历史成本计价，收入则按以后取得时的市场价格计价，这样，将通货膨胀引起的较高收入同较低的历史成本配比，结果是多计了收入少计了成本，造成虚增利润的假象，在一定程度上削弱了会计信息的可靠性。

④重要性原则对会计信息质量也会产生负面影响

重要性原则是指在会计核算时，应当区别交易或事项的重要程度采用不同的核算方式，考虑成本与效益之比较。这样，就舍弃了那些相对不重要的信息，使会计信息与业务原貌出现偏差；有些企业还以重要性为借口，拨弄会计数据，达到粉饰会计信息的目的。

（四）、社会审计监督和会计咨询、监督体系不健全，执法不严 

我们正处在计划经济体制向市场经济体制转变中，一方面要转变政府职能，政企分开，政府宏观调控力度有所削弱。另一方面社会审计监督、会计咨询服务体系等社会中介组织不健全，未能及时填补这一空白，致使企业在接受宏观指导、管理方面出现某种真空状态，在会计信息管理中出现裂隙。

当前市场环境不完善，政府管理体制和会计监管方式落后于现实要求，各事务所之间的业务竞争激烈。社会监督不力，社会审计是会计监督的有效手段，但审计部门发挥的作用还不够。由于目前社会审计关系中，三者（公司股东、公司经营管理层和会计师事务所）之间的委派代理关系实质上已简化为二者（公司经营管理层和会计师事务所）之间的关系，导致了公司与会计师事务所之间的监督与制约关系的失衡，从而使社会审计丧失了其最基本的特征——独立性，不是马虎敷衍，对会计信息失真熟视无睹，就是避重就轻。从而造成个别会计师事务所以委托单位为衣食父母，违反职业道德，放弃了独立、客观、公正的原则，出具了不真实的审计报告。这也从某种程度上导致了会计信息的失真。

此外，其他调控部门对企业会计监控缺乏力度。在现实经济生活中，企业承包者与业务主管部门大多有千丝万缕的联系，加之主管部门受部门利益的驱使，对企业会计信息失真往往是“睁一只眼闭一只眼”，在客观上助长了会计信息失真。专业银行向“企业化”转化过程中，由于竞争激烈，银行会计核算对企业会计的监督也淡化了。其他监督部门鉴于种种原因，对会计信息失真也没引起足够重视和采取有力措施。

会计监督体系不健全。我国的会计监督体系构成是：广大财会人员的会计监督；审计部门的会计监督；会计师事务所的社会监督和法制监督。而监督体系又没有真正完善起来，其主要原因有：①会计人员很难做到会计监督。因为会计人员的双重利益身份，一旦两者发生矛盾，为了切身利益，会计人员往往会偏向企业一方，不能替国家进行监督；②个别审计部门工作作风较差。在市场经济形势下。有些人“钱”字当头，企业为了“钱”收买监督部门；监督部门一些工作人员为了“钱”也抵挡不住诱惑。因此，每年审计大检查时，都出现过行贿受贿案件，这严重影响了审计工作质量；③社会监督不受重视。当前社会上对注册会计师的工作还远不够重视，使会计师事务所不能充分发挥其优势。人们还未认识到社会监督对提高我国会计信息质量的作用。另外，我国注册会计师队伍还不够壮大，没有力量对全国的会计信息进行全面监督。

近年来，我国制定了一系列财经法规，但执行效果不够理想。有法不依。执法不严，违法不究现象极为普遍，对违法违纪处理，存在“两多两少”现象，即：经济处罚多，行政处罚少；对单位处罚多，对当事人处罚少。加之违法违纪单位从事各种“活动”，甚至主管部门或地方政府领导说情干预，使得处罚偏宽，甚至难以执行，致使会计信息严重失真的局面无法扭转。

（五）、会计人员管理体制不健全，法制约束机制不健全

在现行的会计人员管理体制下，企业的会计人员往往由领导选拔或任命，对领导和经营者存在着相当的利益依附关系。财会人员在工作中，经常会两头为难， 既要遵守财会制度，又不能违背经营者的意志， 为了使自己在企业中能有一个稳固的地位，最终只能听从领导和经营者的摆布。致使财会受个人意志或小集团利益左右，不能充分发挥其监督作用。

会计人员双重身份也是其工作质量不高的因素之一。会计人员一种身份是代表国家利益监督企业的经济活动，另一种身份是企业的管理者，通过会计核算维护企业利益。当两者利益一致时，会计人员能较容易处理，但当两者利益发生矛盾时，往往会使企业领导与会计产生矛盾，不仅有碍于工作的正常开展，也不利于会计人员的健康成长。

二、内部原因

（一）、主体多元、利益驱动的结果

在经济体制改革以来，试行了各种经营方式，其基本思路是将企业的绩效与生产经营者个人的收入挂钩，以求最大限度调动经营者的积极性。企业经营者为了实现个人的高收入，自然会去努力工作，但在因某些主客观原因不能完成预定的经营目标时，为了保护个人和小集体的利益不致减少或丧失，自然会将目标转向篡改衡量其经营业绩的财务会计资料上，通过做假账，来达到改变预先确定的利润分配方式和比例的目的。这种内部经济利益的驱动是带有普遍意义的。

与单一计划经济相比，市场机制，实现了利益主体多元化。这一方面调动了企业经营者的积极性，另一方面也容易滋生署国家利益于不顾，片面追求个人和团体利益的现象。企业内部经营责任制形式多样且多变，与现行会计制度相脱离，造成会计信息失真。尤其在现阶段，经营考核指标体系不健全，“一手软、一手硬”，社会效益指标无过硬标准，片面以经济效益指标作衡量标准。此外，企业斥资、融资、借贷部与企业信誉相关，导致一些企业经营者隐匿真实会计信息，粉饰经营业绩，以谋求奖励、晋升机会和获得贷款。

（二）、企业经营者缺乏应有的政治素质，导致了行政干预、长官意志

企业经营者缺乏应有的政治素质。有些企业领导，为了完成上级下达的任务， 为了争创盈利大户，宣扬个人业绩，骗取政绩， 常常虚增销售收入、虚增利润，不仅骗取了上级的信任，还使干部多拿，职工多分，最终造成企业的虚盈实亏，使大量国有资产流失。还有些已完成上级下达任务的企业为偷税、漏税以达到损公肥私的目的则瞒报销售、多提费用，乱挤成本，还有些领导为了在短暂的任职期内谋取私利，而贪污腐化，败坏了社会风气。

一些部门领导，不顾客观规律，不经过科学论证，缺乏风险预测，盲目追求高速度，要求企业限期达标，还有名目繁多的“献礼工程”，等等。万般无奈，一些企业也就制造虚假会计信息，以迎合上级需要。这也不可避免地引致了会计信息的失真、虚假。

一些企业领导忽视内部管理，会计人员成了有职无权的“计算器”。一些重经营、轻管理或不懂财务管理的企业领导，不但忽视会计的监督、管理的职能作用，甚至不让会计人员参与企业的经营管理和决策活动，会计人员管理职责权限虽有据可依，却无力参与管理，这使会计人员的工作积极性和责任心受挫。

（三）、企业自我约束、自我完善机制不健全

这一方面是国家宏观调控力度有所削弱，另一方面则是企业管理民主化程度不高，会计行为透明度不够，缺乏有效的内部监督机制，从而使会计信息质量高低，真实与否，很大程度上取决于企业领导者和会计人员个人素质，这就不可避免的要留下隐患。

内部审计不力，而企业的内审工作是会计监督的重要环节。但是许多企业的内审工作缺乏独立性，往往受制于领导和经营者，或者是对表面的会计信息进行象征性地审计，不能充分发挥监督作用，更谈不到扼制企业会计信息失真了。

一些单位财务管理机构不健全，财务人员素质不高，基础工作薄弱，为谋取小团体和个人的经济利益，任意选择财务制度，核算的随意性很大，任行其是，自定标准，任意扩大开支范围，致使家底不清，账实不符，国有资产盈亏、损毁严重，内部财务管理混乱，会计核算失真现象极为普遍。

（四）、会计人员综合素质不高

目前我国会计人员整体的业务素质还不是很高，对经济活动及其规律的认识还不够充分，以致对某些经济活动特别是复杂的经济活动难以量化或无法得到精确的数值，包括适应现代企业制度的现代会计理念，法律规范意识，职业道德素养，以及心理素质、知识素质等等都存在明显缺陷。特别是面临知识经济时代，面对全球经济、信息一体化的严峻现实，在心理上，以至知识技术手段上都并未做好相应的准备。

会计人员自身素质偏低，难于创造性地开展工作。据统计，全国2000多万会计人员中受过专业教育的只占很少的一部分，而在经济欠发达地区更是为数不多，如此低素质的会计队伍面临激烈竞争的市场经济，能够记好账已经是难能可贵，更谈不上对会计资料进行加工整理、分析综合，为企业经营决策提供及时有价值的信息和建议，而这恰恰是现代企业会计最重要和最有意义的工作，至于会计人员的政治素质，他们为了保住会计工作的饭碗，只能看领导眼色行事，失去了对企业运作过程的监控职能。

此外，有些会计人员缺乏责任感，对待工作马虎敷衍，有的甚至职业道德沦丧，为了领导给予的某些既得利益就丧失原则，出于偷税、漏税的动机和目的，违背会计法规，编造、篡改会计数据，与领导共同舞弊，虚假反映会计信息，从而谋求偷、漏、骗税的不正常经济利益，这是财会人员缺乏政治素质和职业道德的一种表现。这也造成了会计信息的故意性的严重失真，它是会计信息失真的根本原因。

以上所述几方面问题是造成会计信息失真的三个主要原因，当然还有其他原因，如会计制度不尽完善，企业财务管理不够严格，会计工作任务繁重等，本文就不做赘述了。

参 考 文 献

财政部会计司编：《企业会计准则讲解》，中国财政经济出版社

杨纪琬：《我国会计改革的历程与前景》

黄世忠：《完善会计准则 抑制会计报表粉饰》（工作稿），1999年

汤云为：《会计理论》，上海财经大学出版社2001年版

胡家勇：《政府干预理论》，东北财经大学出版社2002年版

于玉林：《现代会计方法学》，立信会计出版社

王曙晖：当前注册会计师作假的原因及治理对策，《财会通讯》2003.1

《会计研究》2002年第4期

《会计研究》2003年第1期

《财经研究》2004年第4期

《广东财会》2004年第2期

《广东财会》2004年第3期

《广东财会》2004年第4期

《时代财会》2003年总第275期

《会计之友》2000年第2期

《会计之友》2001年第11期

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