目 录

一、会计信息的相关性

二、会计信息的可靠性

三、会计信息的可理解性

四、会计信息的可比性

五、会计信息的实质重于形式

六、会计信息的重要性

七、会计信息的谨慎性

八、会计信息的及时性

 

内 容 摘 要

[摘 要] 随着我国资本市场的不断发展和完善,会计信息已成为经济领域最重要的信息来源之一,会计信息质量的好坏,直接影响资本市场的健全、投资者信心、企业前途以至国民经济的发展,而信息技术水平是影响会计信息质量的重要因素之一。本文旨在通过分析会计质量特征的内涵,研究和探讨如何有效利用会计信息特征,提高会计信息质量。 

[关键词] 会计信息质量 会计信息质量特征 相关性 可靠性 可理解性 可比性 实质 重要性 谨慎性 及时性

会计信息质量特征

20世纪90年代以来，随着西方发达国家资本市场的不断壮大，投资者对上市公司的财务情况要求知道的更多、更及时，加上轰动全球的“安然事件”，上市公司会计信息的披露问题越来越引起人们的关注。“天下欲乱计先乱,天下已治计后治”,这一古语揭示了会计在社会经济发展中的重要作用。而在当今社会,会计信息失真现象严重。虚假会计信息广泛存在,并渗透到社会生活众多领域,成为困扰各国经济发展的一个因素。

因此,针对这些现象，如何提高会计信息质量,成为会计理论和实务界探讨的一热门话题,尤其是自2001年以来,国际和国内资本市场连续爆发类似安然、银广夏等一系列上市公司会计欺诈案件,使得各方利益相关人对提高会计信息质量的要求更为强烈。 现在根据笔者的理解，粗浅地对会计质量信息特征在防患金融风险中的意义作以下分析：

一、会计信息的相关性

相关性。根据国际会计准则委员会(lASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)的定义，相关性包括以下几点涵义：①信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用者经济决策的能力。②信息对决策所起的作用，是指将相关的信息输入预测过程，从而增强决策者预测的能力，证实或纠正过去的评价。③信息对决策有用，必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者，否则相关的信息也变成为不相关。而我国仅在《企业会计准则》第14条规定：会计核算应当及时进行。相比而言，可以说会计信息相关性这一重要质量特征在我国是缺位的，至少可以说是残缺不全的

相关性最初是指一般相关性也就是将财务状况、经营成果、现金流量等信息作为与所有信息使用者决策相关信息，向他们提供通用的财务报告。现行的财务报告已经达到了一般相关性的要求，基本能够满足“现有和潜在的投资者、贷款人、供应商和其他债权人、政府及其机构和公众”的需求。但使用者还面临一些特定的决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险，更需要能够有利于做出“或购或持或售”决策的信息；而政府机构则更为关心有利于决定税务政策和控制企业活动的信息。会计信息只有满足所有使用者的全部特殊需求，才能真正具备决策相关性。所以，我们必须明确谁是会计信息使用者。

会计的相关性是会计的信息要同经济决策相关联，人们可以利用会计信息作出各种决策。会计的最终目标是提供经济信息，供企业管理者、投资者、债权人以及政府部门作出各种决定。会计信息是否相关，视其有无预测价值、反馈价值和时效性而定。如果会计信息能够协助决策者正确地根据过去、现在、预测未来事项的结果时，就具有预测价值。当会计信息能使决策者证实或改正以往的预测时，则有反馈价值。对企业过去的了解，可改进决策者预测将来类似行为的能力，如企业编制的中期损益表，反映过去的经营成果，具有反馈价值，据此可预测当年的经营成果，又具有预测价值。

二、会计信息的可靠性

会计信息的可靠性是各国会计准则制定机构普遍认可的基本特征,它是指信息真实反映了它意在反映的东西质量,并被验证且不具偏向性。从会计信息质量的层次结构看,可靠性是由真实性、可验证性和中立性等三部分构成的,是三者交互作用的体现。会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实反映现象或状况的质量特征。笔者认为会计信息的可靠性就是保证会计资料的真实、完整。应该把如实反映和可证实性同时作为可靠性的标志。

会计资料是会计信息的载体，能否做到真实、完整，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理，乃至对投资者的正确决策，都有重要影响。《会计法》对会计资料真实、完整的保证贯穿于会计凭证，会计帐簿和财务报告形成的全过程，而且，对第一具体环节都提出了严格要求，或者通过指明国家统一会计制度的运用给予明确的规范。

会计信息反映经济事项应遵循实质重于形式的原则，即会计信息应当恰当地反映所表达经济事项的经济实质，而不仅是其表面形式。各种会计方法都是经济实质的近似反映，在某种情况下，某一方法可能会优于其他方法，更接近于反映经济实质，但这种比较在现实中是很难进行的。如实反映要求会计人员选择适当的会计方法，如果会计方法不当，无论会计人员如何审慎运用，所得出的结果都是不可靠的。如实反映旨在减少会计方法选择偏差，使会计信息更能恰当地表达经济活动的真实情况，从而使其具有可靠性。我们强调如实反映比可证实性更重要，如实反映是第一位的，可证实性是第二位的。适当的方法是前提，恰当的运用是条件，只有两者的结合才能得出可靠的会计信息，缺少任何一方都会导致会计信息缺乏可靠性。

会计是以特定的会计符号表示具体的经济事项。符号与事项一致的会计信息具备可靠性，但由于会计中的各项估计和限制，会计符号很难与经济事项保持绝对一致，两者的差异导致了会计信息对可靠性的偏离。例如，存贷计价方法事先假定了实物流与资金流的关系，不同计价方法会导致不同的会计信息，很难判断哪一方法的信息更可靠。在不同国家，相同的经济事项会产生不同的会计信息，我们只能从会计信息的产生过程来判断其可靠性。正是会计本身的局限性导致了会计信息可靠性的相对性。

三、会计信息的可理解性

可理解性，又称明晰性，在许多会计文献包括国际会计准则中，可理解性被作为一项主要质量特征，要求会计核算年度提供的信息简明、易懂，能够简单明了地反映企业财务状况和经营成果，且容易为人们所理解。企业发布的所有信息一定要让信息使用者看得懂，这是最基本的一点，也是重要的一点。一方面，如果发布信息使用的语言过于专业，那么会造成广大的非专业使用群体的技术性不理解，而非专业使用群体占很大的一部分；另一方面，发布信息的语言不能过于含糊，否则会使信息使用者错误的理解信息，以至于在此基础上做出错误的决策。在我国，可理解性在会计核算的一般原则中被定义为“明晰性”，又叫做“清晰性”，这更恰当一些。因为会计信息能否被理解，取决于两个因素：一是信息使用者的理解能力，二是信息本身的质量。会计上通常假定信息使用者是具有不完全理解力的理性的人，这样，可理解性的关键就取决于信息本身的清晰度。

鉴于会计信息是一种专业性较强的信息产品，因此，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业生产经营活动和会计核算方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，例如，交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决策是相关的，就应当在财务报告中予以披露，企业不能仅仅以该信息会使某些使用者难以理解而将其排除在财务报告所应披露的信息之外。

四、会计信息的可比性

可比性是指能使信息使用者从两组经济情况中区分其异同的质量特征，要求不同企业之间的会计政策具有相同的基础，会计信息所反映的内容也应基本一致。当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况；当经济情况不同时，会计信息亦能反映其差异。为了明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势，使用者必须能够比较企业不同时期的财务报表。为了评估不同企业相对的财务状况，经营业绩和财务状况变动，使用者还必须能够比较不同企业的财务报表。因此，对于整个企业及其不同时点以及对不同的企业而言，同类或其他事项的计量和列报都必须采用一致的方法。根据经济学原理，资源是有限的，这就造成资源需求的无限性和资源供给的有限性之间的矛盾，投资者在选择投资对象时肯定要对同类型的公司进行比较，将有限的资源投入到经过选择的有限的公司中，实现企业财富的最大化。公司的其他利害关系群体也无不遵守这样一个原则，这也符合优胜劣汰的自然法则，是一种良性规则。所以公司在披露信息的时候必须考虑信息的可比性，不通过可比的数据资料让投资者和利害关系群体认识到公司的优势和劣势，很难取得他们的信任和支持，影响公司的发展。在会计理论结构中，可比性是信息质量的次要品质，但对于会计准则制定机构来说，可比性则是所需考虑的主要问题。

其可比性包括下列要求：

1、为了便于使用者了解企业财务状况和经营成果的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，从而全面、客观地评价过去、预测未来，会计信息质量的可比性要求同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采取一致的会计政策，不得随意变更。当然，满足会计信息可比性的要求，并不表明不允许企业变更会计政策，企业按照规定或者会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息时，就有必要变更会计政策，以向使用者提供更为有用的信息，但是有关会计政策变更的情况，应当在附注中予以说明。

2、为了便于使用者评价不同企业的财务状况、经营成果的水平及其变动情况，从而有助于使用者作出科学合理的决策，会计信息质量的可比性还要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

五、会计信息的实质重于形式

会计信息的实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实。如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实现，应当确认收；如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。通常应当将该售后回购协议作为融资协议来处理。实质重于形式原则运用应注意以下两方面的问题：

①、不能过分强调实质重于形式原则。“实质重于形式”是保证会计信息质量可靠性的一条很重要的原则。我国会计信息严重失真与证券市场对会计信息质量的进一步要求之间形成的巨大反差，是该原则出台的背景。它运用得好，有利于会计信息的真实可靠。但如果被过分强调，反而又会影响会计信息的可核实性，甚至为会计人员进行会计处理时主观臆断提供借口，不利于提高会计信息质量。笔者赞成《国际会计准则》对“实质重于形式”的定位。

②、会计人员应关注会计风险。新会计制度给了会计人员一定的独立精神和专业判断空间，势必对会计人员的素质提出更高的要求。当交易或事项的经济实质与其外在形式不相一致时，会计人员要如实反映企业经济活动，就必须具备一定的专业判断能力。而个人的专业判断能力总有高低之分，因此存在即使会计人员运用专业判断仍有不能如实反映企业的实际经济活动、真实反映会计信息的可能性，这就是会计风险。会计风险概念的提出，反过来对会计人员的素质又提出了更高的要求。

六、会计信息的重要性

会计信息的重要性是会计信息质量的约束条件，它是指对重要的经济事项及其影响在会计上必须给予可靠的详尽提示，而对某些次要的信息可以适当简化或省略，以避免其掩盖或冲淡重要信息的有效利用。目前，对于重要与非重要的划分还没有具体可操作的标准，主要由会计人员在工作中进行判断。会计信息的重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。例如：我国要求上市公司对外提供季度财务报告。考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则 角度考虑，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。为此，我国中期财务报告会计准则规定，公司季度财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。对于与理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或者事项，也应当在附注中作相应披露。这一附注披露的要求，就体现了会计信息质量的重要性要求。

七、会计信息的谨慎性

会计信息的谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性。例如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。会计信息质量的谨慎性要求，即需要企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。因此，笔者认为，目前需要注意以下几点问题：

    1、体现谨慎性原则的会计准则和制度应尽量具有可操作性。从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的，如后进先出法、加速折旧的方法等。但企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等由于受多种因素的影响，使得“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则操纵利润留下了一定的空间。因此，应就“可变现净值”的确定问题制定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践。

    2、提高会计人员的职业判断能力，为谨慎性原则正确运用奠定基础。任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体-会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，要保证会计人员在应用谨慎性原则时把握好“度”，就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。

    3、充分发挥独立审计的外部监督作用，为谨慎性原则的运用构造“防御”体系。为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。

    4、将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来。凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中作出全面陈述，包括体现谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。

八、会计信息的及时性

会计信息的及时性要求对交易、事项或情况的处理及时，会计信息的提供及时，在信息失去影响决策的能力之前提供给决策者。及时性是与相关性相联系的概念，关键在于相关性概念的选择。一般认为，会计信息只具备及时性不能成为相关的信息，但如果不及时，相关的信息则肯定会变得不相关。及时性还有程度不同之分，在某些情况下，信息影响决策的能力消失得很快，在其他情况下，信息有用性减少的时限会少一点。但增加及时性而在相关性上的所得，可能要以牺牲信息的其他可贵特征，特别是可靠性来换取，因而产生一个有用性的总体上的得失问题。

会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，因此具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，也就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。例如：我国上市公司需要按时公开披露年度财务报告的同时，还需要按季度财务报告，这就是信息及时性的具体体现。

总之，关于会计信息质量特征在经济体制下的监督作用，长期以来一直是我国会计界乃至全国各界关注的焦点。多年来，针对这一焦点，我国政府、会计理论界与实务界做出了持续不断的努力。努力的方向大体从两个方面着手：一是不断地完善会计质量的标准制度和出台各种规范企业会计活动和过程的法律、制度措施；二是试图通过强化包括完善注册会计师审计制度、施行会计人员委派制，通过法律赋予会计人员“特殊”地位等措施在内的内、外部监管体系来保障会计信息能够按照会计质量标准、制度来产出。从目前的情况来看，会计信息失真这一痼疾仍未得到彻底解决。然而令人欣喜的是，这一问题已经得到自上而下的重视，而世界范围内对会计信息质量问题的讨论，也已不再停留在“是不是需要真实性”，而是“如何保证真实性”的问题。国务院总理朱镕基在第十六届世界会计师大会开幕式上的演讲中，要求所有会计审计人员做到“诚信为本，操守为重，坚持原则，不做假账”，这对全国会计人员不但是一个要求，也已经成为会计人员的口号和行动。在这样的大环境下，会计信息质量特征在金融体制中的运用，就依赖于整个社会经济系统市场机制的进一步完善，依赖于一系列市场理性制度的完善，而不仅仅只依赖于会计人员和会计改革本身。也只有充分协调会计信息的几大特征，才能让我国经济健康、有序地向前发展。

参 考 文 献

1、蔡传里 许家林译 A.C.利特尔顿（美国会计学家）

《会计理论结构》 <<财会月刊(会计) >>2005年06期

2、财政部颁布 《企业会计制度》——（2002年1月1日起施行）

3、财政部 《企业会计准则》 2007-01-01第38号

4、赖元平 周利 符荣华 《四川会计》——2003年02期。

5、杭州电子工业学院会计系 《上海会计》 2001年12期 中国知网提供 ://.cnki.net

6、财政部会计资格评价中心 《会计实务》 经济科学出版社出版 出版日期：2007-12

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