一、加强会计规范制定、实施的意义

二、当前会计规范化管理中存在的主要问题及原因

三、会计人员的职业道德规范

四、加强会计规范化管理的思路

内 容 摘 要

规范就是标准,会计规范就是会计标准。在实践中，会计规范就是一套用于规定、约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成等行为的法律、标准制度和惯例的总称。会计规范体系就是由各项会计规范所组成的具有一定结构和功能且相互联系相互作用的有机整体。选择不同的会计处理方法将影响最终的报告信息，进而影响到利益分配和协调的公平性。为保证公平与公正，有必要对如何选择会计处理方法做出限定和约束.。 

论会计规范

一、加强会计规范制定、实施的意义

（一）会计规范含义及内容

规范就是标准,会计规范就是会计标准。在实践中,会计规范就是一套用于规定、约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成等行为的法律、标准制度和惯例的总称。其主要内容包括：

（1）法律、法规。会计法律，是指国家最高权力机关通过一定的法律程序颁布施行的调整我国经济生活中会计关系的总规范。会计法规是由国务院根据宪法和法律制定，并以国务院颁布的调整经济生活中某些方面会计关系的法律区域的具体情况和实际需要。法律规范对会计工作的要求是严格和明确，具有强制作用。

（2）会计准则规范。是会计体系中至为重要的一环，是连接法律、法规和基本规范的纽带。根据其选用范围分以下几方面：基本会计准则；会计要素的确认；具体业务会计准则。对会计准则中包含的会计要素准则的层次，我们可以做出如下分析。①从会计准则的目的来看，会计准则是对价值的各种要素予以确认，显然会计核算确实是以要素的明确定为前提的。但就会计核算的实际过程来说，具体业务会计准则是其基本依据。因而会计要素具有更多的理论意义，不应作为会计准则的一个层次，应对会计要素的理论进行单独的研究。②由于我国当前会计准则研究薄弱，将会计要素纳入会计准则，并对各要素的定义和计量制定出规则，难度太大。③在应用准则的规定中，会涉及会计要素的确认、计量，因此，再单独将会计要素作为单独一个层次也无必要。

（3）会计制度规范。是进行会计工作所应遵循的规则、方法及程序。它是会计规范体系中可操作性极强的规范。其目的在于制定行业统一的会计核算规程，保证会计核算的质量；对会计组织机构及其内部工作规则作出规定，使会计工作有组织、有系统、有秩序、有效率地进行。

（4）内部会计控制规范。一般来说，完善的内部控制制度，能够避免和消除一些管理上的漏洞，形成了各相关部门和人员的相互制约，促使会计人员遵守和提高自身的修养和道德，否则可能造成部分会计人员或其他人员钻空子，贪污腐化、盗窃、挪用等严重的职业道德和违法问题。单位的人事政策和内部组织机构，单位的人事政策和内部组织机构决定了会计人员在单位中的地位和独立程度，一般来说，会计人员在单位中的地位越高其独立性越强，则有利于提高会计人员的职业道德，否则会计人员及其工作不仅受单位主要领导的制约，而且受其他部门主管和人员的制约，会计人员的独立性就受到重大的制约，就不利于提高会计人员的职业道德。另外会计人员的任用和选拔的方式也影响着会计人员职业道德的状况。 其动态改进过程是指单位会计工作的规定、章程制度的总称，是其它会计规范的具体化。财政部以财会[2001]41号文件发布了《内部会计控制规范—一基本规范（试行）》。 “基本规范”共六章三十一条，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，在整个单位内部会计控制体系中起统驭作用，是制定货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等具体业务控制规范的依据。财政部在具体业务会计控制规范尚未全部完成的情况下，各单位可以根据“基本规范”，结合本单位的实际情况，建立并实施本单位的具体业务会计控制制度。

（5）会计职业道德规范。包括:①爱岗敬业。要求会计人员正确认识会计职业，树立爱岗敬业的精神，戒懒、戒惰、戒拖；热爱会计工作，敬重社会职业；安心工作，任劳任怨；严肃认真，一丝不苟；忠于职守，尽职尽责，切实对单位、对社会公众、对国家负责。 ②诚实守信。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假；保守秘密，不为利益所诱惑。 ③廉洁自律。要求会计人员树立正确的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义；公私分明、不贪不占；遵纪守法、清正廉洁，自觉抵制行业不正之风。 ④客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。 ⑤坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求，进行会计核算，实施会计监督。 ⑥提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研；掌握科学的学习方法，向书本学、向社会学、向实际工作学，在学中思，在思中学，努力提高业务水平。 ⑦参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。 ⑧强化服务。要求会计人员树立服务意识，摆正位置，文明服务；提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

（二）加强会计规范的必要性

为了加强会计基础工作，提高工作效率，根据《会计法》的有关规定，以《会计法》为依据，从会计工作的实际情况发展出发，增强适应性的可操作性，规范尽可能地适应不同类型单位的会计工作要求。对会计基础工作的最基本环节作出规定，同时兼顾会计工作发展不平衡的实际状况；根据经济管理的会计工作的发展要求，对会计工作中正在发展的新情况从会计基础的角度做出规范。如会计信息电算化等，以起积极引导作用。因此，规范针对会计基础工作中比较薄弱的环节，如填制凭证，报表等要作出详细而具体的规范而这些环节是会计最基础的工作，也是最容易出现不规范甚至混乱的地方，需要在实践中探索，作出较为原则的规定。在宣传的形式上要注意多样性，效果上要注意实效，扎扎实实地开展会计基础工作规范化，要依法建帐，各项会计工作按照《会计法》的规定指导会计基础工作的基本依据。

基于以上理论，本文以为加强会计规范的必要性有以下四点：

( 1 )  真实、准确、全面、完整的财会数据是加强财会管理、促进决策层决策的重要基础。因此，当前必须把财会数据的拨乱反正作为财会管理的头等大事，甚至是整个银行经营管理十分重要的工作来抓，采取有效措施，尽快摸清家底，切实提高财会数据的真实性。 在这方面，一要充分认识财会数据真实性的重要性，认识到计划指标超额完成或完不成都是可能的，关键是要对完成或没完成计划的主客观原因进行深入分析准确评价完成或没完成计划的合理性。只有如实反映并作深入分析才能发现问题，改进计划工作，准确评价计划执行者的业绩。简单地强调指标管理只能是掩盖问题、推卸责任，对改进工作、加强管理是非常不利的。实际上，弄虚作假比不严格执行计划或突破控制指标危害更加严重。二要组织力量认真做好各级行的真实性检查，尽快掌握真实情况。其中包括：1.对固定资产，包括营业办公用房、职工宿舍、电脑设备、各种车辆等，不论账内、账外全面进行核查登记，彻底弄清单位实际占有或使用的固定资产面积、投资规模、资金来源、产权关系、使用状况等，并进而分析固定资产管理中存在的问题，为今后加强固定资产管理打下坚实基础。2.对各项收入和支出核算的准确性进行全面深入的核查，认真清理虚增、虚减收入，乱摊乱挤费用或费用挂账的情况，保证损益结果的准确性。三要将真实性检查制度化、常规化，明确检查的要求和工作纪律，加强检查人员队伍建设，加大违规违纪、弄虚作假问题的查处力度，准确考核各级行经营管理者的业绩，从而为今后保持财会数据的真实性提供保证。 （2）加强会计规范工作，督促会计人员从会计工作最基本的环节抓起，不断加强和提高工作水平，对提高会计人员业务素质起直接作用。各级财政部门应认真履行《会计法》赋予的职责，加强会计工作的管理和监督。一是彻底清除无证上岗人员；二是定期对各单位执行《会计基础工作规范》情况进行检查、考核、评比和奖罚，并与岗位资格聘任、精神与物质奖励结合起来，形人争先的良好风气。三是在会计工作管理的范围、内容程序、方法上要制度化、公开化，实行依法行政。调动会计人员工作的积极性，依法做好会计核算和监督工作，提高管理和监督水平，只有这样，规范会计基础工作才有保证。在实际工作中，一些单位会计基础工作比较薄弱，造成财产不实，家底不清，数据不准，信息无用，不仅给单位内部管理带来消极影响，也容易因提供虚假会计信息而给国家宏观经济决策造成失误；同时会计工作不规范，基础混乱无序也会加剧社会经济秩序的混乱。

（3）会计规范是提高会计工作水平的需要。会计工作是一项重要的经济管理活动，它通过收集，处理利用和提供会计信息，对经济活动进行核算和监督，从而改进和加强经营管理服务，如果没有健全会计规范，会计工作就无法提高。建立健全内部会计制度，强化外部监督。单位按照《会计基础工作规范》和内部实际情况，建立健全内部会计制度，使之切实可行，便于操作。其中明确会计工作相关人员的职责和权限，建立会计人员岗位责任制制度、内部牵制制度和稽核制度，是会计工作规范的核心。因此，只有制定并严格执行一整套会计工作制度，规范会计基础

（4）会计规范是改善单位经营管理，加强宏观调控和维护市场经济秩序服务的需要。对违反规范的行为，要根据情节处以相应的法律、行政制裁或道德谴责。

二、当前会计规范化管理中存在的主要问题及原因

（1）会计基础工作极不规范。有的会计账目设置不对，每月及年终靠“造表”应付账务查核，报表数据不实；有的未按要求设账，月末不通过凭证汇总登记总账：有的年初换账不结转上年余额等等。造成账证、账账、账表、账实不符。财会数据真实性差强人意。传统的银行财会工作素有铁账、铁款、铁制度的“三铁”美誉，但深入分析基层农发行财会工作却发现，对负债的会计管理确实很规范、要求很高，而对债权的会计管理就要稍逊一筹，贷款本息会计核算不够规范的问题并非罕见。

（2）基层农发行会计人员素质参差不齐。难以适应财会工作规范化管理的需要。会计电算化不够普及。目前在县城很多单位特别是乡镇企业及民营小企业，仍是手工记账，且会计素质高低不齐，会计科目使用不规范，不同性质，不同行业的会计科目混用，一些重要会计政策不明晰，会计处理方法的选用不能遵循一贯性原则。

（3）“大锅饭”的分配体制影响了会计人员工作积极性。分配制度的落后和不合理严重制约了基层行财会工作规范化水平的提高。

（4）规范化管理考核标准不够合理。目前各行的规范化考核标准仍实行差错扣分的办法，没有考虑业务量的因素，对风险管理和基础管理扣分标准也没有拉开，所以，考核结果不一定能够准确反映某个行的真实的规范化管理水平。

( 5 ) 固定资产管理失控。固定资产增减不记账，对于接受捐赠、以旧换新的固定资产不记账，许多会计人员甚至根本不知道如何进行会计处理；已经报废的资产不作账务处理，长期挂账；在日常会计核算中，固定资产不计提折旧，账面与实际严重不符。

三、会计人员的职业道德规范。

( 1 ) 精通业务，胜任工作 

 随着市场经济的发展，会计职能不断丰富，会计工作也变得日趋复杂。会计人员不仅要面对企业经营中不断涌现的新的经济事项，依据有关规定，做出专业判断，并对这种事项进行记录和反映，而且还要向企业决策者提供决策的备选方案。无疑，会计人员的工作结果，会对企业的经营产生重大影响。例如，对某项收入与费用的确认会影响公司的净收益，进而影响到公司的股价，而股价的波动很可能影响公司下一步的资金筹集的成本；再如，在制订考核体系的时候，如果只用产量去评价生产部门的人员绩效，可能会导致他们盲目增产而不管产品是否可以售出，从而使企业存货上升，资金周转不灵，提高存货占和的资金成本；而在以销量考核销售人员的业绩时，则可能会导致虚假销售，即销售人员为了提高自己的业绩，在年末将产品销出，而在下一年年初销出的产品又被退回。可以说，企业规模的扩大，企业之间竞争的日趋激烈，都对会计人员的工作质量提出了更高的要求，如果会计人员的工作出现失误，往往会比生产或销售等部门的工作失误对企业造成的影响更为不利。因此，精通业务、胜任工作是会计人员首先应具备的职业道德。 

但是，如何做到这一点呢？首先，会计人员应达到相应的专业技术标准的要求，这种技术标准是不同层次的会计人员所应具备的能力水平，保证会计人员业务技术能力的重要措施。 其次，会计人员应通晓并遵守国家、专业团体及本公司的各有关规定。这些规定，有的是对会计人员自身条件所提出的要求，如我国的《会计法》等；有的则是会计人员处理经济业务所须遵守的标准，如财政部颁布的《企业会计准则》及《具体准则》、证监会关于信息披露方面的规定、公司的内部控制制度等。由于这些规定是会计人员能够履行好其职能的重要保证，所以会计人员应熟知这些规定，以便在工作中能够自如地加以运用。随着市场经济的不断深入，的法规制度不断颁布和实施，还应不断学习、更新和充实专业知识，以保持和发展自己的专业技能，提高自己的业务能力。但同时更为重要的是，会计人员在实际工作中应遵守这些规定，特别是在与有关方面发生利益冲突的时候，会计人员应敢于坚持原则。 再次，会计人员应勤勉敬业，以积极的态度去工作。一个会计人员虽然拥有了一定的专业知识，通晓各种规章制度，但是如果缺乏工作热情，不以勤奋的态度去工作，那么他就不能发挥其应有的作用。  ( 2 ) 保持公正 公正是指会计人员在履行职能时，应摒弃个人私利，避免各种可能影响其履行职能的利益冲突。  这一点是根据会计人员在企业中所处的特殊地位提出来的。会计是和企业资金运动紧密相联的一个工作，其工作结果必然会涉及到企业其他人的经济利益。比如，在企业一些费用的报销问题上，对其不予确认时，就会使一部人无法利用企业钱财，满足个人私利。但如果会计人员不能很好地履行监督职能，不按规章制度办事，就必然导致指标的选取，也直接涉及到对有关人员的业绩评价，进而关系到他们的工资奖金甚至升迁，这就将会计人员置于了一个非常重要的位置。 胜任和公正对会计人员同样重要。一个会计人员无论怎样廉洁，不徇私情，但如果不能胜任工作的话，就无法履行自己作为一个专业人员的责任；而如果会计人员只是胜任工作，却不能避免各种利益冲突，那么其工作结果则难以让人信赖，这同样会影响其作为专业人员作用的发挥。因此只有把这两者结合起来，会计人员才能在企业经营中发挥应有的作用。  ( 3 ) 保守企业秘密，不以非道德手段获取他人秘密 

由于会计人员在企业中的特殊地位，使得他们可以掌握企业大量的资料和信息，有些属于商业秘密，除非获得授权，这些秘密是不可以外泄的，否则会给企业造成重大损失，甚至造成企业经营上的混乱。比如，有关产品成本的信息外泄，会使竞争对手调整产品价格，使本企业产品在竞争中处于不利地位；在很多企业，人员的工资及奖金是保密的，为避免引发各种矛盾，会计人员也应该遵守这种规定。另外，要做好保密工作，还应规范会计部门的内部的管理工作，使不同层次的会计人员只能接触到相应的信息，同时要求其主管做好对下属的教育与督导工作，共同保守秘密。  ( 4 ) 保证会计信息的真实、可靠  这一要求企业会计人员对需要反映的经济事项的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不得有意歪曲，以求某种特定结果的发生。 会计是一门艺术。针对同一经济事项，会计人员可能有若干种可供选择的方法，做出不同的估计，但是如果会计人员出于特定的目的，而有意识地采用某种方法，就违背了客观性原则。比如为了获取一笔贷款需要提高净收益，就改变存货计价方法或者是修改坏账比率。这不仅仅是针对企业对外提供的会计信息而言的，对于企业内部的信息提供来讲，这种问题也存在。如分部不能为提高本部门的净收益，从而在考核中处于有利地位，就更改自己的产品成本核算方法。这样做结果，必然使会计信息丧失其中立性。中立性是指会计信息不应当有预定结果的偏向，不应预先制订需要的结果，并为诱发这个结果而对信息做倒推性的选择。显然，中立性的丧失，将直接损害会计信息的可靠性。 当然，企业所使用的会计方法与会计估计是可以变更的，但前提是这种变更有助于提高会计信息的准确性，而且这种变更必须在报表附注中进行揭示，以使报表的使用者能综合全面情况，对此做出明确的判断。但如果会计人员连揭示变更这一点也做不到的话，就已彻底丧失了应有的客观性。

四、加强会计规范化管理的思路

（一）切实提高财会数据的真实性。真实、准确、全面、完整的财会数据是加强财会管理、促进决策层决策的重要基础。因此，当前必须把财会数据的拨乱反正作为财会管理的头等大事。

在这方面，一要充分认识财会数据真实性的重要性，认识到计划指标超额完成或完不成都是可能的，关键是要对完成或没完成计划的主客观原因进行深入分析准确评价完成或没完成计划的合理性。二要组织力量认真做好各级行的真实性检查，尽快掌握真实情况。其中包括：1.对固定资产，包括营业办公用房、账外全面进行核查登记，彻底弄清单位实际占有或使用的固定资产面积、投资规模、资金来源、产权关系、使用状况等，并进而分析固定资产管理中存在的问题。2.对各项收入和支出核算的准确性进行全面深入的核查，认真清理虚增、虚减收入。三要将真实性检查制度化、常规化，明确检查的要求和工作纪律，加强检查人员队伍建设，加大违规违纪、弄虚作假问题的查处力度，从而为今后保持财会数据的真实性提供保证。

（二）加大财会人员的更新和培训力度，提高员工的业务技能和业务素质。首先，改善财会人员队伍的年龄和知识结构，试行“内部退养制”。其次，加大财会人员岗前和专业培训力度，在人员相对充足的前提下，实行技能达标上岗，使会计业务规范化操作成为职工的自觉行动。培训会计人材是一件大事，建议各地区、各部门、各单位作出规划和部署，争取用五年左右的时间，对缺乏专业知识的会计人员分期分批地进行一次轮训，便他们掌握一定的专业知识，能够独立工作；把他们之中百分之十以上的会计人员培养成为相当于助理会计师、会计师水平的业务骨干，并力争培养出一批高级会计人材。要实行学校培养、短期训练和在职自学同时并举的方针。凡经过培训或自学达到一定专业知识水平的人员，建议有关部门通过适当方式进行培训，承认其学历或同等学力。建议研究改革现行教育结构，逐步增设财经院校和财会中等专业学校，逐步做到会计人员的补充多数由高等和中等财经院校输送。

（三）应积极推进分配制度改革，充分发挥财会人员工作能动性，激发其积极性。应坚持“效率优先、兼顾公平”的基本原则，在考虑出错率的同时应兼顾业务量大小，同时将员工工资分为基础工资、岗位工资和绩效工资三大部分。可实行管理行和基层行分层考核的办法，以激励基层行管理者的责任意识，并调动其主观能动性。

（四）上级行应调整规范化管理考核标准的计分方法。在行际间业务量相差很大的考核项目上，实行按差错率扣分的办法或实行差错率和差错笔数相结合的办法。

( 五 ) 推广会计工作电算化，进一步推进会计基础工作规范化。会计电算化系统是一个较为复杂的人机系统,它的应用与维护需要运用较为复杂的信息技术、会计知识。它首先需要有一支既熟悉计算机技术,又精通会计业务的队伍,在这支队伍中,最重要的组成人员是保证系统正常运行、解决系统运行中出现这样或那样问题的系统维护与管理人员,即系统管理员。其次,由于信息技术发展异常迅速,会计工作规范化进程的不断发展与完善,无论计算机方面的新技术,还是会计业务的新要求,都对会计电算化工作不断地提出更高要求,这就需要系统管理员首先掌握、理解会计电算化的各项新要求,及时地调整、更新系统,从而更好地服务于会计电算化工作。系统管理员的工作内容决定了其岗位的特殊性、重要性。系统管理员负责整个会计电算化信息系统的正常运行,如系统软件、硬件的维护,系统数据保存,网络服务器、数据库的口令等等。可从一定程度上说,基层单位会计电算化实施的效果好坏,决定于系统管理员的工作水平高低。会计电算化有利于会计账、证、表的规范处理和会计档案、固定资产规范化管理，同时减轻了会计人员的工作负担。从而有时间和精力参加各种培训，使有能力的会计人员将更多的精力用于财务管理。如果实现了电算化、实现了网络化，财政和监督部门可从网络上了解解决单位的会计工作情况，便于管理和监督。这样全社会的会计队伍整体素质就会有一个质的飞跃，会计基础工作规范化将出现新景象。 

参 考 文 献

1、《企业会计制度》[M].经济科学出版社，2001年 

2、《国际会计准则》[M].中国财政经济出版社，2000年 

3、汤云为,会计理论[M].上海财经大学出版社,1997年，作者通联方式:湖南岳阳职业技术学院经贸系

4、《现代会计》2007年第4期，于玉林、李端生会计基础理论研究，北京经济科学出版社，2005年

6、中华人民共和国财政部，企业会计准则〔M〕北京经济科学出版社,2006年

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