一、应收账款管理的现状

二、应收账款形成及存在的原因

三、应收账款对企业生产经营的潜在危害

四、加强应收账款管理的建议

五、结 论

六、参考文献

内 容 摘 要

随着市场经济的发展、商业信用的推行,企业应收账款数额明显增多,对应收账款的管理已经成为企业经营活动中的重要问题。应收账款的管理对于一个企业来说是至关重要的,它关系到企业的资金是不是能顺畅流通。本文主要针对应收账款管理的现状，分析了造成企业应收账款居高不下的原因及应收账款管理中存在的一些问题,并就如何加强应收账款的日常管理提出了自己的一些建议。

浅谈应收账款的日常管理

应收账款，是指企业在正常的经营过程中，因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项，是企业流动资产的一个重要项目，而持有应收账款则要付出相应的代价。应收账款是企业资产的重要组成部分，是企业因赊销产品和提供劳务等原因造成的应向购货方和接受劳务方收取的款项，它是被无偿占用又不能为企业创造效益的流动资产。

企业要在竞争中不被淘汰，保持竞争能力，就要不断地开发新产品，开拓新市场，制定和采取新的销售政策。尤其在目前大部分工业产品供大于求的形势下，采用分期收款方式的赊销作为吸引客户、扩大销售的一种手段，被越来越多的生产厂家所采用。这种优惠政策在大多数情况下，都能起到较好的促销作用，充分挖掘和利用了企业的现有生产能力，扩大了销售量，增加了产品的市场份额，提高了企业的市场竞争力，增加了企业的利润。但是在带来这些利益的同时，也存在着诸多的问题和隐患，发生相应的应收账款管理成本。应收账款管理是否得当，直接影响收益。

应收账款管理的现状

据上海证券报统计显示，2009年上市公司应收账款共计8450.90亿元，较2008年度的6720.08亿元增长25.76%。两市1836家上市公司中有1090家公司2009年应收账款同比增加，占比为59.37%。 以门类行业来看，生产性行业应收账款增长明显。其中，采掘业上市公司应收账款共计870.62亿元，同比增长49.43%。信息技术业应收账款共计674.62亿元，同比增长43.83%。此外，制造业、建筑业和电力、煤气及水生产供应行业都有一定的涨幅。长期受益于政策扶持的农林牧渔业则表现得相对稳定。2009年度农林牧渔业应收账款共计39.20亿元，仅比上年增长0.85%。[1]

1、赊销比例逐年上升，应收账款总体水平居高不下。目前我国大部分的企业赊销比例呈逐年上升之势，应收账款总体水平居高不下。据专业机构统计，我国企业的赊销比例在逐年上升，目前约占企业销售收入的50%左右。一些企业赊销的比例甚至占到企业销售收入的90%以上。[2]应收账款是企业采用赊销方式销售商品或提供劳务而应向顾客收取的款项,它可看作是企业的一项资金投放,是为了扩大销售和盈利而进行的投资。据统计,在欧美国家中,企业间的信用支付已占到整个交易的80%以上。虽然我国这一比例还未达到这么高,但赊销作为一种促销手段已被普遍应用。

2、我国应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例较高。

 应收账款的坏账计提比例通常随着年限的增加而提高。国外一般对3年期以上的应收账款计提100%的坏账准备，而目前我国上市公司的平均计提比例为68.35%，对计提比例也没有制度上的强制性。这就造成了部分上市公司通过不确定的计提比例，以应收账款的增减调节利润，多数表现为虚增利润。一旦提高计提比例或足额计提，或坏账实际发生，往往导致上市公司突现亏损或盈利大幅下降。 （1）、应收账款总额逐年递增。应收账款平均年递增率为20%,主营业务收入的平均年增长率为18%。据不完全统计，目前我国上市公司海外应收账款余额已达1000亿美元，相当于进出口总额的两层，这个数字还在以每年150亿美元的速度增加。 （ 2）、应收账款天数递增。我国上市公司应收账款天数年平均递增率为12.8%,年应收账款天数为179天。在北美,各行业应收账款天数平均值只为45天。 （ 3）、收账款账龄老化。我国上市公司应收账款逾期拖欠时间长,账龄结构不合理,蕴含着较大的财务风险。判断应收账款质量的关键是其流动性。逾期应收账款的产生通常源于客户丧失偿付能力或恶意拖欠，逾期时间越长，形成坏账的可能性也就越大。2007年对江西省16家上市公司的应收账款进行调查发现，这16家上市公司中仅一家没有1年以上的应收账款；11家上市公司存在5年以上的应收账款，而其中一家公司5年以上的应收账款比例高达60.28%。

3、企业之间相互拖欠严重，造成企业的流动资金严重不足。企业之间“三角债”、“债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足，特别是一些中小企业因为融资困难，加上应收账款居高不下，更使得资金严重不足。这种状况的存在无疑增加了企业的经营成本。如何有效地管理应收账款，目前已成为企业管理和生死存亡的重要课题。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不太完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台；同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡薄，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。

4、上市公司大量关联方交易形成的应收帐款。随着现代企业制度的不断完善，企业公司化进程的加快，一些上市公司关联方之间交易形成应收账款也在加剧。

二、应收账款形成及存在的原因

（一）、市场竞争的需求；

在市场经济体制下，市场竞争日益激烈，企业为在市场竞争中占有一席之地，必须增加市场份额，扩大市场占有率，提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛采用，相应产生了应收账款。

、实现销售和收到款项的时间差；

企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。

由于企业置身于激烈的市场竞争旋涡之中，经济效益成为衡量企业管理优劣的重要指标。特别是单位负责人有变动时，接任的负责人不对前任的债务负责，不愿意消化处理企 业以前遗留的债务，从而造成应收账款数量的不断增加，这也是形成企业潜亏的重要因素。

（三）、应收账款内部管理。

如果企业缺乏商业信用意识，如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款；因客户恶意欺诈或销售人员诚信缺失，都会导致应收款项无法收回。企业信用管理不力，盲目地对信用差的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，也会导致货款难以收回，形成应收账款。例如：内部控制制度不健全。有的企业急于削减库存，把销售商品的大权全部交与业务人员，从销售策划、谈判、签订销售合同、开出库单、发货直至收回货款，没有监督、审 核和内部牵制，领导认为只要能把货物发出去的业务人员就是好样的。这样做虽然表面上为企业减少了库存，但是由于大部分货款不能及时收回，其本质仍是增加了应收账款管理的相 关费用，甚至导致呆账、坏账损失

三、应收账款对企业生产经营的潜在危害

 应收账款除了能增加销售量、增强企业竞争力和减少库存、降低存货成本以及有利于建立良好的客户关系等，但它对企业也存在着潜在危害，制约着企业的发展，其危害主要表现在以下几个方面：

（一）降低企业的资金使用效率，增加企业风险成本；

由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回，势必产生没有现金流量的销售业务损益、销售税金的上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的现象，导致企业实际经营情况被掩盖，影响企业的生产计划和销售计划。例如：我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销时的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”和“应缴税费”科目，将赊销收入全部记入当期收入。因此，本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款计提坏账准备。在实务中，为了便于纳税，税法规定计提比例一般为3‰-5‰。

（二）加速企业的现金流出，影响企业的营业周期

 赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。具体表现在流转税和所得税方面的支出。大量的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业的资金循环，使大部分的流动资金沉淀于非生产环节，致使企业流动资金短缺，影响企业的正常生产经营。

（三）增加企业的机会成本，影响企业的盈利状况；

 首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升导致被占用在应收账款上的资金丧失，其时间价值也相应增加。其次，因为催收应收账款，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大催收成本；同时，因为大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了企业的利息支出等。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。按照权责发生制原则，企业发生的赊销收入也要计入当期收入，增加了企业账面利润，但是应收账款特别是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，我国许多企业都存在实际坏账损失远远超过计提的坏账准备，大量实际已成坏账的应收账款仍然长期挂账，未作坏账处理。这样，就虚增了企业的利润。

四、加强应收账款管理建议

在实际工作中如何才能有效避免上述问题的产生呢？我个人认为，应从以下环节入手，采用科学而严谨的管理手段，制定并切实落实一套完整而系统的应收账款管理制度，才能保证企业的应收账款管理工作在一个良性轨道上运行。

(一) 树立资金风险意识, 加强风险防范；

1.制定科学合理的信用政策。应收账款赊销的效果好坏, 依赖于企业的信用政策。企业为达到应收账款管理目的必须合理制定的方针策略。同时在这种信用政策所增加销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策增加的成本时,才能实施和推行使用这种信用政策。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来,考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏帐成本和收帐成本的影响 。

2.建立赊销审批制度。企业应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。例如：客户要求延期付款时，销售部门经办人员就须填制赊销申报单（一式多联）报信用部门审核，在申报单上要列明对方单位名称、地址、开户银行及账号等基本内容，还须重点标明要求赊销金额、赊销期限、有无担保等，信用部门在对客户资信情况调查后，做出赊销决策，在赊销申报单上签署意见，并报企业法定代表人签字后方可列账。应收账款列账后，申报部门的负责人及经办人员就成了该笔款项的责任人，并在信用部门的配合、监督下对款项的回收负全责。

3.选择货款结算方式, 提高货款到账率。汇票、支票、本票、信用卡结算具有灵活性、通用性、兑现性和票据流通性等特点, 银行承兑汇票的承兑人是银行, 其收款的保证程度较高,商业承兑汇票风险大。企业应根据客户的盈利能力, 偿债能力和信用状况, 选择合适的结算方式。

(二) 加强应收账款的内部控制

1. 严格执行合同管理制度。授权有关人员同客户签订销售合同, 未经授权, 任何人不得随意签订销售合同。签合同前, 要先对客户的资信状况和偿债能力进行调查并做出判断, 根据调查和判断的结果确定合同金额。

2.取得赊销交易的合法凭据。赊销合同仅证明双方有合作购买的意向, 并不代表对方实际拖欠企业的货款。只有及时取得对方有效的收货、验货回执凭单, 才能形成企业管理应收账的完备资料。

3.建立经常性对账制度。定期对应收账款明细账余额进行检查, 了解客户付款的及时程度, 检查应收账款是否在合同规定的赊销限额内, 有无违反规定的应收账款。定期将明细账余额与客户进行签认, 以便及时发现问题,采取措施。

4.建立应收账款的动态报告制度。一般而言, 逾期拖欠账款时间越长, 账款催收的难度越大, 成为呆坏帐损失的可能性也就越高。因此, 财务部门应定期做好应收账款的帐龄分析, 密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。编制一定期间赊销客户的销售、赊销、收帐、帐龄等分析资料, 报送管理层及业务部门。分析逾期债权的坏帐风险及对财务状况的影响, 以便确定坏帐处理、当前赊销策略, 以促进应收账款的回收。

5.建立坏账准备金制度。企业要遵循稳健性原则, 对坏帐损失的可能性预先进行估计, 积极建立弥补坏帐损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定， 采用应收账款余额百分比法或其它的方法建立坏账准备金，据此调整企业的信用政策，努力提高应收账款的收现率。

6.发挥内部审计的监督作用。不断完善监控体系, 改善内控制度, 检查内控制度的执行情况,检查有无异常应收账款现象, 有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况, 确保应收账款的回收。[5]

(三) 完善应收账款的日常管理

1.建立客户动态资源管理系统, 对客户进行风险管理。无论新老客户, 当对方坚持赊购时, 必须对其进行全方位的信用调查, 就其资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入的实地调查, 根据调查的结果评定其信用等级, 并建立赊销客户信用等级档案。

2、建立客户背景调查和资信评估体系。及时而准确地了解客户的背景资料是应收账款管理众多环节中不可缺少的首要前提。只有掌握了客户的这些基本信息，我们才有可能对客户做出尽可能客观而准确的判断，并进而按照一个统一的衡量标准进行评判，以决定是否可以将该客户作为信用客户。

3.按赊销客户的还款能力和信用等级, 确定销售政策。对于一类客户,资金偶有困难或旺季货物购求量大, 资金不足,可给予一定期限的赊销额度; 对于二类客户, 一般要求现款现货, 万不得已时由对方提供担保、质押, 并严密合同的基础上予以赊销; 三类客户, 要求先款后货, 丝毫不退让, 并且早做打算一旦此客户倒闭, 怎样收拾残局或补救该区市场。

 4、不断完善应收账款政策，制定必要的激励措施。企业制定应收账款政策，分析拖欠的原因，对属于产品质量问题的，应积极与对方有关部门联系，争取尽快解决纠纷。企业应遵循谨慎原则，对坏账损失的可能性进行预先估计，并建立弥补坏账损失的准备制度。

5.建立法律保护体系。建立健全法律保护体系，尽可能将法律漏洞弥补在寻求法律保护之前。

6.建立追款措施。客户违反信用约定，拖欠甚至拒付账款时，企业应该分析客户拖欠和拒付的原因。企业首先要分析客户拖欠和拒付的原因，检查现行信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，并对违约客户的资信等级重新进行调查、摸底和调整。然后，债权企业要设法寻求双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组等方式使问题得到解决。

通过不断加强企业应收帐款的日常管理，在过去三年里，中国企业的信用管理及应收帐款状况得到了明显改善，例如中国企业延期30天以上付款比重在3年间下降了15.5%；一些指标与其他发展中国家相比名列前茅，但与发达国家相比还存在明显差距。研究同时表明，中国企业在信用风险管理体系的健全与规范方面还存在很大的改进空间。特别是在当前不容乐观的经济环境中，依靠主观判断或单一的手段去加强客户风险及应收帐款的管理，是远远不够的。建立健全信用风险管理体系、规范相关管理流程、加强客户风险的科学评估和管理、引进专门的信用风险管理人才并设立信控部门、充分利用第三方专业信用风险管理机构的商业信息及信控技术资源，是中国企业增加自身抗风险能力的当务之急。通过数据证明信用管理规范程度越高，其应收帐款质量越好。[3]

五、结 论

应收账款是商品流通发展到一定程度，为了保证流通过程的顺利实现的产物。它既是流通顺利实现的保证，又是流通顺利实现的障碍。

我们必须加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好的发挥应收账款的商业信用作用。 采用相应措施、恰当的管理方法，建立健全应收账款管理体制，提高了企业的竞争力，增加了销售量，促进了企业经营利润不断增长。

六、参考文献

[1] 财华社深圳新闻中心 财华网  2010-05-06 

[2] 张子健.浅析上市公司应收账款的质量管理.2009.8

[3] 华夏邓白氏中国发布《2008年中国企业财务及应收帐款状况调查研究报告》 2008.9

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