一、会计监督概述

二、会计监督存在问题的分析

三、加强会计监督的措施与对策

内 容 摘 要

会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。随着现代企业制度的逐步完善市场经济的进一步发展，会计工作己发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务多元化开展，经济业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。在建立社会主义市场经济体制进程中，会计工作又经常面临一些新的问题。现代企业制度下如何加强会计监督己成会计界热衷讨论的焦点。为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督己成为建立现代企业制度中一项重要内容。

浅谈会计监督存在的问题和对策

会计监督概述 

会计监督的认识

在西方会计书典中并没有“会计监督”一词，可以说，会计监督是我国会计工作中最具有特色的方面。会计监督概念的提出是长期以来我国会计界对会计职能研究的结果，今天，会计监督已明确作为会计的基本职能之一，成为我国经济监督体系的重要组成部分。人们对会计监督的认识和理解是随着我国经济发展条件的变化而深入和扩展的．无论是对会计监督的定位，还是会计监督体系的构成，都经过了由一般到具体，由狭义到广义，由微观到宏观的认识过程。在五、六十年代，提出会计监督概念的最初含义是“通过反映加强监督，严格按照政策、法令、制度和计划．预算办事。”到九十年代，会计界对会计监督的含义有了进一步的理解，出现了多种表述：1、认为会计监督是“通过记录、计算、分析和检查等会计工作，对企业、机关事业等单位的生产经营活动的合法性、合理性或预算执行情况所进行的监督。”2、认为会计监督是“要求会计机构和会计人员对不真实，不合法或记录不准确的初始信息，对信息加工处理过程中与实际情况相背离的现象，以及对各种违法的收支行为进行监督，以保证经济活动能够合法、有序、高效地进行。” 3、认为会计监督的具体含义的一般解释是“通过对原始凭证的审查；对财务指标的检查和分析，以保证各项经济业务和财务收支的合法性、合理性和效益性。”4、1985和1993年制定和修改的《会计法》中就对会计监督的内容有了具体阐述：一是对不合法的原始凭证不予受理；二是帐实不将按规定处理；三是对违法的收支不予办理。5、1999年，在我国再次修改的《会计法》中，不仅进一步明确了会计监督的定位，而且在充分吸收、借鉴会计监督理论研究最新成果的基础上，构建了内部会计监督、社会会计监督和政府会计监督“三位一体”的会计监督体系，为在社会主义市场经济条件下的会计监督工作的实施奠定了法律依据。在会计监督体系的构建过程中，人们对会计监督概念有了趋于一致的认识：这就是会计监督包括内部监督、社会监督和政府监督三部分，内部会计监督即单位内部控制系统中的会计监督，是以建立、健全单位内部会计监督制度为中心的内部控制；社会会计监督即实施由社会中介机构、注册会计师执行的审计监督；政府会计监督即由财政、审计、税务、人民银行、证券监管和保险监管等部门在其行政管理职能中所行使的执法监督。

会计监督职能的性质

 会计监督是一项经济权利，而不是其他权利，其判断的标志归纳起来主要有以下几个方面： 1、经济权利应当有法律或法规作为保障，《会计法》第四章第27条至第35条对会计机构和会计人员的监督权作出了明确规定，并把其作为主要职责之一。2、经济权利应能够带来或体现经济利益，通过会计监督可以保护经济主体的财产安全与完整。通过会计监督能够防止企业不合理、不合法的各种经济行为，从而节约资金。 3、会计监督作为经济权利应具有排他的力量，否则就不能称之为权利。会计监督的排他权力表现为会计机构和会计人员在其职责范围内不应受其他因素的干扰。 4、作为经济权利，应当有相应的责任和义务与其对应，作为会计监督，与之对应的责任和义务，就是要承担必要的法律后果。《会计法》第42条对会计机构和会计人员违反会计核算和会计监督的情况所应承担的法律责任，同样作出了明确规定：会计人员对不真实、不合法的原始凭证予以受理，或者对违法的收支不向单位领导人提出书面意见，或者对严重违法损害国家和社会公众利益的收支，不向主管单位或财政、审计、税务机关报告，情节严重的，给予行政处分；给公私财产造成重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

会计监督职能的功能

 会计监督与其他的经济监督相比，在功能上都具有自己的特点。会计监督的功能是指会计监督权利对社会经济以及企业经营的作用。我们可以从宏观和微观两个方面来理解会计监督权利的功能。从宏观上来讲，合理地利用会计监督权利，可以促进社会经济运行的规范化和合理化，减少社会经济运行中不必要的阻力，也能推进廉政建设，节约使用资金，使社会经济运行更加秩序化，并提高整个社会的经济效益。从微观上讲，通过有效地履行会计监督权利，可以起到以下几个方面的作用：有利于企业经济活动更加符合国家的法律法规；有利于企业提供更加真实可靠的会计信息；有利于约束财产所有者、企业经营者的经济行为；有利于企业节约开支，提高经济效益。由此可见，会计监督权利的履行对国家和企业都有着积极的意义。但一个企业的会计监督是否达到预期的目的，应依据具体的标准来加以评价。主要应看该单位的经济活动（或资金使用）是否合法、合理；是否取得了良好的经济效益和社会效益。

贯彻《会计法》和会计监督，维护和规范市场经济秩序的重要意义 

《会计法》是我国社会主义市场经济的重要法律，在社会经济活动中起着基础性作俑《会计法》的实施不仅是推进依法治国的重要措施，而且是规范市场经济和会计秩序的重要法律保证。当前，由于复杂的经济、社会和思想原因，会计违法现象比较普遍，造成会计信息失真、会计秩序混乱，危害了投资者、债权人、社会公众的利益，损害了企业信誉和投资环境，也给国家的宏观决策和调控带来误导，严重干扰了市场经济秩序。自有天下之经济，便必有天下之会计。经济世界有多大，会计世界也便有多大。今天在市场经济下，由于投资主体的多元化、国际化，虚假会计信息轻则影响一个单位，重则影响一个地区，甚至世界经济。东南亚金融风波、美国“安然事件”以及我国资本市场上频频发生的会计造假，一次又一次地证明了这一点。如果每一个单位会计工作好，其资本运动秩序就好，这就为整个市场经济的正常发展提供了基础保证；反之，会计秩序混乱，信息虚假，整个市场经济就失去了基础保障。因此，我国在会计立法时就设立了“会计监督”方面的规定，从法律上明确会计监督的重要地位，以此来保证会计资料真实完整和会计信息质量。近年来，出现了携款外逃、挪用公款赌博、转移资金炒股等犯罪案件，原因之一是单位内部会计监督机制弱化所致。我国建立和发展社会主义市场经济体制，必须重视和加强各单位内部会计监督控制系统，这是管理现代化、科学化的重要标志。

会计监督存在问题的分析 

目前依据《会计法》的会计监督现状不容乐观

《会计法》颁布实施以来，特别是1999年修订新《会计法》实施后，一些单位和会计人员，在加强会计执法、整顿会计秩序、提高会计信息质量方面，仍然存在着认识上的滞后现象，认为随着政府职能的转换，财政部门不应再直接管理企事业单位的具体会计工作，对财政部门开展的有关会计管理工作不够重视，特别是对《会计法》执行中涉及的会计人员管理、会计制度管理等具体工作，不愿意主动接受监督管理。作为监督管理部门，对加强《会计法》执法监督工作，也不同程度存在认识上的差距，如对实施全社会会计监督管理工作有畏难感，认为现在市场经济快速发展，多种经济成份并存的格局已经基本形成，特别是在一些地方保护措施下，财政部门开展有关会计监督管理工作很难抓出成效。再如有关综合经济管理部门认为《会计法》的执法等只是财政部门一家的职责，与己无关，就是财政部门内部，也有少数同志存在会计管理是会计管理部门自己的工作，存在会计管理、《会计法》执法工作孰轻孰重很难界定的模糊认识。根据《会计法》规定，县以上财政部门管理本行政区域内的会计工作，相应的《会计法》执法对象却是所有经济组织。随着财政退出企业单位微观经济管理领域后，行使会计工作监督管理的职能主要由各级财政部门所设会计管理机构来承担。这就造成了直接从事会计工作监督管理的力量与《会计法》的执法对象数量众多之间的不对应，从而出现了一些会计管理上的具体措施等在制订上能及时到位，但监督、落实上总处于滞后的被动局面。随着经济体制改革的深入，原有的计划经济向社会主义市场经济转变，大量的国有中小型企业改革、改制、改组为股份有限公司、有限责任公司、民营私营企业等，个体经济大量涌现，成为我市社会经济的重要组成部分，多种经济成份并存的局面已经形成。原有的会计监督与管理体系也随之出现了新的变化，简单采用原来相对固定的管理体系开展会计监督管理工作，存在很多矛盾，难以达到预定的效果。必须建立一整套行之有效的《会计法》执法监督体系，来确保《会计法》的顺利贯彻实施。 

经济机制不完善；监督体系不健全 

会计法规不健全随着经济体制改革的不断深入，我国企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和监督办法。就国有企业来说，在企业的所有权尚未分离之前，会计人员兼有双重身份，他既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是企业管理者，随着国有企业的两权分离，会计隶属于企业，从而对企业的监督权自然就削弱了。政府会计监督的主体主要是县级以上财政部部门。县级以上财政部部门在会计监管活动中主要承担以下职责：一是负责会计监管规范的制定，具体包括制定会计准则和会计制度等；二是建立会计监管机构，组织实施会计监管，包括直接实施会计监管和授权有关机构实施会计监管，惩处会计活动中的违法者，保证市场经济中会计秩序的规范运行。但多年来会计监督制度一至表现出“重制度，轻落实”的倾向。检查中只查找违纪问题，忽视监督体制的预测，防范职能和不断完善规范。注册会计师及其会计师事务所、注册会计师协会等作为非政府机构的会计监管主要是对所审计会计资料起鉴证作用。注册会计师是从事的审计业务是会计监管活动的一个重要组成部分。会计师事务所是一类承担合伙责任或有限责任的会计监管主体。注册会计师协会是注册会计师的行业自律性组织，对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查等。但是从近年来中外证券市场所发生的财务舞弊案来看，注册会计师及其所依附的会计师事务所在其中均扮演了极不光彩的角色，琼民源事件中的中华所、银广夏事件中的中天勤所、安然事件中的安达信所等。这给我们提出了一个非常严峻的问题：现行的以自律性监管为主导的注册会计师职业监管模式还能不能坚持下去？政府职能和行业协会的非政府职能必须要有清楚的界定，以避免将“政府背景”演变成“政府干预”。 

会计人员权利能力行为能力的不一致；部分会计人员素质比较低

由于法人财产制度的建立，现代企业制度下企业具有高度的独立性和由他性，极大地强化了企业管理当局的权利能力，而从对企业会计监督的要求看，大多体现的是所有人的利益要求，因此，尽管包括法律、法规、投资人授权，对会计人员赋予进行会计监督的权利能力，但企业会计人员实际在客观上受到企业管理当局极大制约，这种权利能力的不一致，必然形成监督目标无法实现。会计人员素质低有两种情形：其一是会计人员业务素质低，不能辨别经济业务活动真伪，缺乏敏感性和分析能力，从而导致会计信息失真。其二是会计人员政治素质差，思想觉悟低，面对不正之风不敢坚持原则，为了个人利益而损害国家和社会公众利益。

加强会计监督的措施与对策

提高对会计监督职能的认识

1、是要转变原来那种重核算轻监督的思想，充分认识会计监督的制约、参与、预防、反馈的职能作用，不断提高会计工作质量。2、是要正确认识和处理好内部会计监督和外部监督的关系，进一步建立完善内部监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督体系，注意发挥各自的功效，加强协作，形成监督合力。3、是单位领导也要带头学习执行《会计法》，切实认识到单位负责人是会计责任主体，履行好会计监督的领导责任，并自觉接受群众的监督。

强化企业法人治理机构的会计责任

通过明确法人治理机构的会计责任，增强企业管理当局通过不恰当会计行为侵害所有者权益的风险。这一点，新的《会计法》已经对会计工作赋予法律责任。不仅会计人员做假账要承担法律责任，其管理当局授意也将被追诉。新《会计法》在总则中规定，“任何单位和个人不得以任何方式授意、指使、强令会计人员伪造、变造会计凭证、账簿和其他会计资料，提供虚假财务报告”；“单位负责人对本单位的会计工作、会计资料的真实性、完整性负责”。这些规定，将有力地约束会计工作，形成会计活动主体与会计相一致的完整的责任主体。消除当前主体权利与行为不一致所导致的责任界定不清，相互之间推诿而影响会计监督难以实现的现象。

实行会计委派制

会计委派制实际上是委派会计和委派者之间的一种委托——代理关系，委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督的企业分离，不存在人事及经济利益关系，以便具有公正性。在现行的会计人员管理体制下，会计人员在企业中具有双重身份，会计人员管理工作的事权和人权的不统一，使会计监督流于形式。由于企业内部会计人员的人事及经济利益直接受企业管理当局的支配，故单纯地依靠企业内部会计人员对企业主管人员进行监督是行不通的。这是因为现行的管理委托关系是企业资源的所有者委托企业管理当局。如果将这种委托关系改为企业所有者分别委托管理当局和财务会计人员，使企业财会人员独立于企业管理当局，才可能对委托责任的完成情况做出客观、真实的描述。就目前企业的实际情况看，主管部门、财政和审计等政府监督部门工作的重点是事后检查企业对法律、法规及企业内部规章制度的执行情况，不能替代对企业会计工作的日常督导。因此，实行会计委派制，借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的和可行的。并且，政府实行会计委派消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共同关系，再冠以新的会计法确定的法律责任，相信长期困扰的会计信息失真的顽疾将得到彻底根治。

提高会计人员的素质

这里所说的素质指全面素质，既包括政治素质、业务素质又包括职业道德。作为会计人员，必须首先做到自律、廉洁奉公，能保持独立公正的立场正确运用政府所授予的权力。其次要加强素质培训，会计人员除了继续搞好岗位培训以外，还要搞好后续教育。主要是通过每年的轮训；学习更新知识，一方面提高会计法制意识和依法理财观念，另一方面提高业务水平，使其对指定单位的监督更加有效，更加科学。

加强法规制度建设，健全会计监督方法体系

首先，要加强立法工作，进一步明确会计监督在整个监督体系中的地位，科学界定会计监督的对象、形式、内容、范围、方式、程序等，保证监督工作顺利实施；其次，要有实际有效措施保证会计人员的合法利益不受侵害，解决监督工作中的后顾之忧；再次，要改变过去传统的事后监督、会计检查的监督模式，建立起科学规范的事前预测、会计控制、检查分析、总结评价的方法体系。

实行会计定量考核，完善会计监督程序

建立起科学易行的会计监督程序，把会计监督由原来的定性评价，转化为定量考核。一般来讲，会计监督程序是：1、掌握会计监督的标准。如国家的法律政策，企业的定额计划等；2、对比检查，根据经营中的有关情况资料，与监督标准相对比，检查执行情况，分析差异原因；3、结果处理，有关领导和监督人员根据差异分析，按照不同情况分别处理。

严厉制裁，建立对会计违法行为的约束机制

要用法律、行政、市场、经济等手段，规范约束会计主体的行为，推进财务会计诚信体系建设。建议尽快完善会计法规，明确执法依据，以利于执法机关对违法造假行为的制裁；引入民事赔偿制度，明确造假者经济上的赔偿责任，通过诉讼程序迫使造假者退出非法所得，增加违法人员的追假成本。财政部门要在《会计法》赋予的职权范围内，加大对单位负责人、会计主管人员及直接责任人的查处力度，将处理事与处理人相结合，改变以往对违法违规部门对事不对人，屡查屡犯，屡禁不止的局面。对一些典型的案例在媒体公开曝光，营造会计工作法制氛围。要逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站。随着信用评价体系建设的不断深入，信用信息的搜集、评价、发布可交由信用中介机构承担，财政部门着重做好监督工作。可通过报刊、电视、公共网站等媒体进行定期公示，并实行红、黑榜制度，增加对会计造假者的舆论压力，促进诚实守信的职业道德建设。

参 考 文 献

1、《经济法学》（第二版）：潘静成主编，中央广播电视大学出版社，2000年3 2、《林业财务与会计》，赵玉民，《加强会计监督的措施》，2002年第10期； 3、《财经理论与实践》，周丽君，《浅议会计监督及其运作要求》，2001年第7期；　 4、《财会研究》，顾建平，《试论完善单位内部会计监督机制》，2001年第10期； 5、《中华人民共和国会计法》，九届全国人大常委会第十二次会议通过 中国财政经济出版社 2001年1月；

6、《会计监督本质新探》，杨雄胜，财会周刊，总第十四期；

7、《企业会计制度》，2000年12月29日财政部发布，自2001年1月1日起施行。

意见：

鉴于时间关系，进一步完善后可以定稿。

 指导教师：牟涛

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