会计机构设置设计和应用

1、会计机构设置的种类和适用

2、中小旅游企业会计机构的设置应用

二、会计人员岗位设计和应用

1、会计人员岗位的职能要求

2、中小旅游企业会计人员岗位的设置应用

三、会计内部控制制度设计和应用

1、货币资金控制设计

2、成本费用控制设计

内 容 摘 要

企业财务制度的设立，如何才能经济有效地归集企业的经济信息，真实反映企业经营情况，为企业领导层提供及时有用的经营报告，因应企业长中短期的生产经营状况对企业的资金运营提供及时的资金安排，对企业投资项目提供财务上的参谋。本文从会计机构的设置、人员岗位的设置和会计内部控制三方面进行论述，同时在旅游企业中如何才能更好的应用。

浅议企业财务制度设计在中小旅游企业中的应用

设立什么样的财务制度，才能经济地有效地归集企业的经济信息，才能真实快捷地反映企业经营情况，为企业领导层提供及时有用的经营报告，才能根据企业长中短期的不同生产经营状况对企业的资金运营情况提供及时的资金安排，对企业投资项目提供财务上的参谋。本文试从会计机构的设置、人员岗位的设置和会计内部控制三方面进行论述财务制度设计在中小旅游企业中如何才能更好的应用。

会计机构设置设计和应用

会计机构是企业收集加工处理会计信息的部门，会计机构的构建质量决定了会计信息的质量和工作的效率。同时，企业要在确保有效地对信息归集处理质量上与合理分担成本上作出适时适度的衡量，以免出现“工等人做”、和“人等工做”的不经济、非效率的状况。所以，不同规模的企业对会计机构的设立有不同要求。大企业多设置层级清晰、分工明确的会计机构来处理繁杂的会计事务，而小公司多简化会计机构的层级设置，要求一专多能的人才以适应要求。

（一）影响会计机构设置的因素

会计机构设置因企业的产业规模、生产工艺的复杂程度、生产经营范围的大小，甚至企业业务流程自动化的程度有着密切的联系。

产业规模大，业务量自然大，企业不但要需要更多的会计人员处理会计日常工作，而且在新产品的研发、新设备的更新、企业的扩张要求等企业重大发展项目上，要求财务人员在资金筹集、投资回报测算等财务管理方面的专业性问题上作出可行性评价，这就要求设置专门的财务管理部门和和人员岗位。

生产工艺复杂程度影响产品成本核算的复杂程度，当生产过程经过不同的阶段，而不同的阶段的产成品都可形成市场销售，这将会加大会计成本核算的工作量，从而增加相应的会计人员。

生产经营范围的大小，影响会计核算的业务种类多少，如当一个企业既经营旅行社业务、旅游汽车业务，同时又经营酒店业务，很明显这三个行业的税收政策不同，当企业不想分拆经营时，必然要分账核算，会计人员设置也就要适当增加，企业经营业务的多重化，会计人员配备也就多重化。

业务流程自动化是当前企业信息化管理的要求。企业在激烈竞争的市场环境下，如何控制生产成本、提高生产效率、减少存货量、提高对客户需求的响应速度，做到精确生产、零库存管理？这些高要求都可通过实行信息管理系统实现，如MRPII、ERP等。业务流程自动化的实现，对会计信息的归集处理等大量繁琐的工作由电子系统自动完成，这可大减少会计人员的采用，会计机构的设置也就大大的简化。

（二）会计机构设置的类型和适用

1、全面型。该类型会计机构的财务管理部门和会计核算部门齐全，分工明晰。

会计机构设置可由总经理下设主管财务工作的副总经理或财务总监，财务总监下设会计部和财务部，会计部和财务部下设各功能核算组别。这是对于大型企业的常规会计机构设置。

大型企业由于涉及的项目投资机会较多，对资金的大规模运用较频繁，财务管理水平要求自然很高，需要有相应的部门为其收集处理财务运筹方面的信息，及时对各方面的信息变化有着敏锐的反应，以适应企业投资决策的要求，设立相应的财务部门为其处理资金的运用信息，监察金融市场的动向有现实的需要。同时会计部保证企业的业务信息得到及时的收集加工，为企业把握前进方向提供健康状况报告。

对于某些控股企业、投资公司，由于存在控股子公司的独立财会管理，集团公司则重于投资、筹资的策划，对各方面的信息收集整理要更加的细化、专业化，财务管理工作是其重心，会计核算工作相对简化。

核算型。该类型会计机构只设立会计核算部门，同时兼顾财务管理的要求。

适用于中小企业，可由总经理下设会计师，主管会计和财务工作，再按工作岗位分配具体工作。

中小企业一般面对的问题主要是生产经营过程中的问题，如产品的生产、销售，原材料的采购和管理、货款的回笼、责任单位的业绩考核等，对财务会计的要求主要是会计的核算工作，包括成本核算、进销存核算、费用核算、利润分配等，少量短期的资金借款，大项目的投资和筹资活动几乎没有。中小企业设置核算型会计机构更符合成本效益原则。

（三）中小旅游企业会计机构的设置应用

中小旅游企业由于企业规模小，经营范围小，业务品种少，多数只涉及旅游团的组接业务、机车船票的代理销售业务。所以会计机构的设置属核算型会计机构设置，不必如大企业般面面俱到。企业只须设置一个会计部，由一位会计师主持日常工作，负责设计本公司财务会计制度、日常会计工作的操作规定、办法；解释、解答并指导执行财务会计法规、制度中的重要问题；分析检查财务收支和预算的执行情况；指导培养会计人员，再由若干会计人员按岗位分配日常会计核算工作。如：

财务部经理负责全面工作，分设会计组和出纳组。出纳组设审核岗位负责按制度要求审核各项费用并填制支付凭证，出纳员负责现金的收支业务。会计组负责日常会计业务信息归集整理，完成核算工作。

在旅游企业中，企业业务的性质和运作方式——先收款后交“货”——使企业的资金状况长期处于良性状态，若非有大的投资项目一般不会出现资金的周转问题，因而财务管理中的筹资问题基本不存在。财务部门主要考虑的是现金的适时调节问题，在大节日黄金周中，团队的大量增加使现金的支付巨量增加，主要是由于团队跨境、跨市旅游，而平时团量少不能维持连续性业务往来，从而难以与餐宿车的接待单位实行信用欠账，因而大量使用现金结付团队费用。导游的现金借支往往在二三天内达到数十万，甚至上百万，而这些借支是公司代垫的，要向组团社收回往往要2-3个月的时间。如何合理运用现金存量，达至收益最大化，需要分析现金的各种投资方式和变现期限、预计好节日突增的现金使用量，而目前淡季不淡、旺季不大旺的市场变化更要加强关注，以免出现现金周转困难的困境。

二、会计人员岗位设计和应用

企业的生产经营活动是企业存在的基础，生产经营效益的好坏，产品的生产、销售情况，材料的采购、发出、结存情况，产品的成本耗费情况，往来账款的支付、收取情况，责任部门的业绩考核成绩，税费的缴交情况等，都要经过会计部门对相关业务的信息收集、加工后给出一个权威的答案。

为此，为收集各项业务信息，对各项业务信息进行加工处理，使其成为合法、合规的会计信息，为企业的各项决策提供有价值的参考信息，就必须按企业的生产经营要求制订会计核算制度，按会计核算的需要设置会计核算组别，再而确立会计人员岗位。

（一）财务会计人员岗位的职能要求

1、财务总监职责

在董事会和总经理领导下，总管公司会计、报表、预算工作。 负责制定公司利润计划、资本投资、财务规划、销售前景、开支预算或成本标准。 制定和管理税收政策方案及程序。 建立健全公司内部核算的组织管理体系，以及会计核算和财务管理的规章制度。 组织公司有关部门开展经济活动分析，组织编制公司财务计划、成本计划、努力降低成本、增收节支、提高效益。 监督公司遵守国家财经法令、纪律，以及董事会决议。

2、会计师职责

负责草拟比较重要的财务会计制度、规定、办法；解释、解答财务会计法规、制度中的重要问题；分析检查财务收支和预算的执行情况；指导培养初级会计人员。

3、助理会计师职责

负责草拟一般的财务会计制度、规定、办法；解释、解答财务会计法规、制度中的重要问题；分析检查某一方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况。

4、会计员职责

负责某些项目的财务收支核算处理；对不能决断不能处理的业务上报主管。

（二）中小旅游企业会计人员岗位的设置应用

中小旅游企业的经营业务较单纯，作为服务业，生产性质是为顾客提供中介服务，收取服务费，具体业务有为游客安排食、住、行、游、购、娱等各项旅游活动；代售机票、车票、船票。因而核算的内容主要是应收取的团费核算，即是核查每位游客是否交清团费；应代游客支付的食住行等各种费用并对比计划与实际支出的差异，一方面核对导游报账是否有行行程外的费用，另一方面与往来单位核对各团队的消费挂账情况并结算；定期结算代售票款等，还有就是根据公司管理的要求，按不同的业务、不同的客源划分不同的业务部门，核算并考核各部门的经营业绩。因而会计部门就要因应公司的要求设置不同的会计岗位。有以下二个方式：

1、按会计业务流程设置会计岗位

总账岗位

负责登记总分类账，编制上报报表，申报并缴纳各项税款工作，工资计发工作。

应收账款岗位

负责各类应收账款的分类账登记，旅游团队团费的核算和收取工作。

应付账款岗位

负责应付账款的分类账登记，旅游团队综费、各项餐、宿、车等代支费用项目的核算和结付工作。

费用账岗位

负责费用明细账的登记，费用的核算工作。

审核岗位

负责各项费用支出审核工作、导游现金报账的审核工作。

出纳岗位

负责现金、银行日记账的登记，编制银行余额调节表，日常员工报帐、缴款工作。

2、按部门核算要求设置会计岗位

按每一业务部门分别设置会计人员核算该部门的所有业务事项，各业务部门视同一独立核算的单位，其发生的费用、收入、成本、往来账款等会计业务作业为一会计岗位的职责要求，这样在分别完成部门核算的同时也就完成了公司业务的会计核算。会计岗位设置如下：

总账岗位

负责登记总分类账，编制上报报表，申报缴纳各项税款工作，工资计发工作。

出境部、入境部、国内部和票务部等部门核算岗位

负责部门的收入、成本、费用、往来账款明细账的登记，编制部门核算报表

审核岗位

负责各项费用支出审核工作、导游现金报账的审核工作。

出纳岗位

负责现金、银行日记账的登记，编制银行余额调节表，日常员工报帐工作。

比较以上二种会计岗位的设置方式

方式一，由于按会计业务流程设置会计岗位，使会计核算分工细致化、专业化，但由于旅游企业规模小，不能配置太多的会计人员，同时各会计岗位的工作量轻重区别很大，如应收账款岗位要对团队中的每一位客人的团费进行跟踪核对，而应付账款岗位则要对和团队的每一笔餐、宿、车、门票等往来明细账进行跟踪核对，因而工作量巨大，难以实行一人一岗，多采用工作组的形式。当前竞争激烈，要将会计信息及时与业务部门分享，加强企业管理，不但要及时反映团费用收缴情况、成本支出情况还要及时对部门的各项费用支出情况作出分析说明。分散核算的方式难以达到方便沟通，提高效率的要求，同时也不利于全面培养会计人员的各项岗位技能。 

方式二，则能较好地解决上述问题，分部门处理业务，分散了原集中处理的工作压力，提高处理效率。由于是一人处理该部门的所有业务事项，在锻炼会计人员全面业务技能同时，专管人员对业务部门的整体经营情况了解透彻，能及时向部门反映经营中的问题，如团费的欠收情况，团队成本差异的原因等，便于部门间及时协调解决出现的问题。各部门会计信息经汇总分析后，形成企业整体经营情况报告，和作为企业领导的决策参考资料、部门业绩成长评价依据。

三、会计内部控制制度设计和应用

会计内部控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

会计内部控制制度的建立对现代企业有重要的意义，随着我国经济制度改革的深化，企业所有者与经营者的分离，委托代理风险的存在，不但需要国家在法律上明确保障股东的权益，为广大投资者提供安全透明的投资环境;而在企业内部形成一系列的控制制度，对保障企业资产安全、防止腐败、提高企业管理水平有着切实可行的意义。当前，私有经济蓬勃发展，而且很多国有企业通过改制出售，已变成私有制企业，而并非所有的股东都参与到企业的经营，即使共同参与到企业的经营，为保证公司的共有利益。股东对企业财产的关注，从利润的创造到费用成本的控制，从现金收支到财物的保管使用等，这都要求通过一系列的制度设置来平衡利益的要求。会计内部控制制度体现了股东和企业利益要求。

（一）、货币资金控制设计

货币资金是企业流动的血液，企业赖以生存的保证。企业经济活动的规律表现为货币——商品——增殖的货币，货币量化了企业的价值，使不同类型、不同规模的企业有了可比性，从而成为市场上的交易商品。市场化的标志是股票交易市场，企业在股票交易市场上通过货币化显示自身的投资价值，企业的股票价格引导经营者、债权人和投资者的决策。在企业内部，确保资金安全是通过完善资金控制制度来实行的。

货币资金内部控制设计

岗位分工和职务分离。公司财务部设立出纳员岗位，负责现金的收支管理、支票的保管；设立审核员岗位，负责费用的审核和编制现金付款凭证、按审批后的请款单开填支票、审核现金、银行缴款单。

严格授权批准。实行三级付款审批制，总经理、部门经理、财务经理。万元以下须经部门经理、财务经理二级审批；万元以上支付款、餐费必须经三级审批。

交易分开。鉴于旅游业的特殊性，现金收入和支出频繁，现金坐支的情况较难避免。为控制现金收支安全，专设缴款员职位，负责现金营业款的收取，在银行下班前将现金缴存基本户，按发票入账联填写缴款凭证，交财务审核员审核后，凭现金缴款单与现金余款完成缴款手续，交出纳员入账。这样尽量避免出纳员直接收取大量现金，减少风险的发生。

内部稽核。出纳员登记日记账后，交会计员作进一步的归集整理，填制会计凭证。该步骤的实行，达到二次审核的作用，可及时发现越权审批、单证的合法等问题。

凭证制度。为加强团费的清收工作，同时亦防止缴款环节出现短款。会计员必须在填制营业收入凭证前，勾兑发票“缴款联”与发票的“团队核对联”金额是否相符，确保团款足额收缴，及时入账。

定期轮岗。无论出纳员、审核员还是缴款员实行半年轮岗制，防止舞弊的发生。

货币资金的管理与控制

审批控制。对现金资产实行严格的限制接管措施，业务人员办理现金收支业务要得到授权许可，任何未经授权的人员不得办理现金收支业务。

审核。在编制收款或支付凭证前，审核员审查收付原始单据基本内容的完整性、合法性、手续的完备性，并签字盖章以示审核；财务经理或授权人在收付凭证传递前，审查原始单据的合法性、内容完整性和手续的完备性，同时审核收付凭证并签字盖章，以示审核。

收付。出纳员根据审核无误的收付款凭证作收款或付款，加盖收讫或付讫章，并签字盖章以示收付。

记账。出纳员按收付款的日期序时登记日记账。

对账。出纳员将收付凭证移交会计员时，填写“现金（银行）结存表”并盖章，会计员据收付凭证填制记账凭证，并记账后，核对“现金（银行）结存表”无误扣盖章以示核对。

清点和盘点。出纳员每日清点库存金，并填制“现金日结表”，交财务经理，接受不定期的监督盘点，以核对账实相符。

、本费用控制设计

旅游业作为服务业，成本费用性支出中现金支出占较大的比重。成本费用控制制度甚至成为企业防腐倡廉的制度。

1.团队成本控制设计

旅游成本分二部分，一部分为组团成本，即转移团费，我方组织团队由对方旅行社负责当地接待的综合性费用，多在成团前由对方旅行社报价确定，故可根据各旅行社的同一线路构成比较，以价低者得原则确定。另一部分为接团成本，即我方向其他旅行社报出接团价，由对方交团的成本价，但由于是计划价，会因人数、年龄等因素在运作过程会变化，因而需要会计人员核对团队计划价与实际消费额的差异，并及时调账。因为有计划成本的比较，控制设计可大大简化。每当开设新线路时，由部门经理作申请报告，详细说明旅游线路的行程、各景点的门票、住宿标准、车费等成本的构成，报总经理审批后执行，并交财务部一份备件以作监督。

2.经营费用、管理费用控制设计

实行预算控制原则。先划分固定费用和变动费用，对固定费用，如工资及相关计提费用、租金、各种摊销费用不作预算控制；对变动费用，如业务招待费、差旅费、邮电费等日常支出费用，实行预算报警控制制度，按各部门上一年的费用实际支出额，与营收额配比，作每月弹性预算，每月检查分析费用实际数有没有超出预算数，分析差异的原因，以采取措施保证预算指标的完成。

费用的审批控制

费用的审批程序是制胜控制得以实行的制度保证。首先，实行二级分权审批制度，凡费用额报账超一千元须向总经理预先申请，否则不予报销；一千元内由财务部经理审批。其次，每笔开支由部门负责人批准，严格掌握每一项开支，使之符合开支范围、开支定额和标准，通过电算化的预算报警功能，及时发现各项预算警报。

以上是在二年的理论学习对实际工作的联系总结，定有不尽不全的地方，一方面是理论掌握还不牢靠，一方面是工作实践接不上理论知识轨道。“路漫漫其修远兮，吾将上下而求索“。 

参 考 文 献

1、《内部会计控制》 

广东省财政厅会计人员继续教育教材编委会 暨南大学出版社 2003年10月

2、〈〈现代企业制度〉〉

牛国良 北京大学出版社 2002年5月

3、《会计制度设计》

阎德玉 中国财政经济出版社2001年11月

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