一、会计基础工作的概念及内容

二、当前会计基础工作中存在的问题

三、会计基础工作存在问题的原因分析

（一）对会计基础工作认识不足、重视不够。

（二）会计人员专业素质不高，业务能力较弱，特别是中高级会计人才紧缺。

（三）有意违纪、内部控制制度不健全或制度落实不力，造成会计基础工作混乱。

四、加强会计基础工作的途径

完善会计法律法规体系。

（二）努力提高会计人员专业素质和职业道德。

（三）强化单位负责人的法律意识。

（四）提高经营者对会计基础工作的认识和重视。

（五）做为主管会计工作的财政部门必须同审计、税务、司法等部门密切配合，严格管理，加大监管力度。

（六）、建立健全企业单位内部牵制制度，做到财务预警，防患于未然。

（七）做为单位，应改善单位内部环境，依法做好会计基础工作。

内 容 摘 要

会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，其服务质量好坏直接影响着经营者、投资者和社会公众的利益，进而影响整个社会经济秩序。因此，可以毫不夸张地说，会计基础工作是会计工作的基本环节，离开这一环节，会计工作就无从谈起。而正常、有序的会计工作，应当以规范的会计基础工作做保证。会计基础工作混乱无序，必然造成会计工作秩序混乱，会计工作混乱无序不仅给企业经营管理带来障碍，更可怕的是会给违法违纪问题有可乘之机，给贪污腐败有可乘之机。

随着社会主义市场经济的发展，会计基础工作作为会计工作的基本环节，其重要性已越来越引起社会各界的普遍关注和重视。特别是我国正式加入ＷＴＯ之后，游戏规则与国际惯例接轨，许多单位认识到会计基础工作的重要性，把会计基础工作与改善经营管理、建立现代企业制度等结合起来。但是，现实会计基础工作中还存在许多薄弱环节和一些不容忽视的问题。因此，进一步加强会计基础工作尤为重要。

关键词：加强 会计 基础

浅析加强会计基础工作

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一、会计基础工作的概念及内容

会计基础工作主要是对为会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称。主要包括：会计凭证的格式设计、取得、填制、审核、传递、保管等，会计账簿的设置、格式、登记、核对、结账等，会计报表的种类设置、格式设计、编制和审核要求、报送期限等，会计档案的归档要求、保管期限、移交手续、销毁程序等，会计电算化的硬件和软件要求、数据安全、资料保管等，会计监督的基本程序和要求，会计机构的设置要求，会计人员配备和管理要求，会计人员岗位责任制的建立和职责分工，会计人员职业道德的建立和执行，会计工作交接的程序，单位内部会计管理制度的建立和实施，等等。应当说，会计基础工作是一个比较广泛的概念，有的甚至将与会计工作有直接或间接联系的工作如定额管理、计量管理、指标考核等也纳入会计基础工作的范畴，这也说明会计基础工作在范围上的广泛性。也就是说，会计基础工作的概念及其范围不是固定不变的，它会随着会计职能的扩展而不断发展，必须结合单位内部管理的需要和会计管理职能的发展来理解和界定会计基础工作的内涵和外延，从而不断改进和提高会计基础工作管理水平。

二、当前会计基础工作中存在的问题

会计基础工作是会计工作的基本环节，没有健全的会计基础工作，收集、处理、提供和利用会计信息就失去可靠的基础，会计工作质量的提高就无从谈起。为加强会计基础工作，我国相应制定了一系列规章制度，以规范会计基础工作；同时，通过加强在职会计人员培训、大力开展会计基础工作规范化工作等措施，不断提高广大会计人员的基本业务技能，促进了会计基础工作的改善和提高。然而，我们云南省近几年在开展《会计法》执法及会计信息质量检查中，查出仍然有部分单位会计基础工作还比较薄弱，存在一些不容忽视的问题：

一是一些单位建账登账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作，无法掌握企业财产的详细情况。在被检查单位中，这是比较普遍的现象，表现为存货、固定资产、债权债务等未设明细账。

二是在会计凭证方面，首先是原始凭证，一些单位对原始凭证的审核不认真，一些原始凭证的内容不全；领导审批不写全名或用圆珠笔；购买实物没有验收人、经手人签字；许多单位还有白条入账现象。其次是记账凭证，有的单位机制凭证摘要不清与会计科目不能相互呼应；记账凭证签章不全；个别单位将不同时间发生的经济业务或不同类别的经济业务合并在一张记账凭证上；同一张记账凭证所附原始凭证张数多、乱、记录不准；装订、汇总记账凭证封面项目不全等。

三是会计核算方面，大部分单位都不同程度地存在违反《会计基础工作规范》的情况。尤其应当引起重视的是，有些单位现金出纳账屡屡出现贷方余额。许多单位在年终结账前，并没有进行财产清查和账务核对工作，账账不符、账实不符、毁损资产未处理情况相当严重；会计人员离职时没有办妥交接手续，使后任会计人员对复杂问题不清楚其来龙去脉，难以下手，问题越积越多等等。

四是有些单位规章制度不健全，会计工作无章可循或有章不循，内控制度残缺不全，内部控制机制薄弱，财务收支失控。如有的单位所有支出均按领导批条为准；还有的企业主管会计不掌握银行存款余额，企业内部没有相互牵制制度；极个别单位存在会计既管账又管钱现象，严重违背货币资金内部控制制度。

五是有些单位为了掩盖真实的财务状况和经营成果，弄虚作假，偷税漏税，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表。

六是有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督权，参与违法违纪活动，甚至为违法违纪活动出谋划策。

三、会计基础工作存在问题的原因分析

造成上述问题的原因是多方面的，也极为复杂，主要原因有以下几个方面：

对会计基础工作认识不足、重视不够。

首先表现在领导的认识上，个别领导把会计基础工作简单地认为是财务人员的工作，忽视了领导负责制的连带责任，对单位会计人员配备不全，无证上岗，账簿设置不全，不科学，会计工作交接不清，办理会计手续不及时等问题没能做出及时的整改。

其次是部分会计人员在企业、公司的厂长、经理责任制或行政事业单位“一把手”负责制的管理下，责任心不强，抱有“明哲保身、事不关己，高高挂起”等等态度，只要领导签字批示，能保住饭碗。加深感情，就不要原则。这种认识的直接后果是会计基础工作的弱化，进而影响整个会计工作水平和经营管理水平的提高。

（二）会计人员专业素质不高，业务能力较弱，特别是中高级会计人才紧缺。

会计人员专业素质的高低主要体现是专业技术资格和学历结构。我省2004年末持有“会计从业资格证”的人员230,000人。其中：本科及以上学历15,600人，占持证人员总数的6.79%；专科学历75,270人，占持证人员总数的32.72%；中专学历87,560人，占持证人员总数的38.07%；高中及以下学历51,570人，占持证人员总数的22.42%。九二年国家实施全国会计专业技术资格考试以来，全省共有取得会计专业技术资格初、中级人员35,180人，占持证人员总数的15.3%。其中：中级9,360人，占持证人员总数的4.07%；初级25,816人，占持证人员总数的11.22%。高职评审通过735人，占持证人员总数的0.32%。

总的情况是：专科和专科以上学历层次、具有国家认可的会计专业技术资格的人员所占比例太低，中高级人才紧缺，会计人员数量较多，但整体素质偏低，缺乏高素质的会计专业人才。会计队伍低水平现状、低层次知识结构导致在实际工作中对会计准则和会计制度把握不准，曲解会计制度含义，不能正确核算经济业务，以至在实际操作中存在会计管理与核算的问题较多。从而造成会计基础工作混乱。

（三）有意违纪、内部控制制度不健全或制度落实不力，造成会计基础工作混乱。

有些单位为了达到偷逃税收、侵吞国有资产等非法目的，有意不按照国家统一会计制度的规定记账、算账、报账，以便趁“混水摸鱼”。有些单位内部控制制度不健全或形同虚设。没有落实或落实不力，更有甚者漠视制度的存在，巧立名目，以身试法，化公为私，中饱私囊。如出纳制单、编制银行存款余额调节表，出纳一人保管现金、支票、财务专用章及法人名章等支票留存印鉴，给贪污、挪用公款等违法行为带来可乘之机。使会计基础工作流于形式，处于人为混乱状态。

 从以上会计基础工作中存在的问题和原因分析可以看出，会计基础工作是经济工作的重要组成部分，加强会计基础工作， 是提高会计工作水平，规范会计工作秩序，提高会计人员素质，规范经济管理，提高会计信息质量，维护市场经济秩序的需要。会计基础工作是会计人员最基本、最常见的内容，但也恰恰是最容易出现疏漏的环节，加强基本操作训练，十分必要。

四、加强会计基础工作的途径

完善会计法律法规体系。

于1999年10月31日人大常委会通过，并于2000年7月1日实施的《会计法》与原法相比，修改的内容和力度都比较大。修订后的《会计法》共七章52条，与修订前的6章30条相比，增加了30条，修改了21条，删除或合并38条，只有一条未作改动。另外，还增加了第三章“公司、企业会计核算的特别规定”。作为对《会计法》中有关会计基础工作方面的内容具体化的《会计基础工作规范》还延用1996年制定的，一些规定已经不能适应新形式的要求，应尽快修订，进一步细化和落实会计法律责任，增强其可操作性，以减少财会人员和相关人员在执行过程中难以把握的问题。

(二)努力提高会计人员专业素质和职业道德。

国家之间的竞争，地区之间的竞争，企业之间的竞争，归根到底是人才的竞争。会计人员素质的高低，职业道德的好坏，直接关系到这个单位的会计基础工作水平和质量。会计队伍的低水平现状前面已经述及，要提高会计队伍素质。一是加强会计人员职业化管理，完善会计人员从业制度，严格确定从业任职资格的条件，健全会计专业资格确认制度。二是加强会计人员的继续教育，加大培训力度，不断更新、补充知识；在岗会计人员通过接受不同形式的成人教育提高学历，提高知识层次和技术（职称）等级，以提高综合素质。三是大批的吸纳本科以上的会计专业高校毕业生充实会计队伍，提高学历层次，改善结构。四是加强会计人员的职业道德教育，对会计人员遵守规范的情况进行监督，对违反职业道德的行为进行必要的制裁。要求会计人员树立法制观念，要敢于坚持原则，做到依法办事，真正成为国家财经法律的忠实维护者。

(三)强化单位负责人的法律意识。

单位负责人是做好会计基础工作的第一责任人，增强他们的会计法律法规意识尤为重要。他们有较高的法律意识，就能带头执行会计法律法规，建立和坚持会计基础工作制度，按照会计核算程序办事，保证会计资料的真实可靠，并对会计人员的违法行为进行处分。这样会计基础工作就有了组织领导的保障。反之，单位负责人法律意识淡薄，便会营私舞弊，轻者使会计基础工作混乱，扰乱会计秩序，重者破坏会计制度，侵占国家和集体资产，走向犯罪。要强化单位负责人的法律意识，应采取会计法规专题培训、专题考试，将会计执法情况纳入年度的业绩考核等形式，多管齐下，让会计法规深入人心，落实于会计基础实际工作。

(四)提高经营者对会计基础工作的认识和重视。

各单位必须充分认识到会计基础工作是经济工作的重要组成部分，它在宏观方面的作用远远超过会计基础工作自身，它不仅对促进社会主义市场经济秩序健康发展具有重要作用，而且对确保国家法律法规的贯彻实施和促进反腐倡廉工作方面具有其它手段难以替代的作用；在微观方面，促使单位健全科学、规范的内部会计控制制度，对会计机构设置和会计人员的任用与管理、会计凭证的填制、会计帐薄记录、会计报表的编制、会计档案的管理等都能起到规范化和制度化的作用。

各单位只有切实加强对会计基础规范化工作的组织领导和协调解决工作中出现的矛盾，对存在的问题认真对待，认真整顿和彻底整改；财会人员认真学习有关政策，积极开展工作；建立起有效的工作责任制和完善监督机制，以促进会计基础工作的不断提高。

（五）作为主管会计工作的财政部门必须同审计、税务、司法等部门密切配合，严格管理，加大监管力度。

首先，财政部门主管会计工作，既是一种权力，更是一种责任，要切实履行《会计法》赋予的职责，加强会计工作的基本环节—会计基础工作的宏观规划和指导，强化对会计基础工作的监管。笔者认为必须将法律、业务、行政和道德几方面结合起来，交织管理，相互补充、制约，理顺会计行为关系，将会计监管与预算管理、财务管理、国有资产管理以及财政监督等业务工作结合起来，法律手段、行政手段、经济手段并用，督促各单位依法设置会计账簿，认真执行国家统一的会计制度，依法开展会计基础工作，提供真实、完整的会计资料；督促单位负责人依法履行对会计工作和会计资料真实性、完整性的职责；督促会计人员持证上岗和依法做好会计工作。利用法律的严肃性和不可抗拒性提高会计从业人员的自律能力、法律意识，震慑不规范会计行为，利用行政管理的权威性、强制力确保会计基础工作规范要求的落实，维护法律尊严；借助高水平的业务能力避免不法之徒有机可乘，使会计基础工作置于有效管理监督之中；依靠过硬的职业道德和道德规范自觉约束会计行为，增强责任感，勇于抵抗违法违纪的人和事，树立诚信。

其次，与审计、税务、司法等部门通力协作、密切配合，共同提高、完善对会计基础工作的管理。对情节严重的会计违法行为，必须加大惩治力度，依法追究刑事责任，这是提高《会计》法威慑力的重要方面。财政部门与审计、税务、司法等部门应在分工协作的基础上，采取有效措施，齐抓共管，认真查处会计工作中的违法违纪行为，对检查中发现的会计基础工作薄弱、并对负有责任的相关人员，按照《会计法》的规定依法给予行政处罚；对于伪造、变造会计凭证、账簿，编制虚假财务报告，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员作假，打击报复依法履行职责的会计人员等严重违反《会计法》的行为，构成犯罪的，要依法移交司法部门追究刑事责任。以保证会计基础工作做到有法必依、执法必严、违法必究。同时，在查处的过程中，各相关部门应当相互沟通，避免重复查账，以发挥有关部门的整体效用，维护行政监管部门的形象，维护执法行为过程中的严肃性。

（六）、建立健全企业单位内部牵制制度，做到财务预警，防患于未然。

1、构筑严密的企业内部牵制体系。企业内部牵制体系，具体包括三个相对独立的控制层次，第一个层次是在企业一线“供产销”全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，做到谁出问题，就追究谁的责任，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强，工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小企业如不需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。第三个层次是以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对会计部门实施内部监督，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次相互监督、相互牵制，共同构筑起对企业发生所有经济业务和会计部门基础工作进行“防、堵、查”递进式的内部牵制体系，既可以及时发现问题，并将一些问题消灭在萌芽状态。 又可以防范和化解企业经营风险和会计风险，这样才能使企业在一个稳健有序的轨道上健康发展。 

2、建立有效的激励和约束机制，赏罚分明，责任到人，强化内部控制制度实施情况的检查与考核。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，落实企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。让直接责任人在享受权利的同时也要承担相应的责任。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与工资及职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，权利和责任相匹配，才能最终达到内部控制的真正目的。

（七）作为单位，应改善单位内部环境，依法做好会计基础工作。

法律法规具有强制性和不可抗拒性，因此，单位必须按照《会计法》和国家统一的会计制度的规定开展会计基础工作。我认为单位要依法搞好和加强会计基础工作，必须从以下几方面努力：

1、选拔聘用合格会计人员，加大对会计人员的培训与考核力度。单位在选拔会计人员时，一定要根据工作岗位要求挑选合格胜任的人选。如要求拟选聘人选具有会计从业资格证书，达到相应的学历与职称要求，甚至达到相应会计工作经历要求，从会计人员选拔聘用开始就重视会计人员专业素质；在聘任会计主管、会计机构负责人、总会计师（财务总监）时，注意其专业胜任能力、任职资格、工作经验、领导素质等方面的要求。使单位会计人员整体素质既达到基本要求，又实现最佳配置。在平时，应支持本单位会计人员参加后续教育，在条件允许的情况下，还应当有针对性地开展本单位内部会计人员专项培训，保持和提升会计人员专业胜任能力。应当定期对本单位会计人员进行职业道德和履职情况考核，通过考核，提拔重用职业道德好、专业素质高的会计人员，形成一种优胜劣汰的机制。

2、建立和完善企业单位内部会计控制制度。科学完善的单位内部会计控制制度，是确保国家会计及相关法律、法规、规章制度贯彻执行的有力保证，也是提高单位内部经营管理水平，保护单位资产安全和完整的重要措施。因此在制定过程中一定要以《会计法》为依据，围绕会计工作核算与监督的中心职能，针对实际工作中的薄弱环节进行定位，特别是要重点研究制定和完善为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而采取的一系列控制方法、措施和程序。使会计基础工作的重要环节能够得到有效的约束和监管。同时，单位还应采取不同的方式对内控制度的实施效果进行检查、落实，并不断总结、校正，从而保证实现内控目标，提高会计基础工作水平。

3、规范会计核算。首先，应依法设置账簿，编制或取得能证明经济业务实际发生的合法凭证，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，记账凭证经审核无误后才能登记账簿。其次，应正确进行成本核算，定期进行账证、账账和账实核对，做到账证、账实相符，账实一致。最后，必须根据正确无误的账簿记录编制会计报表，做到账表相符、报表准确公允。当前尤其应当重视年终结账前的对账与资产清查工作，保证账账、账实、账表相符，本单位记录与相关单位记录一致。使证、账、表的业务处理及会计档案管理的每一个环节都达到财政部《会计基础工作规范》的规定要求。

4、善于利用外部专家力量，提升内部会计管理水平。当本单位在建立单位内部会计控制制度与会计基础工作规范，感到力不从心时，要善于聘请外部专家，利用外部专家力量，协助提升内部管理水平。多管齐下，完善会计基础工作内部环境，使会计报表能够在所有重大方面公允反映单位财务状况、经营成果和现金流量情况，保证其相关性和可靠性。

总之，从表面上看，会计基础工作仅仅是一个单位内部的事情，但影响面很广，造成的后果也很严重，必须切实重视和加强会计基础工作。企业的正常生产经营、经济效益的提高、社会经济秩序的正常运行均离不开规范的会计工作秩序；实施“西部大开发”战略，需要真实的会计信息来创造一个良好的投资环境；加入ＷＴＯ，更离不开会计这个“国际商业语言”。

经济越发展，会计越重要，越要求加强会计基础工作，以健全的基础工作为深入贯彻《会计法》、改善经营管理、提高经济效益、加强会计人员职业道德、提高会计队伍素质、维护社会主义市场经济秩序服务是当务之急。

参 考 文 献：

1、《中华人民共和国会计法讲话》，经济科学出版社，1999年

2、《会计基础工作规范培训教材》，经济科学出版社，1998年

3、《云南财政与会计》，2003年专辑2

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