传统会计职能在新经济环境遇到的挑战

二．对会计职能再认识的意义和必要性

三．本文对新经济环境下会计演变的再认识

四．对会计职能演变需注意的问题

内 容 摘 要

会计职能随着会计环境的变化而发生相应的变化。本文旨在传统会计理论的基础上，结合当前新的会计环境和我国的国情，进一步探讨会计的职能，深化对传统会计职能的理解，对会计的职能再次做深刻的认识。本文先介绍传统会计职能在新时代遇到的挑战，以及对会计职能再认识的必要性，进而提出对会计职能的再认识；然后介绍对会计职能再认识需注意的问题，最后得出本文的结论：21世纪的会计职能是在其本质职能---反映以及监督的基础上演变出多种综合的职能。

新环境下会计职能的演变

会计职能就是会计本身所具有的功能。会计职能的传统认识还是集中在反映和监督两大职能上。会计学家郭道扬教授认为从古到今会计职能表现出一个逐步演化的演变过程，会计的职能与会计环境密切相关,会计环境的变化决定着会计职能变化。随着现代社会经济的发展；经济结构以及体制、人文环境的变化，会计职能产生了新的演变。会计的预测、计划、决策、控制、分析、监督等具体管理职能得到了充分的发挥。围绕着会计职能问题，时至今日仍未有定论。本文将站在会计传统理论的基础上，并结合当前的经济形势和具体国情，对会计职能进行重新界定，以求人们对会计职能在新的经济环境下的演变有更进一步的认识。 

统会计职能在新经济环境遇到的挑战

（一）经济结构、经济体制环境对传统会计职能的挑战

随着经济的发展，时代的变迁，发达国家的先进技术、科学和信息工业经济结构，会强调对研究、开发费用和人力资源的核算；而发展中国家以农业、矿产、石油及自然资源开采和输出为主的经济结构，会导致大量固定资产折旧、递延资产摊销业务的发生。不同的经济体制环境，产生不同的会计控制模式，计划经济体制或者国家宏观控制的市场经济体制，必然体现在会计模式上是计划统一型和宏观经济主导型的模式；市场经济体制、特别是强调自由竞争的市场经济体制，会计制度则侧重反映投资的要求，必须对外揭示每股股利方面的全面财务信息资料、会计准则和程序，必须对揭示内容强调客观性和公允性。

（二）社会文化环境的改变对传统会计职能的挑战

社会文化环境又称社会人文环境，是指一个国家人民的传统思想习惯、价值观念、行为方式、对经济的传统态度等所形成的一种文化氛围。各国的各时期社会文化环境都不一样，随着社会的不断变迁，社会文化环境也对会计职能提出新的挑战。中国的传统社会文化环境是：集体主义观念强，对不明朗因素反映较强，民族性格上大多数较保守、传统，不易接受新兴事物，创新精神较差。而随着我国改革开放力度的不断加大，西方思潮的不断涌进，人们对于新生事物的接受也越来越快，创新精神也得到增强，表现在电子商务和网络的扩展以及电子计算机技术被越来越多的人广泛使用。

由此可见，传统的会计职能的观点已经不再满足时代要求，因此，我们需要在传统会计理论的基础上结合客观实际，对会计的新职能进行充分研究，对会计职能进行重新界定，对会计职能的演变更进一步的认识。 

二、对会计职能再认识的意义和必要性

（一）对会计职能的再认识,有利于我国会计系统的完善和发展

在经济条件已经发生变化的今天，在新兴的会计实务中运用会计新职能会使整个会计工作水平走上一个新的高度。例如，在新兴的电子商务的核算系统中，对传统的会计假设会有一定的冲击，可能不会像传统会计那样完全采用货币计量，严格的划分会计期间和确立会计主体。但是，只要抓住会计的记录和反映职能，准确的处理往来的各种电子财务信息，及时上报，妥善保存。在此基础上，结合分析和预测职能，对财务状况利用先进的计算机技术和手段进行科学的分析把握，为决策当局提供有效的参考资料。与此同时，财务主管部门也应该在会计系统内部发挥监督、控制、管理等职能，利用审计，管理学，统筹学等方法合理的分配各项资源，会计系统照样可以井然有序的进行并且会发挥作用，甚至能发挥比以前更大的作用。显然，对会计职能的再认识将会使我国的会计系统不断的完善发展。

（二）对会计职能的再认识是与时俱进的要求

进入新世纪，我国已进入全面建设小康社会，加快推进社会主义现代化的新的发展阶段。新的形势、新的实践、新的任务，要求我们的思想认识决不能停留在原有的水平上，必须在新的实践中不断创新。我们在进行科学研究时，不论是自然科学还是社会科学，都要在思想和观念上与时俱进，在理论研究中运用创新思维，联系客观实际，做到真正的与时俱进。我们对会计职能的再认识正是在原有会计理论的基础上,更新观念,根据客观经济形势需要提出的新理论，逐步完善会计理论，在新世纪的会计实务中发挥重要的作用。

（三）对会计职能的再认识是我国经济改革需要

经济改革开放以来,会计工作按照与社会主义市场经济基本要求相一致,立足我国国情与国际会计惯例的要求相衔接,在保持会计科学独立性的同时,与我国经济体制改革总体相协调的原则,对会计制度进行了一系列重大改革。2007年开始实施新的会计制度，会计制度的改革必然要求会计相关人员对新时期会计的职能要有明确的清晰的认识。以保证会计工作的准确性,更全面有效的发挥会计在国民经济中的作用。目前我国进行的市场经济改革，特别是国有企业改革中出现了一些有待解决的问题，集中体现在:产权不清晰,资金流通不畅,权责不分,资产管理混乱,“小金库”问题突出，会计信息失真，两套帐等，会计新职能的提出便于加强会计管理科学技术的发展。使我国的经济改革得到彻底的落实，把我国的经济发展推向一个新高度。

三、本文对新经济环境下会计职能演变的再认识

在科学技术日新月异，经济联系逐步密切，各种新事物层出不穷的新世纪，会计已经成为了经济信息系统中的一种，随着会计内外环境的变化，在对会计传统职能的认识不断变化的基础上，会计又出现了许多新的职能。

统会计职能的再认识

  1．反映和监督职能是会计的基本职能

会计的反映职能，也可称为核算职能，简单地说就是核算经济活动情况，提供经济信息，也就是通过会计工作，记录、计算、反映生产经营过程中的耗费和生产经营成果，为人们了解生产经营情况，及时总结经验提供科学的数据。会计的监督职能，就是会计人员通过会计工作，对经济活动进行监督检查。反映和监督两个职能是密切联系、相辅相成的。只有反映、没有监督，会计工作就不能起到它正确反映的作用；只有监督，没有核算反映，则会计监督就失去基础，无从实行。随着经济的发展和管理会计的出现，人们对会计职能的认识也不断发展，认为会计监督不仅要对已经发生或已完成的经济活动进行事后的监督，还要实行事中的监督和事前的监督。

（1）从财务会计和管理会计来看反映和监督职能

现在会计形成了两个主要的分支：财务会计和管理会计。它们是会计信息系统的两个子系统。财务会计记录和反映以及监督的是经营组织已经形成的经济活动价值量的创造，转移，变动和分布的信息，是对经营组织的经济活动及成果的历史描述。反映经营组织已经实现的经营状况的重要资料，是了解和掌握经营组织经营状况的信息。而管理会计是在研究经济组织活动信息的基础上反映经营组织未来经济活动可能的信息，在一定的意义上，财务会计是管理会计的信息的基本来源，因为管理会计进行分析的资料，主要来源于财务会计的记录。这必然离不开有效的监督。管理会计主要根据财务会计的记录来进行分析并反映和监督。

（2）从会计发展的历史来看反映和监督职能

无论是过去传统的手工会计还是新兴的计算机会计，反映和监督经济活动的信息都是他们重要的职能。这是因为，手工会计和计算机会计都是会计信息系统，反映经济信息同样是它们内在的或固有的功能和作用，而他们发挥这种功能和作用的外在形式就主要表现为对各种经济活动的监督。虽然不可否认手工会计和计算机会计在数据记录形式、格式、处理方法等方面上都存在极大的差别，但是它们内在和固有的功能和作用并没有改变。会计是一个传送经济信息的过程，将企业的情况经记录和反映，只不过在信息化数字化的今天，这种反映和记录大部分都是以数据和信息的形式来体现，而监督则更多的利用计算机等先进的核算和统计手段，从而使会计工作更方便快捷，更直观生动．可以说，新时期，会计的反映以及监督职能有了新的内容。

经济发展的任何一个阶段。反映经济活动以及对经济活动和会计人员的有效监督，都是对会计的根本要求，体现了会计的实质。综上所述，笔者认为会计的基本职能就是反映和监督。

2．控制、分析、预测等职能是会计基本职能的发展和延伸

（1）控制职能

会计的控制职能是指对会计系统自身的运行进行控制管理的功能,而不是对其自身以外的因素进行控制。会计系统控制的是整个会计过程的运行状态,是一个严格的信息系统,用来保证会计信息的真实,可靠,合理,合法。在新经济条件下,各种经济现象层出不穷,加大了会计正确反映以及监督的难度。因此,会计的控制职能也日渐重要,逐渐发展为以记录和反映以及监督会计信息为主,监督时侧重控制会计信息的质量,保证会计信息的真实可信。但是笔者认为，会计要实现控制职能，首先是要建立在反映的基础上的，若没有会计的记录工作，会计的控制职能就无从谈起。会计的控制职能用来对会计系统自身因素进行控制，用来保证信息的质量，而会计的控制职能存在的目的，还是为了保证会计监督职能的顺利实现。因此会计的控制职能是在反映和监督这两个基本职能的发展和延伸。

（2）分析和预测的职能

反映会计信息功能的自身,已经包含了一定的分析活动。如果不对经济业务活动进行分析,不可能正确的编制会计凭证,登记会计账簿,也不可能合理的编制会计报告,更不可能正确的反映会计信息。另外，从现在“三论” 的角度来看，信息分析功能对于信息系统的正常运行是非常重要的。同时，因为竞争的日益激烈，我们在对会计资料进行分析的时候，就不仅要分析表面的，现实的东西更要分析长远的，深层次的东西。这就要涉及到会计的预测职能。可以说，会计的分析职能是会计预测职能的基础，分析包括对历史信息的分析和对未来信息的分析，所以预测实际上是分析工作的一种。与控制职能一样，分析和预测职能的实现同样是以会计的反映职能为基础的，没有记录下来的会计数据，就无法实现会计的分析和预测的职能。所以，会计的分析和预测职能同样是会计基本职能的发展和延伸。

（二）现代企业会计的新认识

进入二十一世纪，随着经济的发展，公司制企业越来越多，经营管理日趋科学，带来了出资者的所有权和经营权的分离，这种情况下，由于出资者人数众多，直接经营管理出资者的财产变得很不现实，于是出资者和经营者便建立了信托关系，赋予会计维护资本所有权权益，实现资本保值增值的资本受托责任，而现代企业会计本质恰恰应该为这种“资本受托责任”，在受托责任制下，本文认为会计的职能表现为：

1．产权界定。这是新时期会计的重要职能，主要包括企业资产负债清查、界定资产所有权、核实资金、产权登记、资产评估等基础性工作，并通过这些工作明确投资主体、产权主体；清晰和对称地划分产权主体的责任权利；使资产保值、增值得到产权主体的高度重视，明确债权债务关系等等。随着两权分离现象的日益普遍和彻底，发挥会计界定产权职能是出资人放心让渡资本所有权、经营者自主理财的前提，也是企业再生产过程进行的前提。

2．产权保护。要保证权责义务能在会计活动中正常进行，就必须使会计承担起保护产权的责任。为了保护原始产权利益，会计就必须要建立并且健全资本金制度，贯彻资本保全和完整原则，实行财务公开制度等。进一步完善会计各项工作，有利于实现对出资人产权的保护。

3．产权调整。现代企业管理的实质是产权运作，而会计管理在实施产权运作时，具有了调整产权的职能，主要有：确定最佳资本结构，编制资本预算，制定股利分配政策；通过存量资产结构调整优化资本结构；通过增量调整优化资本结构等等。

（三）从会计的发展看未来会计职能

在整个社会再生产过程和社会经济过程中，会计处于服务地位。这是由会计的反映和监督经济活动这一本质职能所决定的。在二十一世纪，会计的职能就是为社会再生产，为经济活动和经济发展服务。与此同时，还为宏观经济部门，经济综合部门，决策者，投资者，债权人等会计信息使用者提供真实可信的信息和信息交流等服务。

1．信息服务职能。

70年代，美国学者西德尼·戴维森指出：“会计是个信息系统——一种用来将一个企业或其他实体的有意义经济信息传达给有关部门的信息系统。”这种观点历经80—90年代，已成为在世界会计界占主要地位的一种论说，其影响之大是史无前例的。从总的方面来说，“会计信息服务论”较之“管理工具论”、“技术论”的进步在于：首先，它迎合了时代潮流，引入“信息系统”这一科学概念，从人机结合方面突出了会计反映这一功能性作用；其次，它明确并强调了财务会计信息对于公司经营决策的有用性与必要性，并从服务方面突出了财务会计信息在公司经营决策中的作用；此外，从建立科学的会计信息系统的角度来认定会计方法改革的方位，使现代会计方法体系与电子计算机有机结合起来。当今社会正是一个以信息、知识为主导的信息化社会，信息的流通和反馈为经济的高速发展提供了有利条件，无论是企业内部的会计信息还是企业外部的信息反馈，都将作为一种资源，为企业带来巨大的经济效益。而会计作为企业信息系统重要的组成部分，为有关方面提供客观、准确、及时的有用信息便成为它义不容辞的责任。会计为管理层提供的控制信息服务是达到既定的目标,提高生产经营效率的重要保证,也为纠正生产经营活动中的偏差提供了客观依据。各管理层还可以通过会计提供的差异分析服务来纠正工作中存在的问题。这些信息又是管理当局进一步进行控制的依据。同时，会计提供的责任成本信息是管理当局评价其下属业绩的基础。当企业各种生产经营活动结束时,管理当局可以根据每个责任中心各项任务的完成情况,比较其各自所控制的成本的发生额与标准值的差异,对各责任中心的业绩进行具体评价。同时,通过预算数与实际数的比较,还能发现目标是否正确、科学。这些反馈信息对于制定企业目标,提高整个经营管理的效率,科学地评价管理制度,具有非常重要的作用。会计对于管理者来说，提供了不可或缺的重要信息服务，本文将信息服务作为会计的一种新职能来认识。

2．信息交流职能。

信息交流职能主要是适用于国与国之间。在经济高速发展的今天，国界已经不再成为经济发展的障碍。这个职能反映了经济全球化对会计日益需要的大趋势。今天，世界范围内互联网信息技术系统和全球化的资本市场迫切需要一种单一的财务报告语言，以便于各方面理解运用，而现实是各国会计准则都有不同程度的差异，不利于信息交流。拿经济发达的西方发达国家来说，有两种会计准则观点，即英美式和德日式，对于前者来说，由于英美两国的资本市场相对较发达，股权比较分散，对企业经营管理者的约束相对弱化，倾向于提供较多、较高质量的会计信息，以便投资者决策；而日本和德国等国家证券市场相对较小，个人投资并不是上市公司的资金主要来源，因此倾向于较低水平的公共披露和较少的公共信息，这样便给当今跨国经营公司和全球化资本市场的发展带来极大的不便。随着社会的变迁，由于高新科技特别是信息技术及其产业的迅猛发展,导致运输和通讯成本的大幅降低,从而直接推动国际贸易、跨国投资和国际金融的迅速发展,以及高新科技的广泛扩散与辐射,使整个世界经济空前紧密地联系在一起。因此，对一个全球认同的国际财务报告准则的要求就会非常的强烈，比如一家遍及全球几十个国家的大形跨国企业，如果分别按照几十个国家的会计准则编制不同的会计报表，最后再按照母公司所在国的会计准则编制报表，对于时间和成本都是一种巨大的浪费。因此，随着经济全球化的不断加强，国际会计准则的完善和国际会计的发展，各个国家的经济交流必定会日趋频繁，会计这门国际通用语言将无疑会促进全球的经济发展，会计的信息交流职能将日益受到重视，并成为现代会计的一个重要职能。

笔者认为，随着经济全球化程度的加深，多种职能综合在一起才能适应这个高速发展，日新月异的社会。无论何种理论都必须适应客观世界的发展，正是会计的这种以反映和监督为主，辅以控制、预测、分析，服务的综合职能的发挥，促进了经济的健康有效发展。

四、对会计职能演变需注意的问题 

（一）要用联系的观点认识和实现会计职能

哲学的观点告诉我们要用联系的观点看问题，这对于会计理论研究同样重要。会计和许多其他学科一样，并不是一门孤立的学科，它具有交叉性,边缘性。认识和发挥会计职能要注意同各种科学技术的结合。我们对会计职能的认识如果总是局限在会计的本质职能方面而忽略了对会计活动做出正确的管理和预测,就很可能会使会计的职能得不到全面的发挥。其次,我们在发挥会计职能时也不能总是拘泥在传统的现有的会计方法中。在信息社会,我们更要充分利用各学科交叉的特点,综合利用好计算机科学、数学、统计学、逻辑学,管理学等各种学科的方法为会计服务。新兴的电算会计就是到通信学、企业管理学、市场运筹学等学科的综合性学科；会计的信息服务职能在此表现得淋漓尽致。它的推广应用不再是单纯的财务管理系统，而是正朝着企业资源计划管理系统(ERP)方向发展，甚至发展成为不同企业之间跨地区、跨行业相互链接的大网络系统。正是这种联系的观点使会计的信息服务职能得到了实现。

（二）要分清主次，抓住会计主要职能

我们对会计职能的认识要注意抓住会计的本质，分清主次。一方面，我们一定要紧紧抓住记录和反映以及监督这个本质的职能，不能将会计和管理学，决策学混为一谈，使会计始终运行在自己的轨道上不偏离。另一方面，我们同样不能忽视会计的衍生职能，有充分利用衍生职能的预测、分析等作用，将衍生职能和本质职能相结合，全面的发展会计系统。马克思主义哲学原理告诉我们，认识事物一定要抓住事物的本质，只有这样才能正确认识事物。在深刻认识会计职能的过程中，分清主次，抓住本质，就显得犹为重要了。

（三）要不断的推动对会计职能的认识

会计学科的特性决定了对会计职能的认识不能故步自封更不能墨守成规。在经济全球化,技术瞬息万变的二十一世纪我们要审时度势,根据客观环境的需要不断的完善和发展对会计职能的认识,让会计职能与时俱进,使会计职能的发挥同经济发展的需要相一致。二十一世纪会计本身的工作量和涉及面都大大增加，同时会计制度又面临改革，这给会计人员提出了更好的要求。他们要搞好新旧制度的衔接工作，借鉴国外的会计理论和方法并与国情结合，进一步探讨发挥会计效益，实现企业财务管理的科学化和规范化。

（四）要通过强化会计人员的素质来推动会计职能的实现

由于会计人员的素质不高，导致会计核算和会计监督不力，以致带来严重后果的事例，近年来屡见不鲜。比如近期来几大商业银行发生的经济犯罪更是说明了会计人员素质不高，影响了会计职能的实现。会计的管理是通过会计的职能实现的，本文已经提到反映和监督是会计的两个基本职能，两个基本职能是密切结合，相辅相成的，作为一个会计人员，首先就要掌握这两个基本职能，但由于一些会计人员的低素质，造成会计信息的失真，就直接影响着反映和监督这两个基本职能的实现。在提高会计人员道德水平的同时也要提高其职业技能。现在会计电算化逐渐取代了沿袭多年的手工记账，计算机在会计工作中的广泛应用并向网络化发展，会计人员如果不注重自身的培训，就很难适应信息时代的要求，这样，上文所提到的信息服务和信息交流职能就无法实现。

综上所述,笔者认为在瞬息万变的今天，会计在其基本职能--反映和监督的基础上表现出了多种综合的职能。在科学技术高度发达,经济现象和经济联系日益复杂的今天,我们不能片面、孤立、肤浅的去认识和发挥会计的职能,我们要紧跟时代的步伐,在会计理论研究上做到与时俱进，用联系的观点看问题，应把微观、中观与宏观控制结合在一起，运用创新的思维去看待和研究会计职能。在重新认识会计职能的过程中，分清主次，抓住主要的会计职能，同时也不能忽视预测、分析等衍生职能。

参 考 文 献

1.武志军.试析会计职能的演进.山西财税 .2004年第6期

2.于玉林.现代会计专题研究[M] .北京中央广播电视大学出版社.2004

3.杨谷芳.财务职能的再探讨[J] .财会通讯，2003年第4期 

4．李俊琪.  对会计职能的再认识.财会月刊.2004年第4期

5．郭道扬. 世界会计职能研究. 北京. 财会文苑. 2005年第一期

6．郭道扬. 论会计职能

7．葛家澍.国际会计准则委员会核心准则的未来[J] .会计研究，2001年第8期

8．《财会月刊》1997年第7期

9．会计原理

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