一、个人所得税的实行简况

二、当前个税征管中存在的问题

（一）个人所得税法律体系不完善，许多规定产生不公平和非效率问题。

（二）税收环境问题，我国公民纳税意识淡薄

（三）现行税制模式难以体现公平合理

（四）个人所得税的征管不健全，代扣代缴工作难度大

三、加强我国个人所得税征管的措施

（一）正确选择税制模式，实行混合税制

（二）调整费用扣除标准，适当提高起征点

（三）扩大税率级距，提高边际税率

（四）稳定政策，减少随意性

（五）严格双向申报制度，推行自核自报自缴制度

（六）加强税收源泉控制，防止税款流失

（七）营造良好的税收外部环境

内 容 摘 要

随着市场经济体制的逐步建立，税收已经深入到我国国民经济的发展和人民生活的方方面面，个人所得税是国家的一个重要税种，自1980年开征至今，对于调节国民经济、缩小贫富差距，保持社会稳定，发挥了十分重要的作用，已成为发展最快、增幅最高、潜力最大的税种之一。但在其迅速发展的同时，许多问题和盲点日益明显，显露出了不少漏洞。对此，个人所得税制改革势在必行，国务院已向全国人大常委会提交个人所得税法修正草案，以强化个人所得税的收入分配调节功能，从而适应市场经济发展的需要。

所得税会计问题研究

 随着市场经济体制的逐步建立，税收已经深入到我国国民经济的发展和人民生活的方方面面，个人所得税是国家的一个重要税种，自1980年开征至今，对于调节国民经济、缩小贫富差距，保持社会稳定，发挥了十分重要的作用，已成为发展最快、增幅最高、潜力最大的税种之一。但在其迅速发展的同时，许多问题和盲点日益明显，显露出了不少漏洞。对此，个人所得税制改革势在必行，国务院已向全国人大常委会提交个人所得税法修正草案，以强化个人所得税的收入分配调节功能，从而适应市场经济发展的需要。

一、个人所得税的实行简况

我国的个人所得税是1980年开征的，当年全国所得税收入不足20万元。随着经济的发展和个人收入水平的不断提高，个人所得税的收入也迅速增加，基本上呈几何级数增长。２００５年全国个人所得税收入突破２０００亿元大关，达到２０９４亿元，比上年增长２０．５％。个人所得税收入占税收总收入的比重由１９９４年的１．６％，上升到２００５年的６．８％。今年前8个月累计完成1684.17亿元,同比增长了16.4%，所得税收入已成为国家财政收入的重要来源。

二、当前个税征管中存在的问题

 （一）个人所得税法律体系不完善，许多规定产生不公平和非效率问题。

 改革开放以来，我国居民的收入增长大幅提高，但费用扣除标准今年才调整为1600元扣除标准，而且未考虑家庭赡养的实际情况，特别是对子女的教育负担，从目前我国的教育事业发展来看，教育收费明显高于实际经济发展水平，甚至有一部分学生因经济困难而辍学，子女的受教育支出占家庭支出的比例相当大，而税法规定的工资、薪金的费用扣除额有时还不能达到子女的教育支出额度，在国外，尤其是个人所得税制比较完善的国家，其税前的扣除费用必须考虑纳税人的实际情况，如固定的家庭费用扣除要按家庭实际赡养人口计算，此外，还要考虑赡养老人和抚养小孩的加计扣除；生大病住院治疗的加计扣除；教育培训的加计扣除以及购买第一套住宅的加计扣除等等。通过这些扣除，使纳税人能够在比较公平的起点上缴纳税收，避免由于扣除简单化造成的税负上的不公平，鉴于此，我国的个人所得税的税前费用扣除也应当尽量考虑家庭的实际赡养人口、老人与小孩、教育与培训，生大病等实际情况，使我国的个人所得税尽量做到比较公平。

 我国现行的个人所得税对工薪阶层征税实行5%--45%的九级超额累计税率，而个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，税率为5%--35%，稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得等适用20%的比例税率，相比之下，出现了不公平的问题。同时，工资、薪金所得的最高边际税率为45%，边际税率相对过高可能产生打击人们工作积极性的负效益，从全球范围看，各个国家尤其是西方发达国家，为了刺激人们工作投资、储蓄的积极性，都在进行个人所得税的减负改革。比较而言，我国的工资、薪金所得的边际税率偏高、税率档次较为繁琐，因此，适当的降低边际税率，减少税率档次，有利于我国的个人所得税制与国际上的税制改革相同步，吸引国外技术专家来华工作，有助于刺激个人工作、消费、投资、储蓄的积极性，推进社会经济的快速发展。

 我国现行的个人所得税法缺乏对隐性收入的有效监管，开设个人所得税的主要目的是为了更好地调节贫富差距，缩小贫富悬殊，使掌握社会较多财富的人成为主力纳税人，但综观中国个税的征收情况，作为民营老板、歌星、影星、球星、建筑承包商等富人群体，由于其分配渠道不规范，很多收入不为人知，缴纳的个人所得税占有比例较小，富人逃税、明星偷税好像是习以为常、无所谓的事情。在报纸上新闻报道上经常会看到、听到一些明星有钱人偷逃税款的事情。有资料，前几年的北京、上海、广州等大中城市的居民中，仅有12%完全缴纳了个人所得税，与此同时，有将近24%只缴纳了部分或完全未缴纳个人所得税，是完全缴纳者的两倍。个人所得税可以说在我国是征收管理难度最大，偷逃税面最宽的税种。据2004年国家税务总局年报公布的数据显示，工资薪金阶层缴纳的个人所得税占全部个税收收入的65%，其重要原因是工薪收入较严格实行代扣代缴制，逃税的可能性较小，因此，加强高收入行业的个税征管、监控，才能有效地规范个税的征收，真正做到应收尽收。

 （二）税收环境问题，我国公民纳税意识淡薄

 一是税收法律的宣传不够到位，宣传的实质性内容针对性不强，不全面，在强调依法治税的同时，应加强对依法纳税的宣传和辅导，提高纳税人的纳税意识，改善税收环境，就个人所得税的征管而言，通过税收筹划，通过对自身财务活动的安排，在严格依法纳税的前提下，让纳税人享受该享受的，实实在在的税收优惠政策，使纳税人将个人所得的纳税额缴的清楚明白。

 二是目前存在有“只讲义务，不讲权利”的税收现象，注重强调纳税人的缴税义务，对纳税人的合法权利并没有予以相应的重视和保护，集中表现在纳税人权利保护的法律适用不全，征纳双方缺乏纳税人的权利保护观念，限制了纳税人主观能动性的发挥，激化了征纳双方的对立情绪，人治大于法治，不利于增强公民的依法纳税意识，创造良好的税收环境。

 三是诚信评价体系有偏差，在西方国家，之所以偷税漏税少，不仅在于西方国家的公民纳税意识强，更重要的是他们建立起了一套比较完善的个人信誉约束机制，个人一旦发生偷税逃税，将会被有关机关记录在案，由此面临信誉扫地，无人敢雇佣的地步，而在我国，缺乏对个人的社会信誉约束机制，即使个人偷税漏税，也只有主管和税务机关知道，谈不上社会信誉的丢失，因而对偷税逃税难以形成有效的遏制，此时，税务部门对纳税人的个人收入情况难以准确掌握，因而被查实并查处的可能性较小，结果造成工薪阶层成为了纳税主体，大量高收入群体的大部分收主处于税务机关征这的死角，实际缴纳的税款远远低于应纳税额。因此，建立起一套覆盖全社会的个人社会信誉平台，公开信息，将个人的纳税情况公之于众，使个人所得税的征管透明化、公开化，形成全民主动申报纳税，相互监督的税收环境。

四是行政处罚力度不够也影响了个人所得税的征管工作不尽人意，一方面税务机关重查补而轻处罚，据统计，查处的税收违法案件，罚款仅占查补税款的15%左右，没有充分发挥行政处罚的惩治作用，使得行政处罚权形同虚设，另一方面，在税收执法过程中，税务机关握有自由裁量权，部分税务干部滥用手中的权力，使得一些违法者得到庇护，因而出现了人治大于法治的现象。

（三）现行税制模式难以体现公平合理

法制的公平合理能激发人们对法的尊崇，提高公民依法纳税的积极性。而我国现行的个人所得税在税制设置上的某些方面缺乏科学性、严肃性和合理性，难以适应社会主义市场经济条件下发挥其调节个人收入的要求。世界各国的个人所得税税制模式一般可分为三类：分类所得税制、综合所得税制、混合所得税制（分类综合所得税制）。现阶段我国公民的纳税意识相对来讲还比较低，税收征管手段较落后，所以，现阶段我国个人所得税的征收采用的是分类税制。

分类税制，是将个人的全部所得按应税项目分类，对各项所得分项课征所得税。其特点是对不同性质的所得设计不同的税率和费用扣除标准，分项确定适用税率，分项计算税款和进行征收的办法。这种模式，广泛采用源泉课征，虽然可以控制税源，减少汇算清缴的麻烦，节省征收成本，但不能体现公平原则，不能很好地发挥调节个人高收入的作用。随着经济的发展，个人收入构成已发生了巨大的变化。在这种情况下，继续实行分类税制必然出现取得多种收入的人，多次扣除费用、分别适用较低税率的情况，使个人所得税对高收入者的调节作用甚微。这样不但不能全面、完整的体现纳税人的真实纳税能力，反而会造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用纳税或少纳税，所得来源少的、收入相对集中的纳税人却要多纳税的现象。

例如：有甲、乙两个纳税人，甲某月收入为3200元，其中工薪收入为800 元，劳务报酬收入为800 元，稿酬收入为800 元，特许权使用费所得800元。按现行个人所得税税法有关规定，甲本月不缴纳个人所得税。而乙某获得工薪收入为1600 元，却要纳55元的个人所得税。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用纳税，乙却要缴纳55元的个人所得税。所以，这种税制模式不能全面衡量纳税人的真实纳税能力，也不利于拓宽税基，容易导致税负不公，征税成本加大，征管困难和效率低下，很难体现公平合理。

 （四）个人所得税的征管不健全，代扣代缴工作难度大。

 一是个人所得税的减免税项目混乱，由于个税的征收涉及到个人的各项收入，其取得的方式、渠道复杂，覆盖了社会劳动工作的方方面面，从而造成相关的减免税项目过多，减免政策不规范，给部分纳税人提供了偷税逃税的漏洞，加上政府事权、财权的划分及改革措施不配套，一些地方以发展地方经济和吸引人才为借口，擅自越权颁行一些违反国家个人所得税的优惠政策，对一些所谓的“名人、能人、红人、贵人”等网开一面，给予“特殊对待”，保护主义思想有所抬头，严惩阻碍了税务机关依法征税，影响了税收执法工作。

 二是个人所得税的征管效率低下。第一，征管手段落后，特别是欠发达地区的基层税务机关，征管工作仍停留在手工操作阶段，近年来，虽然各级地方税务机关加大了现代化征管设施建设的投入力度，但由于地理位置的限制及税务干部操作运用不够，使得现代征管设施，征管软件的功能没有充分体现出来；第二，纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，上下级、同一级税务部门内部征管与征管之间，征管与稽查之间，征管与税政之间的信息传递不通畅，纳税信息资料共享工作滞后；第三，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施，比如税务与银行、国税与地税、税务与工商间的网络联通等都未全面实现，信息不能共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源、组织征这，出现了大量的征管漏洞。

 三是代扣代缴工作难以开展，无法有效落实。从全球来看，代扣代缴个人所得税是加强个税征收的一种非常重要和行之有效的方式。虽然国家税务总局早在1995年就制定并下发了《个人所得税代扣代缴办法》，对扣缴义务人的权利和义务作了明确而又具体的规定，但在实际执行过程中，代扣代缴工作并不令人满意。第一，由于纳税人的依法纳税意识薄弱，且认为社会中大多数高收入群体未依法纳税，而代扣代缴对象多为工薪阶层，因此虽然扣缴单位可以通过有效途径代扣代缴税款，却得不到纳税人的理解，甚至将对税收的误解所导致的不满情绪转移到代扣代缴义务人，造成代扣代缴单位和纳税人的矛盾激化，大大影响了纳税人的工作积极性和代扣代缴单位的正常工作。第二，一些扣缴义务人虽签订《个人所得税代扣代缴责任书》，但由于责任心不强，业务水平不高，法制观念淡薄，故意纵容、协助纳税人共同偷逃税，将该扣缴个人所得税的收入不计或少计入应纳税所得额，有的甚至将工资薪金所得适用的九级超额累进税率擅自更改为5%的比例税率征收，严重扰乱了征管秩序。第三，由于扣缴工作操作程序复杂，工作量大，涉及面广，申报的形式单一，税收完税凭证的管理较严格，需要投入较多的人力物力，给代扣代缴工作增大了难度。第四，扣缴义务人对相关的税收法律法规，扣缴程序了解不够全面，同时税务机关缺乏提供相关的法律法规文件资料和对代扣代缴单位办税人员的业务辅导，不能有效解决代扣代缴工作中出现的各种问题，使扣缴工作难以有效落实。

 四是个人所得税的自行申报制度不完善。个人自行申报纳税的范围较窄，对高收入阶层缺乏有效的自行申报约束，对于从多处取得收入而单位未代扣代缴或无法代扣代缴个人所得税的个人，缺乏相应有效的自行申报制度，因此，应以公民自行申报应纳所得作为个税纳税管理的目标，不断完善自行申报制度。

 三、加强我国个人所得税征管的措施

 （一）正确选择税制模式，实行混合税制

 从世界范围来看，个人所得税有三种税制模式，即分项税制、综合税制和混合税制。根据我国经济社会的发展水平和税收征管的实际情况，突破分类税制对收入项目划定的局限性，选择实行混合税制，覆盖个人全部或大部分收入，是符合国情的选择，在区分综合征收项目和分项征收项目时，可考虑两个标准：一是将所得性质相同的列为综合，所得性质不同的列为分项；二是将计算简便的列为综合，计算复杂的列为分项。将性质相同的工资薪金、劳务报酬、经营收入等劳动性所得进行归并，避免了因收入性质界定不准确而造成的征纳分歧，对易于控管的收入实行代扣代缴等，也充分发挥分类税制的长处。

 （二）调整费用扣除标准，适当提高起征点

关于个人所得税的费用扣除项目，多数国家分为五大类：所得的生产成本、个人基本扣除、抚养扣除、个人特别扣除、鼓励性或再分配扣除。我国在重新设计扣除项目时，除了基本扣除外，还应考虑如养老金、医疗保险金、失业保险金、住房保险金、地区差异等因素，体现“低收入者不纳税，中收入者少纳税，高收入者多纳税”，从而达到缩小贫富差距的目的。《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议于2005年10月27日通过，现予公布，自2006年1月1日起施行，第六条　应纳税所得额的计算：第一款工资、薪金所得，以每月收入额减除费用一千六百元后的余额，为应纳税所得额。泸州作为西部地区中等发达城市，2006年一季度组织个人所得税收入5781万元，工薪阶层纳税比例较大，通过调查，月收入在800元以下的市民对个税起征点的调整不够关注，觉得事不关己；800-3000元的中等收入者则希望个税起征点在1500-2500元；而少数高收入者希望个税起征点越高越好，大多数人对2000元的个税起征点表示认同。

（三）扩大税率级距，提高边际税率。

 我国的个人所得税收入增长迅猛，作用不可小视，但从政府财政收入的情况来看，减税的空间也不大，按照混合所得税制模式，我国目前仍可实行累进制和比例制两种税率。对综合所得的个人所得税应当尽量采用具有一定累进程度的超额累进税率，税率档次以不超过六级为好，可扩大5%这一档税率的适用范围，如将5%的税率适用的应纳税所得额从0-500元扩大到0-1500元，在调整税收负担时，在对绝大多数纳税人不增加税收负担或者适当降低负担的前提下，对高收入者阶层适当增加税负，通过有增有减的改革，加大对高收入者调整的力度，保证个人所得税收入的继续增长，并充分体现个人所得税法调节收入分配的立法原则及鼓励劳动致富的社会宗旨。

 （四）稳定政策，减少随意性

 免税项目难以监管，是税收征管中的难题之一，也是纳税人逃避纳税的漏洞。因此，对减免个人所得税既要严格掌握，又要体现鼓励政策，不同情况则需要区别对待，如对遭受自然灾害和意外事故的损失，应给予一定的减免税照顾，而关于一些奖金方面的免税优惠政策则可合并到工资薪金所得中。

 （五）严格双向申报制度，推行自核自报自缴制度

个人所得税法应明确纳税人申报个人所得税的义务，即实行纳税人和扣缴义务人双向申报的制度，由于全面实行双向申报费用较大，工作量也大，可先要求一部分高收入行业如房地产、金融、科研等实行双向申报，既实现了个人所得税源控制，又可以提高个人的纳税意识，实现对纳税人与扣缴义务人的双向控管，尽管个人自行申报纳税可能发生偷漏税行为，但面对纳税意识不断增长的国民，税务机关应广泛宣传，加强教育，尤其是对税收政策、计税方法、报缴程序、法律责任及代扣代缴制度等内容的宣传和辅导，使纳税人在提高依法纳税意识的同时，理解和支持代扣代缴制度，真正使双向申报制度、自核自报自缴制度实有成效。

（六）加强税收源泉控制，防止税款流失

在我国目前普遍存在个人收入分配多元化、隐蔽化且支付方式现金化的情况下，完善我国的个人所得税，加强税收征管，首选要加强税源控制。具体措施为：

首先，用现代化手段加强税源控制。采用美国等一些发达国家的做法，为每个有正常收入的公民设立专用的税务号码，建立收入纳税档案，使个人的一切收入支出都在税务专号下进行。与此相联系，针对长期以来储蓄存款的非实名制使公民个人的收入不公开、不透明，以致严重妨碍税务机关对个人所得税税源控制的现状，改个人储蓄存款的非实名制为税务、银行联合且微机联网前提下的实名制，增加个人收入的透明度，使公民的每项收入都处于税务机关的有效监控之下，使每个公民的收入纳税情况都一目了然，进而可堵塞税收漏洞，防止税款流失。其次，充分发挥代扣代缴义务人的作用。对个人所得税实行源泉控制，由支付单位作为代扣代缴义务人扣缴税款，这是我国现行税法的要求。这种做法既符合国际惯例，也适合我国现阶段税收征管手段落后，专业化征管力量不强、急需形成社会征收网络的实际情况。为此，针对前些年代扣代缴义务人的扣缴税款作用未能很好发挥的现实，建立扣缴义务人档案，规范代扣代缴义务人扣缴税款和申报的程序，督导纳税人正确使用扣税凭证，加强对扣缴义务人的宣传明白其不履行税法规定的扣缴税款的义务，要承担相应的法律责任，使代扣代缴税款工作进一步完善和规范化。

 （七）营造良好的税收外部环境

 一是建立并推行个人信用制度。第一，实行居民身份证号码与纳税号码固定制度，做到“全国”统一，一人一号”，随时随地都能查询个人的信息。第二，改革金融体制，严格控制现金流通，大力发展信用卡业务，将个人收入通过银行结算，从而掌握个人的收入来源、支出等情况，督促其准确申报缴纳个人所得税，控制了偷逃税行为的发生。第三，国家应用法律的形式对个人账户体系、个人信用记录与移交、个人信用档案管理、个人信用级别的评定、披露和使用，个人信用主体的权利义务及行为规范做出明确的规定，用法律制度保证个人信用制度的健康发展。

二是加强有关部门的合作，将与个人所得税工作密切相关的工商、银行、海关、民政、司法、房地产、证券部门、保险、新闻媒体等单位与税务机关实行网络联通，建立稳定的合作关系，以掌握纳税对象的注册、收入数额、出入境情况、构建固定的信息传递系统，形成良好的协税护税网络，如向工商部门了解工商登记和变更登记等有关资料，向银行部门了解个人储蓄存款及利息收入和资金往来情况，向证券部门了解各类有价证券的转让及股息、红利支付情况，向财产登记机关了解个人财产登记情况等，另一方面，地税部门内部也应在制度上确定协调与沟通的具体办法，真正实现信息共享，避免形成各自为阵的不良格局。

（八）加大对偷漏个人所得税行为的查处、打击力度，维护法律的严肃性

搞好个人所得税的征收管理，对偷漏税行为查处、打击得力是关键之一。针对现阶段我国对个人所得偷漏税行为查处打击不力的现状，笔者建议，全国应进行每年多次的个人所得税的专项检查，加强税务部门与有关部门的密切配合；通过立法，赋予税务机关一些特殊的权力，增强执法的力度；对查处的偷漏税行为，加大对纳税人罚款的数额，参照一些国家的做法——不管纳税人偷多少税，都罚其个倾家荡产，并将其偷税行为公之于众，以做到“罚一儆百”，促使其他纳税人依法纳税。同时，对一些偷漏税构成犯罪的纳税人，不能以罚代法，必须依法追究其刑事责任，以维护法律的严肃性。

总之，个人所得税改革成为备受关注和热门话题，一定程度上讲，改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制，整顿和规范分配秩序，加大收入分配调节力度，重视解决部分社会成员收入差距过分扩大问题；调节过高收入，取缔非法收入；健全个人收入监测办法，建立个人信用制度等要求非常重要，期待此次个人所得税法经修正后更适应国内国际政治经济形势的变化，与税收实践相结合，形成更加合理，更加完善的个人所得税法，从而丰富和深化我国的税收理论，促进我国税收事业的发展壮大。

参 考 文 献

 （一）《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国务院1994年1月28日发布）

 （二）《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》

 （三）财政部财政科学研究所：《我国居民收入分配及财税调节政策》 （四）孙钢：《我国个人所得税的评价及完善》

（五）苏志明：《浅议个人所得税制改革》

 （六）李欣：《浅析我国个人所得税现状及改进方法》

（七）《中华人民共和国个人所得税法》中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议于2005年10月27日通过

（八）董树奎《对我国个人所得税现状的分析》

结 束 语

由于时间和能力等原因，论文难免存在疏、漏、谬、误等，敬请各位专家和同行们予以批评指正，谢谢！

致 谢

通过这次毕业设计，论文作者基本上掌握了个人所得税的有关政策。在设计和论文写作的整个过程中，指导教师毛洪涛教授在各方面都给予了全面的指导和帮助。导师的精深渊博知识、求实创新、勤奋严谨的治学风范、忘我的工作作风时刻熏陶着我；导师的因材施教、诲人不倦的授业精神给学生留下了深刻的印象，这将使我受益终身。

在校期间，得到学院各级领导和辅导老师的亲切关怀和无私的培养，使作者在学习的过程学到了许多做人的道理。在此作者向他们道声：您们辛苦了！

感谢大学的老师多年来在工作、学习上给予的热情关怀、指导与帮助。

另外，互联网上一些朋友也给我完成设计提出了很多宝贵的意见和无私的帮助。这对于我以后的学习和工作都有很大的帮助，在此对他们表示由衷的感谢。

感谢父母及家人多年来的在生活和学习上的鼓励和支持！

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