前 言 

1、 会计计量是会计的核心问题 

2、 传统财务会计模式下会计计量问题 

2.1 历史成本报表的相关性受到的质疑 

2.2 软资产对会计计量提出的挑战 

2.3 衍生金融工具对会计计量的挑战 

3、 采用公允价值进行会计计量的趋势和存在问题 

3.1 采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法。

3.2 我国经济体制改革的纵深发展，具备了公允价值运用的“土壤” 

3.3 公价值存在的问题 

4、 如何使用公允价值进行会计计量 

4.1 使用公允价值对金融工具进行确认、计量和披露 

4.2 使用公允价值对投资性房地产进行后续计量与期末估值 

4.3 使用公允价值对非同一控制下的企业合并的计量 

结 语 

内 容 摘 要

会计计量历来是财务会计的一个核心问题，会计计量必须尽可能客观、公允地反映被计量对象的价值，以提供决策有用的信息。所谓会计计量，按美籍会计学家井尻雄士的说法：“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数额分配于具体事项的过程”。IASC则把计量定义为：“确定财务报表的要素在资产负债表和损益表中予以确认和列示的货币金额的过程”。计量水平反映了生产力水平，决定了人类对客体的需要程度，当然，人类对某一客体某一属性的强烈需要，对计量水平又有巨大影响，计量是随着世界的发展、改造逐步完善的。本文试图通过对多个方面会计计量的问题的阐述，探讨了会计的核心问题—— 会计计量，分析了传统会计模式的不完善性和其面临的挑战，及这几年公允价值为主的计量模式转变的趋势及在我国运用的情况。

关键词：会计计量； 公允价值；研究 

会计计量问题研究

前 言

人类要想改造世界，就离不开对纷繁复杂的客体的计量。马克思曾深刻地指出：一种科学只有在成功地运用数学时，才算达到了真正完善的地步。会计计量就是计量发展的一定水平而得到的体现，是会计系统的核心职能。在即将到来的“数字化时代”，会计计量是经济信息系统“数字化”的重要工具。20世纪90年代以来，全球经济的一体化、高科技的迅速发展、金融业务的创新使得经济环境发生了深刻的变化。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，在这种背景下，为提供对决策更为有用的信息，FASB、ASB和IASC一直在进行改革，而会计计量始终贯穿于这一过程中并且不断推陈创新。

1、会计计量是会计的核心问题

20世纪30年代以来，会计学界就逐渐流行这样一种观点：会计就是一个计量过程。从会计所反映的最基本的信息——财务状况和经营成果来看，财务状况是对某一时点企业的资产、负债和净资产价值的计量，经营成果是对某一时期收入和费用差额(收入一费用观下)或期初、期末净资产变动额(资产一负债观下)的价值的计量。由于资产计价韵原理同样适用于负债和净资产，收入和费用的计量更多的情况下是对取得资产和耗费资产的计量，资产计量又是会计计量的核心。事实上，会计理论和实务的改革与发展也正是围绕会计计量展开讨论的。适合工业经济时代的经济环境而形成的以历史成本为主要计量属性的传统的财务会计模式，主要反映受托人责任履行情况的会计目标，但随着资本市场的发展，企业所有权与经营权的分离，所有权的高度分散，投资者关心的不是受托责任，因为他们可以随时通过资本市场实现所有权的转移，而更关心的则是管理当局是否提供了对其决策有用的信息，这样，会计的目标就由报告受托责任发展为提供决策有用的信息。为了提供对决策更为有用的信息，会计计量一直在不断改革，会计的计量属性由单一的历史成本发展到以历史成本为主的多重计量属性并存。

2、传统财务会计模式下会计计量问题

2．1 历史成本报表的相关性受到的质疑。

在传统财务会计理论体系中，历史成本是会计计量的基础，即以交易中发生的原始成本作为入账依据，要求会计主体保持历史成本直到相应资产已耗用或负债已经清偿为止。

虽然以历史成本作为计量属性可以提高会计信息的可靠性，但随着资本市场的发展，会计目标从受托责任观发展为决策有用观为主。这就要求会计信息与资本市场的参与者和潜在参与者的决策相关，也就是说，会计信息对他们的决策必须有用。有用的会计信息应该是能够反映企业当前价值和未来现金流量的，会计信息是否有用和资产的计价密切相关。资产计价是一个时点的计量，当一个企业取得某项资产进行初始确认后，计价工作并未完结，在每一个报告时点，还要将未耗用的资产进行计价，这一工作称为再确认或新起点计量。假如该资产的市场价格是一成不变的，在新起点计量中以历史成本或以摊余成本来反映其价值是不存在多大问题的。但是在现行的市场经济中，任何一种物品的价格都不可能不产生变化，如果市场价格发生了变化，企业仍然以历史成本或摊余成本来反映资产的价值，那么这种信息对使用者而言是没有多大意义的。尽管为了尽可能的反映资产的现时价值而对历史成本作了修正，但由于会计信息不能及时提供，而使修正后的信息也变得毫无价值。另一方面，在资本市场上，投资者最为关心的已不再是企业过去的信息，而是与估计企业价值有关的未来现金流量的信息，预测性的信息。劳伦斯·A·温八奇在《九十年代的财务报告：势在必改》一文中强调了会计信息市场更需要的是预测性的信息(1997年)。

2．2 软资产对会计计量提出的挑战。

传统的财务会计计量与报告的主要内容是硬资产，这是适应当时环境的，但是，在知识经济时代，应该更多地关注软资产的信息，这些资产是公司未来现金流量和市场价值的动力所在。时至今日，自创商誉、人力资源价值的计量问题仍悬而未决，从而不能在会计报表中反映。如何计量软件—— 技术?如何衡量知识资本?知识产权如何计量和列示?要想在会计报表中反映这些软资产，首先应该解决的是计量问题。

2．3 衍生金融工具对会计计量的挑战。

资本市场的发展，金融工具创新日新月异，层出不穷，尤其是在基础金融工具基础上创造的衍生金融工具更趋复杂。如：“期货”(Futures)、“期权”(Options)、“远期合约”(Forwards Contracts)、“互换、”(Swaps)等等。衍生金融工具在确认时只产生了权利和义务，交易尚未发生，往往无从得到历史成本。另外，衍生金融工具交易从合约的签订到最终的对冲或交割，要经历一段时间，在这一时间过程中，衍生金融工具的市场价值处于不断变化中。这种合约市价变动引致的损益变动在历史成本计量基础上无法得到正确的计量。在衍生金融工具广泛运用的今天，单一历史成本计量显得无能为力，如何有效计量衍生金融工具，揭示衍生金融交易的风险进而趋利避害，这是衍生金融工具对传统历史成本会计计量属性提出的挑战。初始计量，当资产价值频繁变化时，已不能满足信息使用者的要求，后续计量在所难免。有的资产甚至根本不存在历史成本，如衍生金融工具，仅仅是一种合约，从签约到结算过程，金融资产和金融负债的价值处于不断变动中，需要经常以公允价值进行后续计量。正是由于会计环境的巨大变化，带来资产形态的巨变，使得会计计量已不能停留在以历史成本为主的初始计量基础之上，而以公允价值为基础进行的后续计量则迎合了信息使用者需求的变化， 推动会计计量的重心从初始计量向后续计量转移。

很明显，在这些衍生金融工具中有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。但从法律的角度看，由于签约双方之间的报酬与风险已开始转移，为了使得会计信息使用者除了能了解已发生业务的信息外，还能了解正在发生的业务的现时信息以及其对企业未来财务状况和经济活动影响的可能程度，帮助会计信息使用者正确地进行经营决策，此时尽管签约双方的权利和义务尚未完全实际履行，但在会计上也要求对其进行确认、计量。传统的财务会计模式主要是对已经发生的经济业务或事项按照交易价格进行反映，这从资产和负债的定义中可以看出。资产和负债的定义都是基于过去实际发生的交易或事项的结果，会计对资产和负债的计量是以业务或事项的发生为前提。衍生金融工具契约所体现的交易并未发生，没有历史成本，传统会计就不能对其计量。

3、采用公允价值进行会计计量的趋势和存在问题

3.1 采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法。

从1975年开始的30年来，FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过，公允价值在美国会计准则中的运用也越来越广泛。截止2004年12月底，FASB共发布了153个财务会计准则，与公允价值有关的会计准则有60个。公允价值有深厚的十大理论基础，它符合经济收益概念、全面收益概念、现金流量制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑。公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。例如投资性房地产的账面余额为2000万元，市价涨到2亿元时会计上就应该反映2亿元，这样的信息才真实有用。如果仍然在报表上显示2000万元，这种信息对投资者进行决策分析会产生误导。

3.2 我国经济体制改革的纵深发展，具备了公允价值运用的“土壤”。

我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理，构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步。证监会推进股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度；财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查；上市公司内外治理水平进一步提高，注册会计师、资产评估师、独立董事等为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。衍生金融工具产生加入WTO以后，大量外国资本涌人国内，金融衍生产品交易活跃，产生了数量众多、特征各异的衍生金融工具，如期货(Futures)、期权(Options)、远期合约(Forwards Contract)、互换(Swaps)等。随着信息技术的发展，利用计算机将使现值的确认变得简单；随着资本市场的规范和发展，机构投资者的增多，投资则将趋于更加理性，对高质量会计信息(与决策高度相关)的需求将增强。由于衍生金融工具不要求初始净投资，或要求很少的净投资，历史成本对其无能为力，只有公允价值才能对其进行准确的确认和计量。FAS133明确表示：公允价值是计量金融工具最佳的计量属性，对衍生金融工具而言，公允价值是唯一的计量属性。

3.3 公价值存在的问题

从公允价值的定义可以看出，公允价值实质上是市场对资产或负债价值的评估，历史成本、重置成本、可变现净值、现值等方法都没有以市场为标准，而公允价值则突破了传统会计采用历史成本计量，只提供过去会计信息的局限性，对于投资者判断企业未来价值更具有决策相关性。所以对于金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等会计核算对象来说，用公允价值进行计量显然要好于其他方法。

然而，公允价值也有它的缺点，它依赖于会计人员对市场正常交易价格的主观认定。早在1998年财政部推出的债务重组会计准则和非货币性交易会计准则中就采用了公允价值作为确认计量的标准，但是之后一些上市公司却滥用公允价值进行虚假债务重组、肆意操纵利润，因此2001年新修订的准则里中止了对公允价值的采用。2006年颁布的新准则有重新确认了公允价值在债务重组和非货币性交易中的应用，并不意味着所有的弊端都已经解决。

4、如何使用公允价值进行会计计量

4.1 使用公允价值对金融工具进行确认、计量和披露

随着我国汇率和利率的市场化改革，汇率和利率会在一定幅度内自由波动。金融企业迫切要求通过各种金融及金融衍生工具来规避汇率和利率的波动对企业资产和负债产生的风险，套期保值自然就成了理想的选择。新会计准则《第24号—— 套期保值》第二条规定：套期保值(以下简称套期)，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。显然，套期保值也是用公允价值作为计量标准的。金融工具的主要目的是转移风险和收益，然而金融工具业务长期不列入资产负债表内反映，难以为投资者提供更为相关的决策信息，导致投资者抵御金融市场风险的能力大大降低。在通常状态下，有关交易频繁且金额巨大的金融工具交易信息是非常重要的，所以为了适应高风险环境下投资者的决策需要，金融工具应纳入会计核算范畴。随着我国金融创新速度的进一步加快，用公允价值作为金融工具的计量属性，有利于把金融工具从表外移入表内核算并在报表附注中对外披露。《第37号—— 金融工具列报》第十六条规定：企业应当披露以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。这种做法迫使企业提高资产管理水平和风险控制水平，使财务报表的使用者对企业的真实财务状况有更好的理解，以便做出正确的决策。

4.2 使用公允价值对投资性房地产进行后续计量与期末估值

在现行企业会计制度下，企业投资性房地产是作为一般的固定资产看待，并按其估计使

用年限提取折旧。但是，这种固定资产净值往往不能反映投资性房地产的真实价值。投资性房地产在经过数年以后，它们的市场价值不仅可能高于其账面净值，而且还能高于其账面原值的数倍，甚至数十倍。以商品房为例，自从国家推出货币化分房的政策以来，商品房的市场价格持续上涨。若一个企业进行房地产投资，在现行会计制度下此房地产应按历史成本记人企业的固定资产，并按其估计使用年限提取折旧。显然，这种方法在很大程度上低估了房地产的市场价值，歪曲了企业投资的真实含义，不利于会计报表使用者了解企业的真实情况，并给企业进行利润操纵提供了机会，损害了会计报表使用者的利益。所以，将投资性房地产作为一般的固定资产计量和提取折旧显然是不适合的，不得从公允价值模式转为成本模式。

4.3 使用公允价值对非同一控制下的企业合并的计量

非同一控制下的企业合并一般发生于两个或两个以上独立的企业之间，即合并方和被合并方彼此无关联关系，不受同一企业所控制，合并行为都满足双方意愿。合并方的合并成本为取得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。合并方对于企业合并中取得的被合并方可辨认资产和负债，在符合以下相关确认条件的情况下，应当以其公允价值计量。合并中取得的被合并方除无形资产以外的其他各项资产，其所带来的未来经济利益很可能流人企业且公允价值能够可靠计量的，应当单独确认并按照公允价值计量；合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。合并中取得的被合并方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应当单独确认并按照公允价值计量；合并中取得的被合并方或有负债，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认并以公允价值计量。

这样，对于合并方与被合并方来说，其会计处理都体现了相对客观真实的原则，能较好地反映交易的真实成本与损益。

结 语

会计计量问题是受多方面影响，随着我国对资本市场、资产评估业等的进一步规范和建设，公允价值将在会计核算中发挥更大的作用。还应辅之以相关的配套措施，以减少由于公允价值和现值计量中的主观判断偏差所造成的不良经济后果。

参考文献:

[1] 原思思 新会计准则背景下公允价值会计计量问题的探讨 科技情报开发与经济 2007 第17卷 第35期

[2] 赵德武．会计计量理论研究[M]．成都：西南财经大学出版社，2003．

[3] 克尔·查德菲尔德．会计思想史[M]．北京：中国商业出版社． 1989．

[4] 财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年出版。

[5] 李荣林：金融工具会计研究立信会计出版社2004

[6] 胡佳婓 衍生金融工具会计计量问题研究 集团经济研究2007．7月上旬 (总第235期)

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文