企业会计信息失真治理研究

目 录

摘要.......................................................................1

1.概述.......................................................................2

2．会计信息失真的表现及危害性.................................................2

2.1.会计信息失真的具体表现...................................................2

2.2.会计信息失真的危害性........... ............. ...........................2

3.会计信息失真的原因.........................................................3

3.1.会计人员基本素质不高.....................................................3

3.2.内部控制机制不健全.......................................................3

3.3.监督体系不健全...........................................................3

3.4.业绩及利益驱动的原因.....................................................4

3.5.法规环境的缺陷导致会计信息失真...........................................4

3.6.对违反会计法规的行为处罚力度不够.........................................5

4.会计信息失真的治理措施.....................................................5

4.1.加强会计培训，提高会计人员素质............................................5

4.2.建立健全企业内部的控制制度...............................................6

4.3.建立完善的内外部监督体系.................................................6

4.4.建立新的经营者考核指标体系...............................................7

4.5.完善法规环境，治理会计信息失真............................................7

4.6.加大对违反会计法规的处罚力度.............................................7

结束语.......................................................................8

参考文献.....................................................................9

企业会计信息失真治理研究

摘　 要

随着市场经济的发展，会计在经济管理中的作用越来越显得重要。会计是一切经济管理活动的基础，真实性是会计信息最根本的要求，而当前会计信息失真的现象极为普遍。造成会计信息失真的原因是多种多样的，现实生活中虚假的会计信息日见其多，会计信息失实越来越严重，由此带来了严重的后果。为了建设良好的社会经济秩序，规范企业的会计行为，保证会计信息的质量，我们必须加大对会计信息失真问题的研究。本文揭示了会计信息失真的现象的具体表现及危害性，深入剖析了会计信息失真的成因，并提出了治理会计信息失真的对策。

关键词：会计信息失真、监督力度、会计人员素质

1.概述

现代社会市场经济不断发展，改革开放不断深入，规范化、制度化、法制化的财务会计制度改革成为迫在眉睫的的社会需求，会计信息质量也越来越受到社会的重视。随着证券、期货、基金等各种金融产品越来越深入社会的每一个角落，如今会计信息已经不仅仅是政府部门、企事业单位的决策者进行经营管理、评价经济状况的重要资料，而且正在逐渐成为广大社会公众做出投资决策的重要依据。会计信息是否真实完整，将直接影响各方面的切身利益和整个社会的经济秩序，会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，从微观上讲它将引起投资者决策失误，造成社会公信力和市场诚信度的缺失，从宏观上讲它将影响我国社会的正常经济发展。为了建设良好的社会经济秩序，规范会计行为，保证会计信息质量，我们有必要对会计信息失真问题进行研究，并提出相应的治理措施。

2.会计信息失真的表现及危害性

2.1.会计信息失真的具体表现

会计信息失真主要表现为以下几种：1.原始凭证失真，例如有些原始凭证填写不正确，甚至采取伪造变造的方法进行“变通”，使原本非法或不存在的收支变成“合理存在”的收支。如天津市海运股份有限公司连续两年伪造银行存款1.5亿元，以隐瞒大股东占用上市公司资金的问题。2.原始凭证要素不全，使收支资金的项目、期限不能明确地划分。如凭证不填写日期，使该在当月处理的业务拖延到以后月份处理。3. 会计科目使用错误，会计核算随意性较大，虚列收入、乱计成本费用，帐目不清、帐证表实之间核对不符。如天津市天海集团有限公司将利用外国政府贷款购置的价值7.2亿元的船舶长期挂往来账，未纳入固定资产核算；航天通信控股集团股份有限公司2003年至2005年划出资金通过其他单位进行周转，虚增利润3110万元。4.会计报表不实，人为调整报表数字，甚至编报内外两套报表，导致报表使用者不能了解真实的财务状况和经营成果。如海南金邦实业有限公司2005年度实现销售收入3.2亿元，而会计报表反映收入为零，也未按规定预缴企业所得税。

2.2.会计信息失真的危害性

信息失真所产生的危害是非常深刻的，主要表现在：1. 干扰正常的生产经营秩序。各种及时、准确的会计信息是管理者作出生产经营决策的一个重要依据，不实的会计信息必将误导管理者做出对市场不正确的预测，从而造成错误的资源配置。2. 破坏投资环境。广大投资者投资决策的依据往往是企业所提供的反映其财务状况和经营绩效的会计资料。因此，会计资料的真实与否关系到投资者的切身利益，不实的会计信息将导致资金流向错误，最终影响整个市场的资源不能达到最佳配置。3.税收和资产的流失。经济利益是趋使信息失真的主要动机，为了满足少数人的利益，通过各种手段隐瞒或篡改会计信息，将原本属于国家或集体的资产窃为已有。4. 削弱法律的权威性，助长不良社会风气。不实的会计信息将不合理，不合法的开支均得以挤入了成本，为侵占财产、贪污腐化开了后门。 

3.会计信息失真的原因

3.1.会计人员基本素质不高

有些会计人员业务素质不高，缺乏相应的专业知识和操作技能，缺乏会计后续教育，不了解不熟悉新的会计制度、会计准则，对较复杂的会计业务处理不妥，直接影响会计信息的质量。会计人员的日常工作量较大，其主要精力往往放在记账、算账和报账等重复的机械性劳动上，没有时间进行专业知识的学习更新，对新的理论知识和财经法规研究应用较少，跟不上会计改革的步伐，造成其提供的会计信息不准确、不完整。

3.2.内部控制机制不健全

内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行的一系列控制方法、措施和程序，完善的内部控制制度，是保证及时为企业经营管理工作提供可靠准确会计信息的基础。然而一些单位没有按照规范建立完善、有效的内控制度或是虽然建立了内控制度，但在实际工作中得不到有效的执行，造成会计基础工作不规范，致使会计资料、会计信息在传递过程中失去有效控制而发生错误，或因两个不相容岗位之间缺乏相互制约和相互监督，从而发生舞弊现象。

3.3.监督体系不健全

会计信息失真的根本原因在于会计监督不力。依据《会计法》，会计人员有监督本单位经济活动的责任，是企业内部监督的重要组成部分，但其作为会计信息的提供者，对不实的会计信息往往负有直接责任。究其根本，在现行的管理体制下，会计人员并不具备监督者应有的独立地位，因为会计人员是由经营管理者进行聘任的，工作机会、工资报酬等生活命脉掌握在经营管理者手中。在一些法制观念淡薄的经营管理者指使甚至强令会计人员弄虚作假，办理违规业务时，由于有受到排挤、打压、报复的后顾之忧，在“要不你就做，要不你就走”的困难处境下，会计人员往往只有唯命是从地跟着经营管理者的指挥棒走。企业外部虽然有许多专门的监督机构对其进行监督，但往往是各自为政，自扫门前雪，如工商部门对企业的监督往往就是一年一次的工商年检，财政部门除了临时性的抽查之外，平时与企业几乎没有什么联系，税务部门仅仅只是监督企业是否按期如实纳税等，这些政府职能部门都没有对企业整个会计工作实施具体全面的监督，仅仅是进行了片面的检查，在企业外部未能形成一个对企业提供的会计信息质量进行全面有效的整体监督的体系。在社会监督方面，目前会计师事务所等社会中介机构的独立性跟不上我国社会主义市场经济发展的需求，一方面受人员素质方面的制约，一些新手没有熟练掌握相关的业务知识与操作技巧，对复杂的会计业务处理无法进行审查，未能充分发挥客观监督作用；另一方面做为新兴行业，国家对会计师事务所等社会中介机构的法规建设、操作管理不甚规范，一些社会中介机构出于商业的目的，甚至给被审计企业的财务报告出具虚假审计报告。据中华人民共和国财政部会计信息质量检查第十三号公告披露，福建天联会计师事务所未实施必要的审计程序，仅依据被审计企业提供的虚假会计报表，为3户企业出具了不实审计报告。重庆中翰会计师事务所对被审计企业违法提供两套不同会计报表的问题未予指明，为其出具了两份不同结论的审计报告。种种这样的行为不但没有起到社会中介机构应有的监督职责，反而给弄虚作假者大开方便之门，助长了会计信息失真的恶性循环。

3.4.业绩及利益驱动的原因

在我国企业的经营管理者主要由政府或上级主管部门进行委派和任命，而政府或上级主管部门对企业经营管理者主要的监督和管理方式往往是签订“目标责任书”，在“目标责任书”中明确经营管理者任期内所需完成的利润指标。因此创造良好的经营业绩，既是不仅仅是一项经济任务，同时也是一项政治任务，完成任务可能得到上级的肯定，前途光明；否则可能被认为能力不足，职位不保，经营管理者的经济利益与政治利益都与会计人员提供的会计信息密切相关，难免就会产生粉饰会计信息的动机，对不符合其需求的会计信息往往会要求会计人员进行加工修饰，以便在对外提供的会计报告上体现的利润数字超过“目标责任书”中所规定的任务数，于是企业会计报告上的利润便成了 “经理需要的利润”，只是一个用来进行任务完成情况比较的数字，而不是企业实际经营成果的真实反映。

3.5.法规环境的缺陷导致会计信息失真

要想通过法律手段对会计信息失真的现象进行治理,必须以法律形式对会计信息失真的行为和现象做出定性。失真会计信息的产生,在很大程度上取决于法规环境的缺陷。首先受规章制度的科学性制约，也就是一般所说的规则性失误。会计工作是一项专业技术要求较强的专业工作,受其客观规律影响，会计法规的制定也应符合会计工作客观规律的要求,当前会计法规的制定过程中，主要由相关政府部门进行研究决定，相关利益者的参与较少，难免造成法规要求披露的会计信息与实际使用者需要的不对称。同时我国的会计准则规定了企业对一些项目的会计处理和统计口径有一定的选择权，从而造成了一些企业不同时期的会计信息没有可比性，为会计信息真实性的判断带来困难,从而影响会计法规的贯彻执行，给会计信息失真留有余地。其次会计信息失真受规章制度的可操作性制约，会计准则中对一些披露内容的规定不合理、不恰当和可操作性差，如报表披露的时间规定不合理，造成不正当交易；表外业务披露的内容不完整，造成投资者无法对企业真实的经营情况进行判断；基本会计准则和具体会计准则之间，会计准则和财务通则之间，企业会计制度和税收制度之间都存在不一致甚至相互矛盾的地方，让会计人员无所适从。最后会计信息失真要受法制意识制约，法律观念和法律意识直接影响着人们对法律法规的遵守情况，如果人们能自觉遵守会计法规的有关规定,自觉地对会计信息造假行为做到坚决抵制，会计信息失真的可能性就会大幅度下降。

3.6.对违反会计法规的行为处罚力度不够

尽管我国历年来不断深化会计法规建设，并取得了阶段性的成果，但是有法不依、执法不严的情况依然存在。对违反会计法规，会计信息造假的行为处罚力度不够是是造成上述情况最主要的原因，违反会计法规的所能得到的高额利益与受到处罚所带来的低廉成本形成了巨大的反差。马克思在《资本论》中形象地说道：“如果有10％的利润，资本就保证到处被使用；有20％的利润，资本就活跃起来；有50％的利润，资本就铤而走险；为了100％的利润，资本就敢践踏一切人间法律；有300％的利润，资本就敢犯任何罪行，甚至冒绞首的危险”，在法制建设中，违反会计法规受到处罚的成本就是资本，违反会计法规得到的利益就是得润，当利润超过资本十倍、百倍时，还有什么是不可能发生的呢。目前情况下对违反会计法规的行为处罚力度不足,或疏于对违法行为的检查,从客观上形成了对违法行为的纵容,导致失真会计信息的日益泛滥。

4.会计信息失真的治理措施

4.1.加强会计培训，提高会计人员素质

提高会计人员素质是保证会计信息质量的基础，如果一个会计人员不知道会计业务具体的操作办法，也就无法提供准确完整的会计信息。我国会计制度改革不断深入，新的规章制度不断出台，切实抓好会计人员继续教育，将学习落到实处，不做走过场，使每一位会计人员都巩固旧知识，掌握新规则，能对各种类型的经济业务做出正确的会计处理。同时加强对会计人员的职业道德教育，使会计人员树立高度的责任感、荣誉感，做到敬业爱岗、坚持原则、廉洁自律、依法办事，以《会计法》为行为准则。严格实行持证上岗制度，会计人员必须为经过相关考核，具备良好的业务素质和道德素质，持有会计资格的合格人员才能担任。

4.2.建立健全企业内部的控制制度

内部控制作为单位保证各项生产经营业务活动有序进行，确保资产安全、完整，防止欺诈和舞弊行为，实现管理目标的重要手段，建立健全的内控制度能为提供真实的会计信息奠定良好的基础。建立健全单位内部审计监督制度、稽核制度等，加强会计基础工作水平，减少工作流程中的漏洞，提高企业自我约束和监督能力。根据法律法规的统一规定，按照会计准则，结合本企业的实际情况制定内部财务管理制度。在实际工作中严格执行“钱账分管”等原则，不相容岗位相互制约、相互监督原则。规范单位会计行为，保证会计信息的真实、完整，离不开内部控制制度。

4.3.建立完善的内外部监督体系

建立一个完善的内外部监督体系是治理会计信息失真的主要措施。首先是加强会计人员监督工作的独立性，必须充分考虑有相关利益关系的人员对会计信息的影响,制定相应的措施，对其可能采取行为加以限制，如建立相应的社会化会计人员机构，对单位的会计人员实行委派制，剥离经营管理者对会计人员的任免管理权限，将会计人员的利益与所在单位的利益进行分离，消除会计人员行使监督职责时的种种后顾之忧，将会计人员的内部监督置于经营管理者的控制之外，使内部审计真正发挥内部监督作用。其次是建立完善的国家监督体系，在财政、工商、税务等政府职能部门之间搭建一个信息交换的平台，从而实现资源共享、信息共享，充分发挥职能作用，对发现违规行为的单位从多方面、多角度进行监督，做到各司其职、密切配合、相互协作、齐抓共管，达到综合治理的目的。最后是发展和完善社会监督体系，大力发展注册会计师审计事业，建立完善的审计法规体系，确保审计工作有章可循，有法可依。改变会计事务所受雇于被审计企业，对被审计企业业务涉足过深的现状，同时对会计师事务所及审计师对同一企业审计的年限进行严格限定，体现监督工作的独立性。加强对注册会计师的人才投入，建立起一支人员数量充足的，业务素质全面、思想素质过硬的注册会计师队伍。对会计师事务所提供的审计报告要进行再审计，防止会计师事务所与被审计企业互相勾结而产生的舞弊现象，以提高会计师事务所等社会中介机构的社会责任，让失真的会计信息难以过关。

4.4.建立新的经营者考核指标体系

对一个企业的经营情况的考核要做到公开、公平、公正，不能仅仅考核企业会计报告中提到的利润数额，在考察企业经营管理者的工作业绩时，还应看他在任期内企业为国家为社会所做出的贡献、企业主要产品在整个市场的占有率、企业资产的保值增值情况、企业发展的后劲是否充足等。这些方面对国家和企业本身来说都是至关重要的，也是一个企业进行正常生产经营活动的有力保障，同时这些指标在会计实务中也较难做假，不仅仅需要改动几个数字就可以完成。在考核经营管理者时，还应将其任期内企业的遵纪守法情况以及会计信息的质量结合起来，根据《会计法》的有关规定，经营管理者对会计信息的质量承担主要责任，因此，会计信息是否真实完整也是经营管理者是否对会计工作进行有较管理，是否诚信守法的重要体现。

4.5.完善法规环境，治理会计信息失真

建立一个责任明确、关系清晰、标准量化、操作简便的会计法规环境，是杜绝会计信息失真的现象的有效方法。在起草各项会计法规时，应多方面听取实际使用者的意见的建议，经过审慎的调查研究，制定出符合会计人员及相关使用者需求的会计法规，同时根据会计人员在实际工作中遇到的问题，不断完善各会计法规。修改会计法规的不足之处,明确法律责任, 逐步废止《企业财务通则》和众多的行业会计制度,使指导会计工作的技术标准只有《企业会计准则》和各项具体准则,使具体业务核算有唯一确定的操作方法,防范会计舞弊。加强会计人员的职业道德教育和政治业务学习，提高会计人员的思想素质，增加法制观念，。

4.6.加大对违反会计法规的处罚力度

我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规，尽管还没有做到尽善尽美，尚待进一步修正完善，但只要严格执行，落到实处，基本上还是能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理，从法律执行的层面上需要做到有法必依、违法必究、执法必严，加大对违反会计法规行为的处罚力度。从失真会计信息产生机制来看，除了一小部分上由于会计人员素质因素造成核算统计有误外，绝大部分是由经济利益趋动的主动违规、违法。会计人员的职权有限，从违规行为中所能得到的利益也相对较少，最大受益人是对企业的经营业绩负有直接责任的经营管理者，因此会计违规行为的决策是往往由经营管理者做出的，而会计人员只是充当了执行者。因此，新的《会计法》修改了会计信息失真的责任人,明确了由经营管理者对会计信息失真承担责任,大大降低经营管理者对会计信息质量的不利影响,消除了经营管理者在指使强令会计人员提供虚假会计信息后借口不懂会计业务逃避责任的现象，促使其加强企业会计工作的管理。但日目前对会计信息造假的处罚依然偏低，由于制造虚假会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益,如果处罚力度过低,甚至低于虚假会计信息制造者由此获得的经济利益,就无法发挥处罚的震慑作用，变成为处罚而处罚。以震惊国内的“琼民源”事件为例，其中有关会计信息失真的重大违规行为有虚增利润、虚增资本公积金，涉及金额高达12.23亿元，误导了投资者对其市场发展前景作出了错误的预计，使一个股价2元左右的“垃圾股”暴涨至26元左右，甚至一度成为深圳股市的“领头羊”，经过审计，“琼民源”股票可落实每股净资产仅为0.032元，近1000倍的差距成为了10万余名“琼民源”股东的恶梦。这样一个形成恶劣影响的事件的主要责任人——董事长马玉和仅仅被判处有期徒刑三年，而这已是我国适用法律规定的最高量刑，比其他经济犯罪活动的处罚轻得多。提高民事赔偿额度，对会计信息失真行为处以其行为得到利益的数倍至数十倍的惩罚性处罚，必要时追究刑事责任，并提高刑罚的力度，增加会计信息失真行为的成本，让承担法律责任的违规人员确实得到其难以承受的惩罚，使后来者不敢重蹈覆辙，这不仅是法制建设过程中暴露出来的问题，也是社会经济秩序正常运行深层次的需要。

结束语

会计信息失真现象的产生有着其历史必然性，随着政府进行宏观经济管理与社会公众投资理财的需求，其对公开披露的会计信息质量的要求也越来越高，保证会计工作质量已成为社会的普遍要求。目前，我国已出台的《会计法》、新实行的会计准则与会计再教育制度就是在加强会计人员素质、完善行业规则、加强法律环境方面做出的努力。相信在各方面的共同努力下，我国的会计工作环境必将得到更进一步的完善，会计信息的质量也将得到相应的提高，为政府机关及广大投资者决策提供准确完整的资料依据，保障社会经济秩序向合理有序的方向良性发展。

参考文献

1、任霞 《经济责任审计存在的问题以及对策》 现代农业（2005第7期） P58

2、胡梦月 《对经济责任审计中几个关键问题的思考》 中国审计（2003第8期）P49

3、陈少华 《内部会计控制与会计职业道德教育》 厦门大学出版社 2004年 P18

4、卢永华 《关于诚信与会计的辨证思考》 财会月刊（2003.A7期） P15.

 

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