目录

我国会计信息失真的症结

会计信息的相对真实性

会计信息失真的主要表现及危害

会计信息失真的深层原因探索

从源头上治理会计信息失真的对策

以《会计法》为准绳，提高单位负责人的会计责任意识

抓原始凭证，防止会计信息失真

加快会计电算化和会计网络建设

强化会计监督，试行财务总监委派制

加强会计队伍建设

（六） 此外，还应从以下几个方面防止会计信息失真

内 容 摘 要

经济越发展，会计越重要。会计信息越来越为各个信息使用者所重视,成为宏观和微观决策的重要依据。因此，本文主要从两部分来论述会计信息失真的症结及其从源头上治理。第一部分主要介绍会计信息失真的症结。 此问题主要对会计信息的相对真实性展开探索，分析会计信息失真的主要表现及危害，提出从市场经济环境、企业、企业会计等不同层面剖析会计信息失真的主客观方面的深层次根源。第二部分主要介绍从源头上治理会计信息失真的主要对策。建议要以新《会计法》为准绳，提高单位负责人的会计责任意识，抓原始凭证，防止会计信息失真以及其他的相应对策。

从源头上治理会计信息失真之我见

 经济越发展,会计越重要。会计信息越来越成为广大投资者、债权人、企业管理当局会计信息使用者所重视，成为政府部门进行宏观决策的重要依据。而会计造假、会计信息失真的危害也越日趋加剧。财政部会计信息质量抽查公告显示：会计法制观念淡薄，违法干预会计工作，授意指使、强令篡改会计数据，假造凭证、帐表进行假审计，假评估，帐外设帐，转移国家资产、偷逃税收、粉饰业绩；会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱；违法违纪手段隐藏，作假技术不断发展；会计工作中有法不依，违法不究的现象比较严重。会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益，并引起了党和国家领导人的高度重视，上届国务院总理朱镕基视察北京和上海的国家会计学院时一再强调“不做假帐”。

“不做假帐”看似一句很普通的大实话，然而仔细体味，却寓意深刻，一方面反映

了当前会计信息失真已成为一种较为普遍的现象，并引起中央领导的高度重视，另一方面

表达了全社会要求会计人员不做假帐的强烈愿望。因此，笔者就会计信息失真，谈几点粗浅认识，以做引玉之砖。

我国会计信息失真的症结

制造会计信息失真的现象，近几年已变得十分突出，并呈上升之势。财政部1998-1999年会计信息质量抽查结果显示，1998年有八成以上会计信息失真，1999年有九成以上企业会计要素失实。1998年“红光实业”事件在证券市场曝光等，不正说明会计信息的失真必然降低信息的质量和使用效率，而且严重的影响和干扰了正常的社会经济秩序。我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”精辟见解，警示我们必须高度重视会计信息的质量问题。因此，探究会计信息失真的根源，分析和研究会计信息失真的主客观原因，从源头抓起，才能标本兼治。

(一) 会计信息的相对真实性

会计信息内涵是按照预定的要求，向使用者提供有助于决策和管理的财务信息和有关的其他经济信息。会计信息是由会计在不同环节，不同阶段加工处理数据而生成的。它的目的是向投资者、债权人和国家有关部门（下称“消费者”）提供有助于经济决策的财务信息和其他相关信息，以利于提高企业的经济效益和社会效益，反映经济组织在特定时期的特征，揭示未来发展态势，并为相关利害关系人提供了投资决策参考，总量上反映了社会资源的配置和使用效率。

会计信息是会计在不同环节、不同阶段加工处理数据而生成的。它的真实性与否的衡量与信息使用者需求相关联，标准的选择与评判的结果会不一致。一般而言会计信息的真实性要求会计信息至少能相关、可比、全面、及时的描述经济组织在特定时期发生的所有真实事项。会计信息即使没有会计人员行为和道德风险，但由于会计核算前提的假设性，政策运用的选择性以及数据处理、运用和技术差异性的存在，会计信息就必然存在个体差异，显然真实性就具有了相对性。因此，评价会计信息的真实与否，应与信息提供者在会计政策的选择和运用，信息处理的技术和方法是否恰当、合理为依据，测定会计信息“原始状态”与信息描述吻合程度为标准。绝对的真实只是一个理论的期望。所以,会计信息的真实性只是一个相对的真实。

(二) 会计信息失真的主要表现及危害

财政部对部分企业会计质量抽查的结果表明：当前会计信息失真主要是“人为操作”

造成的。主要表现形式有：

原始凭证、账目失真。

如原始凭证填写不完整、不规范，使收支的资金渠道不能明确地划分，混淆了成本和专项

基金的界限。甚至开具假发票、虚列经济事项，致使单位经费超支或成本虚增，使一些非法的收支变成“合法”的收支；原始账目混乱，在会计账簿设置和会计科目的使用上，不严格按照会计制度有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，导致账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。

2、会计核算失真。

其中收入的失真主要表现在截留、转移、坐支收入包括对外投资收益体现失实等，其主要是由于对外投资财务监控不力，致使对外投资及其收益水平未能正确体现。成本失真是由于企业利益机制驱动，把成本作为调节利润主要手段的表现是多列或少列成本，甚至通过人为方式调整损益，虚盈实亏或虚亏实盈。费用失真则表现是该列入专项资金的直接进了生产成本。并且资金管理混乱造成会计核算失实，主要是由于企业缺少必要的内控制度，管理松懈或脱节，表现为企业资金账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额，造成家底不清、账实不符。

3、会计报表失真。

主要表现在以计划数、预算数代替实际数，人为调整报表数字。尤其是由于企业为了达到

某种利益，随意控制和调节会计报表，因此就出现了许多为己所用的会计报表。如：对财政的报表是穷账，对银行的报表是富账，对税务局的报表是亏账，而对企业分析的报表是盈账等。会计报表是会计信息使用者了解企业真实的财务状况和生产经营成果的主要途径，这些报表，无论在宏观上还是微观上，无论是对国家、对企业，甚至是对经营者与财会人员本身都是有害无益。

在我国由计划经济向市场经济过渡的过程中，会计信息对企业、债权人、投资者和国家来讲，变得越来越重要。因此会计信息失真的危害也越来越严重，其主要危害如下：

对企业的危害

企业是会计信息的提供者和使用者。企业通过将各个时期的会计数据进行比较、分析，会发现企业存在的问题，并及时纠正。若每个企业都提供虚假的会计信息，那样各个企业之间就无法比较，也难以找出差距进而进行改进。因此虚假的会计信息会使企业无法提高其经济效益。会计信息失真使企业丧失诚信，危及企业本身生存。

2、对投资人、债权人和社会的危害

企业的会计信息失真尤其是上市公司的会计信息失真的危害， 直观得讲，就是动摇市场经济的信用基础和交易活性。虚假的会计信息让投资人和债权人做出错误的决策，增加投资、融资风险，危害投资人和债权人的利益，会让他们丧失对企业的信心。会计信息失真会造成国家税收的大量流失，使国家财政收入锐减，造成国有资产的严重流失，蒙受巨大经济损失。

会计信息失真的深层原因探索

制度与制度的执行是两个相对独立的概念。其中制度就是指各种成文或不成文的制度安排，比如我国的《公司法》，各种成文的会计准则和中国证监会发布的信息披露细则；制度的执行更多的体现在相关的法律制度安排以及各种实际的判断上。书面的成文制度是否有效，主要取决于该制度能否真正得到执行。一个无法得到执行的制度，就不具有基本的约束力。而会计信息失真是相对会计信息真实而言的一个概念。主要表现为会计提供的信息与经济组织所发生的真实事项的原始状态不相一致，只能大致反映真实经营情况，并在一定的范围内有所偏差，这种偏差的存在有客观原因：

1、会计核算方法的选择。会计准则和会计制度中规定了多种会计核算方法，如存货计价方法、固定资产折旧方法等不同的会计核算方法所反映的会计主体的财务状况和经营成果就不同，可选择的方法越多，会计主体就越倾向于选择对反映其财务状况和经营成果有利的方法。这在一定程度上导致了会计信息失真，结果造成的是使一些会计上的非法做法趋于表面的合理化。

2、会计信息的披露。资产负债表、利润表、现金流量表及附注披露的信息是不全面的。如果将会计信息视为一种相对独立的“物品”，那么，它也具有相应的“制造者”和“消费者”。任何一个“制造”或“消费”会计信息的主体，都能或至少是期望能从“制造”或“消费”的行为中获取收益。在“制造”会计信息中人为作假是基于会计信息披露缺乏制度化、法律化的刚性约束。尽管新《会计法》对责任人追究了“制造”会计信息失真的法律责任，但执法空间的存在，使得这种追究从根源上杜绝会计信息失真的发生。假如在一定时期的制度安排鼓励提供高质量的会计信息，并对实施这种行为的主体给予奖励，则市场上普遍提供的信息其质量应当能令人满意；反之，如果市场不奖励，甚至惩罚提供高质量会计信息的主体，那些提供虚假会计信息的主体又能获得不菲的收益，则市场上普遍流行的会计信息，虚假成分必定居多。同时在会计信息披露时，追加具有独立权的会计审计，（虽不能防止审计与会计的联合“作案”）但至少可以从结构上控制会计信息失真发生的可能性。因此，会计信息披露无论是制度的安排还是结构上的缺陷，客观上培养了会计信息失真繁衍的土壤。

3、考核及用人制度。现行的企业绩效考核不再是单纯衡量一个企业经营状况，而更多的赋予了政治的成分。出于政治目的的需要，部分企业负责人乃至地方政府十分重视会计信息的“数量意义”，对其质量的关注只停留在文件和会议上。这是因为按照现行的用人制度，企业（特别是国有企业）的亏损将丧失责任人仕途上的升迁的机会。政治好处的获得刺激了弄虚作假的快速模仿。会计数据不真实，会计信息失真的现象较为普遍。目标管理作为保障未来绩效稳定取得的手段，能充分挖掘企业潜能，推动资源有效配置。但由于目标的刚性约束效益（一届政府的政绩反映，经营者持有座位或升迁的条件）的存在，上下联合作假已成为不公开的秘密。“上有政策，下有对策”既是对这种现象的贴切反映，又是对现行考核方式和用人制度滋生了会计虚假信息的诠释。

会计信息失真还存在一些主观方面的原因。管理者从企业小集团利益或个人私利方面考

虑，对相关经济业务进行有目的地安排和调整，所做的决策可能使会计信息质量下降，产生偏离度。表现在：

1、融资需要方面。由于企业向外融资时，不论是股权融资还是债权融资，财务报表必须符合一定的要求。当企业的财务状况不好或处在融资条件的边缘时，管理者为了达到融资的上的，往往 “编制”一份会计报表，以达到融资的条件。

2、在税务安排方面。当公司现金流量并不宽裕时，管理者便通过粉饰会计报表，调整账面利润，从而调整应纳税所得额，以达到偷税、漏税、减少或延迟纳税的目的。

3、在树立企业资本市场形象方面。为了使投资者看好企业，企业管理者便采用虚假的财务会计报告提升本企业在资本市场上的形象，从而达到影响投资者投资的目的。

人员素质方面。会计人员职业道德意识不强，道德自律不够。部分会计人员缺乏应有

的职业道德或职业道德水平不高，他们主动或被动的参与制假造假；一些会计师事务所由于利益驱动，见利忘义，出具虚假的资产评估报告和审计报告。

5、外部环境的影响。由于对其他行业的造价、售价、假冒伪劣商品的监督不严，打击不力，也是造成会计信息失真和违规违纪屡禁不止的原因之一。

二、从源头上治理会计信息失真的对策

 会计信息失真越来越严重，特别是2002年国内外发生了一些大公司财务欺诈案。轰动全国的“蓝田事件”，由于涉嫌提供虚假财务信息，曾创造了中国股市神话的蓝田股份股票跌停。公司有关人员被查处，他们为恶意造假行为付出了代价。继安然公司财务丑闻在2001年底被曝光后，2002年，美国的世界通信公司、施乐公司等大公司的一系列会计丑闻被频频揭露。一些大公司因造假或被指控或濒临破产。财务欺诈丑闻对美国经济和国际股市造成巨大冲击，美国家庭股市财富一年缩水5万亿美元。可以说，由于“安然”等一系列事件的发生，会计行业遭受到前所未有的诚信危机。因此，防止会计信息失真已迫在眉睫。笔者认为从源头上治理会计信息失真必须抓好以下工作：

以《会计法》为准绳，提高单位负责人的会计责任意识

在当今社会中，会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”已成为一个不争的事实，一些敢于坚持原则，认真发挥监督职能会计往往不能长久，有的遭了“冷眼”，有的被“轮岗”，甚至辞退等打击报复。在种种压力下，会计监督流于形式，会计人员与单位负责人沆瀣一气，大肆做假账，私设小金库，滋生各种腐败。因此，防止会计信息失真，单位负责人是关键。《会计法》第四条关于“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”的规定，具有很强的针对性，抓住了问题的关键，有利于从根本上解决会计秩序混乱的突出问题。

虽然会计数据的造假，财务会计报告的粉饰，都要通过会计人员，就这一点而言，会计人员不能辞其咎，但在许多情况下，造假的动机并非出自于会计人员的贪污舞弊，而是受到单位负责人的指使，其目的更多是欺骗国家税务部门，进行偷税、漏税甚至于骗税，或者为了逃避国家证券监督机构的监督，误导投资者，以虚假的公司形象不正当的参与资本市场竞争，或者为了骗取银行等金融机构的贷款。明确单位负责人应对会计资料的真实性、完整性负责，对假报表负责，对企图钻会计政策空子、造虚假信息达到非法目的的单位负责人敲响了警钟。《刑法》、《会计法》、《企业财务会计报告条例》等法中的法律责任更是对单位负责人的会计责任主体提供了强有力的制裁措施，从而杜绝或减少市场经济下的“逼会计人员作假”这一公害。

（二） 抓原始凭证，防止会计信息失真

原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面证明。在现实生活中非法取得或填制、伪造或变造原始凭证以骗取收入，中饱私囊，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真。因此，治理会计信息失真，应从原始凭证这一源头抓起，按照《会计法》、《会计基础工作规范》的要求填制原始凭证，对发生的经济业务事项必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构，而会计机构、会计人员按国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，其中对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告；对于真实、合法、合理但内容不够完整的，填写有误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或重开后，再办理正式会计手续。

（三） 加快会计电算化和会计网络建设

加快会计电算化和会计网络建设是治理会计信息失真、提高会计信息质量的重要手段。企业会计信息质量与其工作手段有着十分密切的关系。实现会计电算化，采用国家统一规定的财务软件，使会计信息的收集、加工和处理、生成有了统一规范，能有效克服因手工操作所出现的失误导致会计信息失真的情况。加快会计电算化和会计网络建设，不仅有利于提高会计信息质量，而且还有利于提高会计信息的使用价值——即大大提高会计信息的传递速度，为使用者及时了解会计信息提供方便。

（四） 强化会计监督，实行财务总监委派制

随着企业国有资产管理体制改革的深化和企业产权制度改革的不断深入,为了强化国有资产出资人对企业经营者有效运营国有资产的监督，有必要实行财务总监委派制度。财务总监委派制的核心是以企业财务资金管理为轴心，把监控职能贯穿于企业经营全过程，国有资产所有者通过委派财务总监，使其参与企业重大决策，就规定事项和企业经营者实行联签制度，在企业内部形成权力制衡机制，达到对企业经营活动及其引起的资金运动从事前、事中到事后进行综合、全面、连续监督的目的，从而保证会计信息的真实、可靠，确保国有资产出资人和债权人的合法权益不受侵害，从源头上预防违反财经纪律行为的发生。

（五）加强会计队伍建设

加强会计队伍建设，不断提高会计人员业务素质及职业道德，使会计控制得以有效发

挥。

 会计人员，是处理会计信息的操作人员，应选择政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担当此任。要加强会计人员继续教育培训，准确掌握会计准则，按要求进行会计核算。还要对会计人员经常进行执业道德教育，明确职业道德标准，认识会计工作的重要性、严重性，使之在履行职责时，大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋私利，保证会计信息准确完整，杜绝伪造、编制会计信息的发生。

（六） 此外，还应从以下几个方面防止会计信息失真

1、加强市场环境和市场秩序的治理和整顿，以建立科学、行之有效的市场经济运行机制、管理制度和约束体系。

以企业作为独立的市场主体为出发点，建立科学的公司治理结构和组织管理机制，强

化企业内部管理与内部控制的科学化和有效性。以企业经营者为核心，建立科学的激励机制和约束机制，界定以经营者业绩为基础的经营者权利、责任和利益合理的制度安排体系，从而调动起内部人员的积极性和建立一套完整的绩效控制体系，形成一个自上而下一整套管理体系。

在进一步完善法律法规制度体系的同时，强化刚性法律法规的“硬约束”。

 对于处在转型期的我国市场经济的发展，会计信息失真的危害很可能是灾难性的。治理我国会计信息失真问题刻不容缓。“知识经济时代赋予会计业和会计师崇高的使命和重大责任。” 要宣传、贯彻新的《会计法》、《合同法》等相关经济法规，保证会计核算内容的准确完整，保证会计信息质量。要严格会计法律责任，改变目前有法不依、执法不严、违法不纠的混乱局面。对受理不合法、不真实的原始凭证，提供虚假核算资料的会计人员，对倚仗职权，强迫、诱使会计人员做假账、假报告，对置法律于不顾，热衷于"上有政策，下有对策"的企业负责人，加大惩罚力度。

参 考 文 献

参考文献：

张新民 《企业财务报表分析》 对外经济贸易大学出版社 2001年

陈汉文 《中国注册会计师职业道德研究》 中国金融出版社 2000年

财政部会计司编 《企业会计制度讲解》 中国财政经济出版社 2001年

财政部编 《会计基础工作规范》 

王跃棠、孙铮、陈世敏 《会计改革与会计信息质量》 会计研究 2001年7月

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