一、引言

二、我国目前企业效绩评价指标体系内容极其变化

（一）评价内容与基本指标权数变化：突出了企业的发展能力

（二）修正指标数量、内容发生了变化：增强了指标的科学性和协调性

（三）评议指标权数、内容的变化：体现“与时俱进”

三、我国目前企业效绩评价指标体系存在的问题

（一）评价、评议指标的权数设置不合理

（二）基本指标的设置有疏漏

（三）修正指标设置不合理

（四）评议指标体系内部有关指标的内容和权重设置不合理

（五）对企业长期发展能力的理解过于片面，长期发展能力局限于财务效益

（六）部分指标之间具有较强的相关性，业绩评价体系不全面

四、对我国目前企业效绩评价指标体系的几点改进意见

（一）谨慎对待会计收益、增强经济收益观念。

（二）增加反映现金流量的指标

（三）指标选择应符合财务目标取向

（四）指标体系的动态性和开放性

内 容 摘 要

多年来，科学设置企业效绩评价指标是理论界和实务界都未很好解决的问题。理论研究者和实务工作者可谓是仁者见仁、智者见智，他们从不同角度进行了有益的探索和实践。本文对我国现行效绩评价指标体系和财政部1999年颁布的指标体系进行比较分析。文章首先指出指标的主要变化及现行指标体系不足之处。然后从收益观念、财务目标等方面，对现行指标体系进行评价，并提出改进的建议。

浅议我国企业效绩评价指标体系

一、引言

管理大师彼得.F.德鲁克曾说过“如果你不评价，你就无法管理”，可见，评价是企业管理的中心环节，企业有什么样的评价指标或评价体系，企业的行为将随之而动。尤其是企业管理进入战略管理阶段以后，作为企业管理有效手段的效绩评价，再次成为理论界和实务界瞩目的焦点。本文主要针对2002年财政部颁布的《企业效绩评价操作细则（修订）》和《企业效绩评价评议指标参考标准（修订）》（以下简称新《细则》），对我国企业效绩评价指标体系进行评述。

二、我国目前企业效绩评价指标体系内容极其变化

2002年上半年，财政部、国家经济贸易委员会、中共中央企业工作委员会、劳动和社会保障部、国家发展计划委员会等五部委将《国有资本金效绩评价操作细则》进行了修订，颁布了《企业效绩评价操作细则（修订）》和《企业效绩评价评议指标参考标准（修订）》（以下简称新《细则》）。为此，一套全新的、主要针对竞争性工商企业的效绩测评指标体系在我国初步确立。企业效绩评价指标由反映企业财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况和发展能力状况四方面内容的基本指标、修正指标和评议指标三个层次共28项指标构成（见表1）。

表1 工商类竞争性企业效绩测评指标体系（指标权数）

测评内容

基本评价指标（100）

修正评价指标（100）

评议指标（100）

财务

效益

状况（38）

净资产收益率（25）

总资产报酬率（13）

资本保值增殖率（12）

主营业务利润率（8）

盈余现金保障倍数（8）

成本费用利润率（10）

经营者基本素质（18）

产品市场占有能力（服务满意度）（16）

基础管理水平（12）

发展创新能力（14）

经营发展战略（12）

在岗员工素质（10）

技术装备更新水平（服务硬环境）（10）

8．综合社会贡献（8）

资产

营运

状况（18）

总资产周转率（9）

流动资产周转率（9）

存货周转率（5）

应收账款周转率（5）

不良资产比率（8）

偿债

能力

状况（20）

资产负债率（12）

已获利息倍数（8）

现金流动负债比率（10）

速动比率（10）

发展

能力

状况（24）

销售（营业）增长率（12）

资本积累率（12）

三年资本平均增长率（9）

三年销售平均增长率（8）

技术投入比率（7）

共28项指标

第一层次：8项指标

第二指标：12项指标

第三层次：8项指标

其中，基本指标的计算公式是：

基本指标总得分=∑单项基本指标得分

单项基本指标得分=本档基本分+调整分

本档基本分=指标权数*本档标准系数

调整分=〔（实际值-本档标准值）/（上档标准值-本档标准值）〕*（上档基础分-本档基础分）

上档基础分=指标权数*上档标准系数

修正指标是以基本指标的得分为基础，计算各部分的综合修正系数，再计算修正指标分数；评议指标则根据企业实际情况进行定性判断，最后按照定量与定性指标8：2的权重计算综合评价得分。

该体系借鉴了国外先进经验，以净资产收益率为核心，更加注重企业的长期发展能力，对企业绩效进行比较全面的评价，是一套多层次、定量和定性相结合的企业综合评价体系。与原《国有资本金效绩评价操作细则》相比，有三大变化：（1）评价内容与基本指标权数发生了变化；（2）修正指标数量、内容发生了变化；（3）评议指标权数、内容发生了变化。这三大变化是适应经济社会发展新形势而做出的有益改进，体现了“与时俱进”的思想，反映了丰富深刻的内涵。主要表现在以下几个方面：

（一）评价内容与基本指标权数变化：突出了企业的发展能力。

修订后，财务效益状况权数由42降为38，偿债能力状况权数由22降为20，资产营运状况权数未变。而同时，发展能力状况权数由18增加到24。从评价内容权数的变动可以看出，虽然财务效益权数仍占最大比重，但发展能力权数得到了加强。这说明修订后的效绩评价指标体系更注重企业发展能力的评价。

修订后的基本指标内容虽然未发生变动，但随着评价内容四部分权数的变动，8项指标的权数也相应发生了变动。其中值得注目的是，“净资产收益率”的权数由30降为25，“总资产报酬率”的权数由12上升为13。这两项指标权数的增减变化突出了企业效绩评价思想的转变。

（二）修正指标数量、内容发生了变化：增强了指标的科学性和协调性。

1．反映财务效益状况的修正指标，增加了盈余现金保障倍数指标。该指标用经营现金的净流量与净利润的比值，来反映企业实现利润的情况。同时反映是否有足够的现金净流入来保障，从而说明企业财务效益状况。有的企业利润增加了，利润率提高了，但由于存在大量应收账款，呆滞积压的存货，企业的财务状况并不理想，增加该指标，就能更加全面地评价企业业绩。

反映资产营运状况的修正指标，删去了资产损失比率。该指标是待处理资产损失率与年末资产总额的比值。现行会计制度规定，待处理资产损溢必须在当年编制会计报告前处理完毕，未批准的，也要按照有关规定先行处理，批准后再调整会计报表的年初数，在资产负债表中不再反映待处理资产损失数。删去该指标，符合会计制度要求。

2．反映偿债能力状况的修正指标，删去了流动比率、长期资产适合率、经营亏损挂账率。流动比率是企业一定时期流动资产与流动负债的比率，是衡量企业短期债务偿还能力，评价企业偿债能力强弱的指标。但由于该指标的流动资产中包含了变现能力较差的存货和不能给企业带来经济利益的待摊费用，所以用该指标评价企业的短期偿债能力具有很大的弊端，应删去。长期资产适合率是企业所有者权益与长期负债之和同固定资产与长期投资之和的比率，从企业资源配置结构方面反映了企业的偿债能力，说明了企业财务结构的稳定程度和财务风险的大小。但由于分子中是所有者权益和长期负债之和，在揭示问题方面有所欠缺。经营亏损挂账率是企业经营亏损挂账额与年末所有者权益总额的比率，是对企业资金挂账的解剖，反映了企业由于经营亏损挂账而导致的对所有者权益的侵蚀程度。但该指标只适用于亏损企业，对盈利企业则无用。所以，这两项指标都是从一个侧面来反映企业情况的，应删去。

3．反映发展能力的修正指标保留了三年资本平均增长率，该指标表示企业资本连续三年积累情况，体现企业的发展水平和趋势。增加的两个指标是三年销售平均增长率和技术投入比率。其中三年销售平均增长率是表示企业销售连续三年的增长情况的。技术投入比率运用当年技术转让费支出和研发投入与主营业务收入净额的比率，来说明企业在技术开发研究方面知识资本投入情况。运用资本、销售、技术三类指标来评价企业的发展能力状况，是比较全面的，符合社会经济发展的要求。

（三）评议指标权数、内容的变化：体现“与时俱进”。

评价指标新增了发展创新能力，包括企业管理创新、产品创新、技术创新、服务创新和观念创新等方面的意识和能力，其权重也比较大。同时，新增了综合社会贡献如企业对经济增长、社会发展、环境保护等方面的影响，尤其是企业要坚守商业诚信（这一点非常具有时代特色）、及时足额缴纳各种税费、职工医疗和养老保险费，促进环境保护。另外与修订前的评议指标相比，对在岗员工的素质提高了要求，并将人才流失情况作为评价内容；对企业的经营发展战略要求有充足的项目和产品储备，同时有科学的资本运作和人力资源策略，以确保企业高速增长和发展；将安全生产情况纳入企业基础管理水平的的评价范围；将顾客投诉情况、营销网络的建设情况、营销战略的是否有效纳入产品市场占有能力的评价范围；将干净卫生、快捷方便纳入服务硬环境的评价范围。所有这些都是社会现实对企业的要求，体现了指标设计的时代特色。

三、我国目前企业效绩评价指标体系存在的问题

（一）评价、评议指标的权数设置不合理。

在效绩评价指标体系中，评价指标（即定量指标）占80%，而作为非财务指标的评议指标（即定性指标）仅占20%，这一评议指标权重过低，助长了国有企业经理产生“在位效益”的短期行为。效绩评价体系中设置评议指标的作用主要在于防止企业领导过多地关注短期效益，甚至可以说，评议指标权重过低的效绩评价体系反而在一定程度上助长了国有企业经理的短期行为倾向。经理人员有可能片面追求股票价格上涨。实行股票期权能够直接地把经理人员利益和企业利益联系在一起，但也能间接地把经理人员利益和股价上涨联系在一起。在目前我国股票市场尚未成熟的情况下，在上市公司实行股票期权激励，就可能刺激经理人员不顾一切代价追求股票价格在短期内的上涨，使股价与公司业绩相背离，造成股票价格失真，加之经理人员作为“内部人”，对本企业比其他人掌握更多的信息，他们可能利用这些信息从事“内线交易”，为自己谋利，从而产生与企业长期发展目标不一致的行为。在企业资金可以进入股票市场的条件下，就可能出现经理人员为推动本公司股票价格上涨，从市场上购回自己公司股票，这样，股价就不能真实反映企业的经营发展状况，导致企业盈利失真，从而增加了企业潜在的经营风险。另外，评议指标权重过低，不利于我国企业的生存与发展。良好的效绩评价指标体系应有助于企业从发展角度既全面考察企业生产经营的现状，又准确估计企业发展潜力，把企业经营现状与今后发展有机地结合起来，实现企业长期稳固地发展。综观国际发展势头良好的企业集团和跨国公司，在其效绩评价中无不是采取财务指标与非财务指标并重的方针。所以，这种财务指标占80%，非财务指标占20%的评价体系显然不利于引导国有企业与国内外其他先进企业抗衡。

（二）基本指标的设置有疏漏。

1．忽略了对权益资本成本的确认和计量。现行的财务会计只确认债务资本成本，而对权益资本成本则作为收益分配处理。这样对外报告的净收益实际上包括了两部分：权益资本成本和真实收益。当会计收益为零时，实际得到补偿的只有债务资本成本，权益资本并没有得到补偿。在这样的会计制度下，两个资本结构不同的公司，尽管其经营的真实利润相同，但是通过损益表所体现的会计净利润却不相同，权益资本高的企业将表现为更多的利润。会计利润不能真实地反映企业的价值和其所面临的风险，这显然是不合理的。

2．会计利润受到会计方法的影响而不具备可比性。现行制度规定，企业可以根据自己的经济环境选择合适的会计方法，这样增强了会计方法的适用性，但同时会计利润却受到固定资产的折旧，成本流转计价等方法的影响。例如,科技含量高的企业,在固定资产折旧的方法上,可以选择加速折旧的方法,这种情况下,头几年的会计利润会比采用平均折旧的方法的会计利润要低,但是后几年会比它高。这只是会计方法选择上的一个小例子。所以在会计方法可以选择情况下，财务报表的编制具有一定的弹性，会计利润在一定程度上不具有可比性。这样以会计利润为核心的评价指标体系限制了企业间的综合评比。

3．忽略了现金流量方面的内容。在日益激烈的市场竞争中，一个企业能否长期存在不仅在于其能否盈利，更重要的在于其能否拥有足够的现金流量。企业产生现金流量的能力越来越受到人们的重视，“现金至尊”的财务观念盛行。然而该评价指标体系中的8个基本指标中，竟没有一个关于企业现金流量方面的指标。忽视企业现金流量能力的评价指标体系不能衡量企业的竞争能力，也不能反映企业所面临的还债、破产风险。

（三）修正指标设置不合理。

1．部分指标计算数据的引用与《企业会计制度》不一致。

1）主营业务收入净额。主营业务利润率、应收账款周转率、技术投入比率。主营业务收入净额是主营业务收入扣除折扣与折让的金额。“折扣与折让”是原《股份有限公司会计制度》的会计科目，《企业会计制度》第86条规定“现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时充减当前收入”，《企业会计制度》实施后，原《股份有限公司会计制度》作废，因此，利润表中没有“主营业务收入净额”这一项目，主营业务收入项目本身反映的就是净额。因此，用“主营业务收入”替代“主营业务收入净额”来计算相关指标更合适。

2）业务利润。在计算主营业务利润率指标时涉及到主营业务利润项目。新细则对该指标的解释是：“主营业务利润”是指企业主营业务收入扣除主营业务成本、主营业务税金及附加、经营费用后的利润。我们暂且认为这里的经营费用就是营业费用（利润表中没有经营费用项目），《企业会计制度》对利润表的格式进行了统一规范，将营业费用和其他期间费用作为主营业务利润和其他业务利润的扣除项目，用以计算营业利润，而没有将营业费用作为主营业务收入的扣除项目用以计算主营业务利润。为了和《企业会计制度》保持一致，应将主营业务利润解释为主营业务收入扣除主营业务成本、主营业务税金及附加之后的利润。

3）资本保值增值率指标的扣除因素应调整。资本保值增值率反映了企业资本保全和增值情况，该指标应能充分体现经营者的主观努力程度和利润分配中的积累情况。该指标中，年末所有者权益扣除的客观因素是指《国有资本保值增值结果计算与确认办法》等规定的客观因素，按照财综[2002]16号《关于将原国有企业和集体企业欠缴“两金”余额转作增加国有资本金处理的通知》的精神，我认为，欠缴“两金”余额转作增加的国有资本金也应作为年末所有者权益扣除的客观因素。随着会计制度的改革，企业所有者权益的内容越来越多。尤其是随着现代企业制度的确立，国有控股企业成为国有经济的主体，企业的资本公积范围越来越广。所以，我认为，对于债务人债务重组形成的资本公积，应作为年末所有者权益的扣除项目，因为债务重组本身意味着企业作为债务人，因经营管理不善而不能偿还债务，不能作为企业累积的增加。

（四）评议指标体系内部有关指标的内容和权重设置不合理。

1．企业基本素质指标权重过高。在权数为100的整个评议指标体系中，经营者基本素质基础管理水平、在岗员工素质的权重分别为18、12、10，这三项反映企业基本素质的指标权重到达整个评议指标体系的40%。效绩评价体系中设置评议指标的主要作用在于督促和评价企业关注未来发展能力。而反映企业基本素质的这三项指标对于评价企业的未来发展是没有直接联系的，将其权重设置达到整个评议指标体系的40%，不但不会很好地体现设置评议指标的作用，反而会稀释其作用的发挥。另外，企业效绩评价的重点应该是企业当期经营业绩与企业发展潜力，而反映企业基本素质的这三项指标只是企业生存与发展的先决条件。况且企业经营者和在岗员工素质的好坏、管理水平的高低最终还是由企业的效绩来体现。由此，作为企业生存与发展先决条件的这三项指标在评议指标中应该有所体现，但将其权重设置达到整个评议指标体系的40%却是不合理的，至少是难以客观准确地体现企业业绩。

2．企业发展潜力权重过低。在评议指标体系中，反映企业的发展潜力有发展创新能力和经营发展战略两项指标，其权重分别为14和12，二者比重合计仅占整个评议指标体系的26%，这一权重过低会导致企业忽视经营发展战略（其权重仅占12%）。这对企业评价与发展来说都是非常有害的。企业效绩评价的重点应该是企业当期经营业绩与企业发展潜力，调高该比重，有利于企业重视自身的创新与发展战略。从目前国际、国内企业发展的历程来看，无论是跨国公司，还是中外发展势头良好的企业集团，无不把市场扩张和巩固占领市场作为战略目标的首选。如何适应市场，及时地确定和调整自己的战略目标，是目前各国企业特别是跨国公司设计效绩评价指标中非财务指标的关键，而我国目前的非财务指标体系中企业的经营发展战略的比重却只有12%，这又怎么能对企业经营发展潜力进行客观地评价呢？

3．前瞻性、时代性不足。企业经营发展战略指标中没有涉及企业无形资产，而21世纪是科学技术飞跃发展的世纪，能否充分地利用科学技术，成功地掌握无形资产，是决定一个企业是腾飞还是没落的关键。由此，在企业效绩评价中，对无形资产发展战略的评价应是新形势下不得不考虑的内容。例如，上海宝信软件股份有限公司2001年第三季度报告中显示，无形资产年初为939.41万元，期末为3693.06万元，分别占总资产为1.46%，11.59% 。显然，无形资产的比例上升的很快，比例也相当高。无形资产中最关键的是企业技术发展战略，这也是无形资产的核心和基础，由此，在对企业经营发展战略的效绩评价中应增加对技术创新方式选择的妥帖性、技术开发战略的可行性，技术变革时机的成熟性等无形资产发展战略的评价与考核。

（五）对企业长期发展能力的理解过于片面，长期发展能力局限于财务效益方面。

总的来说，修订后的指标体系在企业发展能力方面的权重有所提高，修正指标设置更为合理，更加注重企业的长期发展能力。但从该指标体系发展能力所包含的具体内容来看，该体系中的长期发展能力仍然局限于财务效益方面，即企业能够长期在财务上保持盈利。这种长期发展能力并没有考虑企业与整个社会、自然的长期协调，因而不能够做到真正的可持续发展。

对企业而言，可持续发展是企业在生产过程种，不但要追求当前的发展，而且要顾及企业生产与环境、生态、资源的协调一致，以实现企业的长期高效运行。从可持续发展的角度来考察企业，企业不仅是一个投入产出系统，更是一个环境产出系统。缺少了可持续发展指标的企业效绩评价指标体系只会促使企业追求企业价值最大化，而不顾社会利益。例如许多企业直接将废气、废水、废渣向外界排放，污染社会环境，损害社会公众利益。尽管这些企业可能会在财务上盈利，但实际上社会成本并没有得到补偿。这类企业与整个社会利益相冲突，是不应该长期存在的。而加入可持续发展指标的企业效绩评价指标体系可增强企业对社会的责任感，促使企业追求可持续性和效率的统一，在尽可能减少环境污染，降低社会成本的基础上实现最合理的利润。所以说在企业效绩评价指标中加入可持续发展的指标是完全必要的。

（六）部分指标之间具有较强的相关性，业绩评价体系不全面。

在基本指标中，财务效益方面的总资产报酬率和偿债能力中的资产负债率就存在着明显的相关性。总资产报酬率反映企业年度总资产的财务效益状况，该指标较大，说明企业的财务效益较好，企业的财务效益好势必会导致资产的增加或负债的减少。在这种情况下，资产负债率将会偏小，两指标间存在一定的负相关。同时基本指标中的总资产报酬率与修正指标中成本费用率也存在着相关性。因为总资产收益率高，企业的财务效益好，等量利润所耗用的成本费用低，成本费用率高。两指标之间存在着正相关性减弱了修正指标对基本指标的修正作用，最终影响效绩评价结果。

四、对我国目前企业效绩评价指标体系的几点改进意见

针对这套评价指标体系中有缺陷的指标，笔者做了些修正，并在此基础上加以改进。

（一）谨慎对待会计收益、增强经济收益观念。

会计收益又称损益，是主观计算的结果。由于企业当局可以通过对会计政策和会计方法的选择，而对企业当局进行人为操纵，所以会计收益盈利能力和发展能力的评价。因此，对以会计收益为基础计算的指标，应保持应有的谨慎。相应地，经济收益可以弥补会计收益的不足。经典的经济收益概念是英国经济学家希克斯所说的“一个人的收益是他在期末和期初保持同等富裕的前提虾可能消费的最大金额”。企业收益也可以用这个最基本的情况下，企业本期可用以消费或分配的最大金额。资本保值增值率指标计算公式的分子由年末所有者权益改为扣除客观因素后的年末所有者权益，强调了对财务资本的保全，反映了对经济收益观念的日益重视。但是在物价变动和科技加速发展的情况下，更应强调对实物资本的保全。因此，应进一步开发以经济收益为基础的盈利能力指标和发展能力指标，客观地反映企业的经营效绩。

（二）增加反映现金流量的指标。

1．在反映财务效益状况指标中除保留原由的两个基本指标即净资产收益率、总资产报酬率外，应增加第三个指标，即现金收益比率。其公式为：现金收益比率-经营活动现金流量/净利润，其中：经营活动现金流出量=经营活动现金流入量-经营活动现金流出量。这是反映收益质量的指标，而前两个收益指标仅反映收益的数量，未反映收益的质量。该指标应大于1，如果企业连续几年经营活动现金流量远远小于净利润，说明企业的收益质量差，很可能利润是虚假的或者利润虽然是真实的，但企业面临现金短缺。

2．在反映资产营运状况的基本指标中，应引入现金资产比率。其公式为：现金资产比率=经营现金流量/资产总额。这个指标反映的是单位资产的现金回笼情况，它可以分解成（经营现金流量/主营业务收入）*（主营业务收入/资产总额），它综合反映了总资产的周转情况和收入的质量。该指标越大说明资产的利用效率越高且收入的质量越好。

3．在反映偿债能力的指标中，需要更多地运用现金指标。因为偿债能力分为短期偿债能力和长期偿债能力，而不同种类资产的质量和变现能力也各不相同，这样就加剧了按传统指标评价偿债能力的不准确性。所以，要评价企业真实的偿债能力，就必须在原有的评价指标基础上引入以下三个现金指标。即：现金利息倍数、现金流动负债比率、现金债务总额比。现金利息倍数=经营现金流量/利息支出。这是对已获利息倍数的改进，用经营先进流量代替息税前利润，更能准确地反映企业偿还到期利息的能力；现金流动负债率=经营现金流量/流动负债，用来反映企业偿还流动负债的能力；现金债务总额比=经营现金流量/负债总额*100%，反映用现金偿还全部债务的能力。这些基本指标，可以全面反映企业偿还短期债务和长期债务利息和本金的能力。

（三）指标选择应符合财务目标取向。

历史地考察，我国企业的财务目标先后有产值最大化、利润最大化等。相应地，对企业效绩评价的侧重点分别是产出能力和盈利能力，指标设计亦分别以产值指标和盈利指标为中心。目前，虽然企业财务目标尚无定论，但是一般认为企业价值最大化是较为合理的。企业价值是指企业的经济价值，它受盈利能力和风险水平的影响。现行指标体系十分注重赢利能力指标，而在风险水平方面的指标却不全面。风险是指未来结果的不确定性。现行指标体系只包括流动比率、资产负债率和已获利息倍数等反映偿债能力不确定性的指标，而根本没有经营杠杆、财务杠杆和综合杠杆等反映盈利能力不确定性的指标。由于企业之间竞争的加剧，企业所处的市场环境如政治、经济、文化环境越来越具有不确定性，再加上随着我国资本市场的发展和完善，融资渠道的多元化，有些企业为了使用财务杠杆效用，而提高资产负债率，最终势必加大企业的风险。所以评价企业效绩必须综合考虑企业的风险状况，这是值得改进的。只有指标体系涵盖反映企业价值各方面的指标，以此对企业的效绩评价才能真正反映企业的价值。

（四）指标体系的动态性和开放性。

从指标体系的多次变化可以看出，企业效绩评价指标不是一成不变的，而应随着经济和企业情况的变化而不断发展完善，并应与这种变化大致保持同步，否则，设计的指标便无法反映企业的客观情况，这体现了指标体系的动态性。同时，指标体系不是封闭的，而应不断学习西方国家的先进经验，与国际惯例接轨，这体现了指标体系的开放性。在这两方面，现行指标体系尚存不足，例如，在知识经济时代，必须开放对人力资本和无形资产的评价指标，另外，西方国家用于企业效绩评价的新指标，即经济增加值指标，亦值得引入。

应当明确的是，虽然现行指标体系还有一些不足之处，而且它的科学性还要进一步接受实践的检验，特别是实证分析结果的检验，但是，它是一项开拓性的研究成果，它最大的价值是在指导思想上，指引我们去深入研究企业效绩评价指标体系问题。

参 考 文 献

[1]王化成、刘俊勇：“企业业绩评价研究回顾及卡普兰和诺顿的理论贡献”，财会通讯，2003年第11期。

[2]企业效绩评价操作细则（修订）。

[3]骆恒华：“企业效绩评价指标探讨”，交通财会，2002第11期。

[4]李武武：“论旅游企业绩效测评指标体系的创新”，财会研究，2004年第4期。

[5]童盼：“企业业绩评价指标的演进逻辑及未来趋势”，财会通讯，2004年第1期。

[6]陈共荣、刘应文：“企业效绩评价指标体系解读”，财会月刊，2003.A

[7]陈文志、赵国栋：“企业效绩评价指标体系中发展能力状况指标存在的问题和改进建议”，内蒙古煤炭经济，2001年第4期。

[8]周新刚：“企业效绩评价指标体系和记分方法的特点分析”，贵州财经学院学报，2002年第5期。

[9]赵立三、康爱民：“平衡计分卡制度与企业绩效评价”，经济论坛，2003年第19期。

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