一、中文摘要及关键词……………………………………………2

二、前言……………………………………………………………4

三、提高税收征管质量的现实意义………………………………4

提高征管质量，可以使税法得到有效的贯彻和实施……5

提高征管质量，可以较好的实现税收财政职能…………5

提高征管质量，可以实现税收调控经济的职能…………5

提高征管质量，可以提高税收的监督职能………………5

四、我国税收征管存在的主要问题及内在原因…………………6

税收任务刚性过强…………………………………………6

税制完善明显滞后，税收法制不够完备…………………7

纳税申报的信息失真，影响征管质量的提高……………8

纳税服务体系不够完善，影响征管质量的提高…………8

五、提高税收征管质量的有效途径及现实选择…………………9

强化依法治税，优化税收环境……………………………9

学习企业经营管理模式，通过优化税收服务来提高税收征管质量……………………………………………………10

深化征管改革，优化征管机制……………………………13

把税收教育作为提高税收管理质量的重要工作来抓 …14

六、参考文献………………………………………………………18

内 容 摘 要

[摘要]本篇论文从实际出发，结合我国近几年税收体制改革，税收征管质量有了进一步的提高，但仍存在一些问题，造成了征、管、查三个环节的不协调和配套，征管质量和效率得不到应有的提高，针对问题分别从四个方面来论述我国现行税收征管存在的不足：一是税收任务考核存在的问题；二是税制及法制存在的问题；三是纳税申报信息失真的问题；四是纳税服务体系存在的问题。所以，完善税收征管，提高税收征管质量是解决税收征管中存在问题的必然选择。其措施和办法如下：

一、强化依法治税，优化税收环境

1、正确处理好依法治税与税收计划的关系；

2、强化税收执法保障，完善税收立法；

3、强化党政领导税收法制观念，支持税务机关依法征税。

二、学习企业经营管理模式，通过优化税收服务来提高税收征管质量

1、借鉴企业管理模式；

2、学习企业的服务理念；

3、建立纳税人洞察体系。

三、深化征管改革，优化征管机制

1、完善现行征管模式；

2、理顺管理与稽查的关系，强化征管基础；

3、推行税务一级稽查，加大打击税务违法犯罪力度；

4、改进征管手段，积极推进为纳税人的电子信息服务。

四、把税收教育作为提高税收管理质量的重要工作来抓

1、对税务干部提高素质教育；

2、对纳税人教育；

3、对公民的教育。

通过对税收征管质量提高对策的研究，以期最大限度地减少税收流失，确保国家税法的正确实施和税收职能的充分发挥。

[关键词]　纳税服务；税收征管；国家税收

我国税收征管质量的现状及对策初探

前言：税收征管主要包括征收、管理和稽查三个环节，但这只是一种相对的划分，是职责具有内部联系的相对分离。管理是为征收提供前提条件，必须与征收相衔接；征收是结果的体现，以管理为前提，为稽查提供必备资料；稽查以征管为前提，征管为稽查提供资料和线索，反过来稽查又促进征管。作为税务机关，要尽量减少征、管、查分离的负效应，做到既分离又合作。1994年，我们建立了基本适应社会主义市场经济要求的税制框架，但党的十六大提出我国在本世纪头二十年集中力量全面建设小康社会，到2020年国内生产总值比2000年翻两番，这就有必要对税制进行有增有减的结构性调整。实现这个宏伟目标，必须促进税收与经济的良性协调发展，必须不断更新管理观念，创新管理体制，完善管理制度，规范管理方式，以改革的精神完善自己，以与时俱进的精神状态依法治税。

一、提高税收征管质量的现实意义

 就本质上分析，所谓税收征管就是税务机关凭借税务行政管理权，依照税收法律法规，对纳税人依法纳税过程进行服务与监控，以确保税款按税法规定的数额和程序入库的管理活动。税务机构通过税收征管，对纳税人的纳税行为施加影响，从而缩小税收差距，保证政府的税收职能能够顺利实现。

由于税收与征管的紧密关系，世界各国都十分重视税收征管工作，并把强化税收征管作为贯彻税收政策，维护税收秩序，确保税收收入稳定的一个重要举措。智利税务专家Casanegna 曾说过“税收征管就是税收政策”，由此，我们可明显看出税收征管的重要性。

具体来说，提高税收征管质量的现实意义和作用主要表现在以下几个方面：

（一）提高征管质量，可以使税法得到有效的贯彻和实施。税收法律法规不能够自发作用，只有通过税务机关的日常税收征收管理活动，才能使之落到实处，贯彻到每一个纳税人，提高纳税的自觉度和遵从度。

（二）提高征管质量，可以较好的实现税收财政职能。税收法规规定的纳税义务，并不能自觉实现，它必须要经过税务机关的征收管理工作，才能使分散的、零星的税款征缴入库，从而保证财政收入，满足国家建设的资金需要。

（三）提高征管质量，可以实现税收调控经济的职能，税收政策法规除了财政意义外，还体现一定调节经济的意图，如在宏观上体现国家产业产品政策，促进产业、产品结构优化的调控经济的职能等，通过税收征管质量的提高，可为决策提供准确、可靠、实用的数据资料，更好地进行宏观经济调控。

（四）提高征管质量，可以提高税收的监督职能。税收具有促进企业建立健全帐簿凭证，按财务会计制度进行正确的业务处理和成本核算，加强企业经济核算，以挖掘企业内部潜力，提高经济效益的职能，特别是对于违反税收法规的偷税、抗税现象依法进行纠正和处罚等等，这些都属于监督范围。但税收的这一职能作用，只有通过大量的事前管理、事中控制、事后检查监督的征收管理活动，才能真正发挥。

二、我国税收征管存在的主要问题及内在原因

（一）税收任务刚性过强

税收收入任务源于税收目标管理责任制考核。自1994年税制改革以来，我国工商税收收入水平以平均每年1000亿元速度增长，除了受益于经济增长的主要因素外，还有政府行为和支持政府行为的税收“超常规措施”。为了完成税收任务，许多地区不惜采取“寅吃卯粮”。收入任务高压下的税收征管，难以作到“依法治税，依率计征，有税尽收，无税禁收”，背离了税务管理的法定原则，其危害是显而易见的。

（1）指令性的计划任务目标弱化了税收执法，看似力度大，实质上是对法律尊严的自我践踏。（2）大范围地超常规征收，人为地改变正常情况下的税收数量和规模，破坏税制的运行质量和真实的税收负担程度。（3）组织收入工作的秩序和程序遭到破坏，难以做到收入均衡入库，同期缺乏可比性，既不利于财政资金调度，也不利于宏观调控政策的落实。（4）税收机关存在收“过头税”的行为，使严肃的税收执法活动变成了同纳税人讨价还价，“互惠互利”的协作关系，税收执法职能受到严重削弱，扭曲了税制公平，影响了企业公平竞争。

（二）税制完善明显滞后，税收法制不够完备。

税收的调节功能主要通过税种的设置、税率的设计来体现，最终要通过税收征管来实现。我国的新税制自1994年来一直运行到现在，这期间虽然进行了一些补充和完善，但总体结构没有大的调整和变动。受亚洲金融危机的影响，我国宏观经济形势发生了变化，税制明显存在着与不断变化的宏观经济形势相适应的矛盾，暴露出税收对经济逆向调节的弊端。由此看出，税制的不合理，必然影响税收征管的优化，影响税收调节作用的发挥，导致税收管理效率低下。

由于我国税制的完善滞后，税收法律也不够完备，这也制约了税收征管质量的提高。目前我国已开征的税种，绝大多数还停留在暂行条例，暂行办法等低层次的法规上，真正通过全国人大立法的税收法律不多，现有的税法已明显不适应税收征管和税收执法的需要，并且我国现行某些税收法规也还不够规范，它们的弹性大、变化多，法律责任界定模糊，可操作性差，这些都是造成我国目前税收征管质量不高的重要因素。再者，地方政府的干预也是影响税收征管质量提高的重要原因之一，一些地方由于当地政府部门的压力，出现了税收违纪违法问题，这些问题极大程度上影响了税收收入，影响税收征管质量。所以，税收法制建设和完善已迫在眉睫，要建设由多种涉税法律构成的一个完整的法律体系，它不仅要包括税收立法法、税收征管法、税收计划法、税收行政复议法、税务行政诉讼法以及税收司法体系。

（三）纳税申报的信息失真，影响征管质量的提高。

（1）财务核算造假，计税依据失真。由于受各种利益因素的驱动，目前我国纳税人的财务核算成果多受人为控制，经营指标造假严重，使计税依据失真，虚假的财务核算不仅导致税收流失，也造成了国民经济统计指标的失真。

（2）个体私营经济经营方式灵活多变，现金交易频繁，难以征管，建帐户的经营和结算缺乏规范的管理制度，存在白条入账、无票入账现象，甚至不开发票记账，开“大头小尾”发票的情况，造成销售收入核算不真实，税收流失严重。

 （四）纳税服务体系不够完善，影响征管质量的提高。

 服务型税务机关的基本内涵，就是要确立以民为本，以纳税人为本的观念，平等税收征纳关系，调整税务机关定位，把为纳税人服务作为税收工作的基本指导思想和根本职责要求，核心在于将税务机关由行政执法机关调整为公共服务机关，实质是把服务的理念融入税收工作之中，进而调整税收工作思路，达到税收与经济、税务与社会、征税与纳税的良性互动。

长期以来，我们的纳税服务一直停留在解决工作态度等问题方面，服务只作为一种手段，而没有作为一种管理方式：（1）传统的征管工作观念建立在基本上不相信纳税人能够依法纳税的主观判断上，工作的重点注重监督与惩罚，经常为解决个别问题而普遍开展工作，征纳双方关系相对比较紧张。（2）没有真正把纳税人当作顾客，真正地信奉和遵从“顾客至上”的原则，让纳税人感到居高临下，以致为纳税人提供优质、高效的综合性服务根本上没有得到解决。（3）信息交流沟通少，纳税人没有对税务机关的服务质量进行监督与评价的渠道，以致纳税人并没有真正享受自己的权利。（4）纳税服务开展的项目多、形式多、内容广，但也存在纳税服务不规范、不统一；短期服务多，长期服务少；重形式多，重实效少的问题。

三、提高税收征管质量的有效途径及现实选择

 （一）强化依法治税，优化税收环境

 1、正确处理好依法治税与税收计划的关系。在依法治国已成为一项宪法原则的今天，我们应该重新为“依法治税”与“税收计划”定位。税法是全部税收工作的依据，组织收入应在税法允许的范围内进行，做到依法征收。税收计划的制定应逐步改革“基数法”，以市场资源的优化配置为原则，以经济发展状况为依据。同时，改革对各级税务机关的考核办法，把税收征管质量的考核重点放在是否做到应收尽收，是否严格执法，而不是单纯考核任务完成的情况。

2、强化税收执法保障，完善税收立法。（1）要加快我国税收立法的步伐，提高税收法律层次和强制性。要尽快制定税收基本法，将宪法中关于公民纳税义务的原则具体化，并为各种实体法的制定提供立法依据，使税收的整体行为做到有法可依，有章可循。（2）尽快建立、建全税收司法保障体系。没有独立的税收司法保障体系，是税收缺乏刚性的重要因素，也不符合国际惯例。随着我国改革开放的深入和市场经济的发展，由于经济的多样性和复杂性，涉税案件不有断上升的趋势，偷逃骗抗税的斗争具有长期性和艰巨性。为了维护良好的税收秩序，真正实现依法治税，必须尽快建立、健全税收司法保障体系，使税务机关能够独立行使税收立法权，真正赋予税务检查、扣押、没收、查封、拍卖等一系列执法权，依法及时、有效、准确地打击偷逃骗抗税犯罪，遏制国家税收流失，保护税务人员依法执行公务，维护社会经济秩序，保障市场公平竞争。

 3、强化党政领导税收法制观念，支持税务机关依法征税。地方行政干预税务机关依法征税，对坚持依法治税原则，优化税收执法环境危害极大。强化各级党政领导的税收法制观念，是当前税收环境必须解决的一个重要问题。各地每年的税收宣传，应把党政领导作为重点，使他们学习掌握税收法规政策，依法管理和领导税收工作。

3、通过提高税务人员素质，优化内部环境，从而达到提高办税执法水平、规范执法程序，确保税法的统一性和严肃性，从而减少税收成本，增加税收效益。

 （二）学习企业经营管理模式，通过优化税收服务来提高税收征管质量

 1、借鉴企业管理模式。在当代市场经济条件下许多企业的成长壮大无不依靠其成功的管理模式，他们成功的企业管理机制对我们开展纳税服务很有借鉴作用。如海尔的OEC管理模式，其含义是全方位对每个人每一天所做的每件事进行控制和清理，做到“日清日毕，日清日高”，每天的工作每天完成，而且每天的工作质量都有一点提高。纳税服务是一项既简单又复杂的工作。一方面是因为许多服务工作每天都在重复着，另一方面因为税收政策特别是一些单行政策的管理模式，处于不断变化之中，在为纳税人提供动态服务中有许多困难，这需要税务干部具有极强的责任心和使命感，积极为纳税人搞好税前、税中、税后的全方位服务，使纳税服务逐步于完善，让纳税人在轻松的纳税之余，感受一种“舒心、活泼、健康、向上”的税务文化，领略一种“公平、公正、廉洁、高效”的税务文明。

 2、学习企业的服务理念。长期在服务匮乏状态下的纳税人，每当得到优质服务，总把它看作一种例外，总是感到激动，税务机关服务的好坏，是纳税人对执法者的口碑问题，更是关系到党和政府在人民群众中的形象问题。在发达国家中，服务真正成为一种占主要地位并且日益增长的经济活动，服务业人数一直超过制造业人数。对税务机关而言，主要应该学习企业的服务理念和服务模式，如中国移动的“沟通从心开始”，IBM公司的“一切为了用户”，本田公司的“服务、服务、还是服务”。所以，税务部门应树立“服务也是生产力”，“人人都是投资环境”的理念，通过把职业道德建设，艰苦奋斗教育，廉政建设和纳税服务体系的建立结合起来，让纳税人在税收信息咨询服务，税收程序性服务，税收救济服务，让纳税人在税收环境及税收职能等方面得到最大限度的满足，真正树立服务为民的观念，将纳税服务拓展到税收征管的各个方面，努力构建服务型、效能型、责任型的政府部门。

 3、建立纳税人洞察体系。这是以纳税人的特点和需要洞察为主导，以整合纳税人信息库为基础，把纳税人当成顾客，及时为纳税人提供个性化、有效的纳税服务，提升纳税服务质量，改善纳税人满意度，切实提高纳税遵从度。一方面建立纳税人调查和反馈系统，利用现有资源，设立专门机构负责收集整合各类纳税人信息资料，及时反馈纳税人在办理涉税事宜中提出的有关税收政策，办税程序等问题，通过调查搞清楚纳税人的优先要求，了解纳税人的容忍程度，明白税务机关的表现如何，并确定针对纳税人优先要求所作出的举措，另一方面，积极推进纳税信誉等级管理制度，优化服务环境。在目前各级税务机关开展的纳税评估的基础上，认真探索评价队伍的建设，评价程序和方法的操作，评价效果的可信度等问题，建立健全科学的系统的纳税评价机制，使纳税信誉好的纳税人真正名符其实，辅之以宽松的税收管理环境，使纳税人真切体会到诚信纳税带来的优良服务，从而带动其他纳税人依法诚信纳税，实现征管质量和效率都提高的双赢结局。

 （三）深化征管改革，优化征管机制

 1、完善现行征管模式，弥补管理功能缺位。建议将现行的征管模式改为“以实行申报纳税为前提，以电子化现代管理为手段，集中征收，优质服务，强化管理，重点稽查。这样既保留了现行征管模式的先进性、合理性、科学性，又弥补了现行征管模式忽略管理不足，有利于保证税收管理过程中征收管理、稽查的完整性。具体实施中，在管理系列增设“税源监控”和申报评审职能机构。（1）通过对税源实行动态跟踪管理，及时掌握纳税人的生产经营，户籍变动等情况，解决目前管户不清，底子不明，漏征漏管等问题。（2）通过对纳税人定期申报进行及时评审，采取相关指标分析的方法，筛选申报异常纳税户，为稽查提供较为准确的资料，监督纳税人不断提高申报质量解决正常申报问题。

 2、理顺管理与稽查的关系，强化征管基础。目前，对征管与稽查的职能在认识上有片面性，强调重点稽查，但不能过分夸大稽查的作用，更不能用稽查代替管理，管理是基础，是前提，稽查是税收管理的辅助和监督手段。过分依赖稽查而放松管理，必然导致征管质量的下降。在深化征管改革中，必须高度重视加强征管基础工作，以办理登记，规范征管资料、税源管理、申报管理、纳税评审等多方面夯实征管基础。

 3、推行税务一级稽查，加大打击税务违法犯罪力度。为了促进纳税人如实申报，除了加强税法宣传和优化服务外，要通过严查重罚，维护税收秩序。在稽查信息化建立完善的基础上，推行一级稽查，集中稽查力量，形成合力，既可以从根本上解决交叉或重复稽查的问题，减轻了纳税人负担，有效地降低了税务稽查成本，提高了稽查的质量与效率，又从很大程度上排除了行政干预和地方保护主义的干预，打击偷抗税行为，堵塞税收流失漏洞，做到公平、公正执法。

4、改进征管手段，积极推进为纳税人的电子信息服务。开发利用好现有微机设备，发挥其快捷高效的功能，对提高征管质量和效率作用十分重大。（1）尽快全面推行涵盖地税征管内容的全国统一的征管软件（CTAIS），从税务登记、纳税申报的处理，税收计会统报表分析，税务稽查对象选择到各类税务信息生成等，实现税收征收管理全过程计算机自动监控管理。（2）加快“金税工程”三期建设，努力实现“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”，包含网络硬件和基础软件的统一的技术基础平台；依托统一的技术基础平台，逐步实现数据信息在国家税务总局和省局集中处理；应用内容逐步覆盖所有税种，覆盖所有工作环节，覆盖国、地税务局并与有关部门联网；逐步形成一个以征管业务为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四大子系统的应用软件。（3）充分利用网络，应用好办公自动化系统，规范各级机关公文处理流程和管理权限，提高公文的传递速度和办公效率。

（四）把税收教育作为提高税收管理质量的重要工作来抓

1、对税务干部进行税收教育，提高干部素质。税务干部执法服务素质的高低，直接影响到税务执法服务的效果，影响税收征管质量高低。一是强化培训，提高税务人员素质，一方面是要加快干部知识结构的更新，积极推行税务干部能级管理制度，培养一批能熟练掌握多项税收政策法规，懂财会、金融、法律、现代企业制度、市场经济、计算机等现代经济工作知识的复合型人才。另一方面，还要培养税务人员良好的职业道德和较高的文明素养。形成鼓励税务人员自学成才的机制，促进税务队伍整体素质的提高。二是大力加强思想政治工作，提高税务队伍政治素质。要坚持开展讲学习、讲政治、讲正气，大力加强新时期思想政治工作，引导税务干部树立正确的人生观、价值观、世界观，提高拒腐防变能力，正确运用手中权力，认真贯彻执行党的路线方针政策，模范遵守国家的各项法律法规，文明执法，优质服务，勤政廉洁，努力实现现代化税收管理，提高税收质量的目标。

 2、对纳税人教育。一是及时为纳税人提供各种信息服务。特别是要根据信息时代的需要，把为纳税人的税收教育作为一种服务，积极开展远程教育和网络教育，把分行业、分税种的政策以及相关的税收征管流程编印或规范成系统的资料，及时向纳税人提供现行有效的税法信息、纳税指南，并定期不定期地开展为纳税人提供各种简便易行、行之有效的教育服务。二是建立与纳税人的沟通联系机制。大量的工作实践表明，沟通是理解的基础，理解是支持的前提，税收工作涉及千家万户，只有通过积极宣传税收政策和相关法律法规，与纳税人开展面对面的对话，了解纳税人的生产经营状况，及时研究纳税人对税收服务工作的评价和满意度作为检查税务机关工作成绩的一项重要标准，从机制上实现管理型税务向服务型税务的转变。使广大纳税人在享受税务机关提供的优质服务时转变观念和认识，从而积极支持和配合税收工作。三是成立特别服务队。针对各类纳税人的实际，及时提供各种有效的法律咨询，受理各种登记，各项申报（包括申报辅导）、查询及发证事项，急事急办，特事特办，实现一次收件、全程服务的目标，寓管理于服务中，寓服务于管理中，体现在执法中服务，在服务中执法的精神，实现税务人员从执法者向执法服务者的角色转换。使纳税人从服务中受到良好的税收教育。

 3、对公民的教育。一是通过地方有影响的频道或节目开展一些涉税话题探讨，以案说法的报道，与税收相关的文艺节目以及税收影视题材的制作，扩大税收影响力；二是建议在中小学设立税法课，一个学生至少影响到三个人甚至更多，随着我国经济的持续、健康发展，现在许多孩子在今后的生活中会成为纳税人，所以在中小学设立税法课会使税收的宣传面和教育面更加广阔，并形成较大的连锁效应和良性循环；三是切实深化宣传内容，既要宣传税收基本知识、办税的具体程序和有关实体法的规定，又要加强对涉税违法犯罪行为后果的宣传，曝光一些典型涉税案件，震慑涉税违法犯罪行为，旗帜鲜明地树立正气。四是丰富税收宣传形式，注重宣传效果，贴近生活，贴近现实。积极增强税收宣传和服务的主动性，使纳税人从中学习到实实在在的，对自己有用的税收知识，清楚办税，明明白白缴税。如日本的“税务征管专线”，新加坡的“电子报税巴士”，美国电视台的“税务诊所”等税务宣传形式就搞得很有特色，也很有效果，使纳税人学到更多对自己有用的税收知识，提高了依法纳税的意识，从而相应提高了税收征管质量。

参 考 文 献

[1] 刘军 优化纳税服务的思考 涉外税务 2003（4）

[2] 李丽凤 台湾地区为纳税人服务的经验与启示 涉外税务 2002（12）

[3] 朱旌 巴基斯坦税务部门的人员管理 中国税务 2003（3）

[4] 钱昊 税收管理 高等教育出版社 1996.9

[5] 何树林 议优化纳税服务 税务研究 2002（11）

[6] 孙丽梅 依法治税的现状及展望 中国税务 2001（8）

[7] 税收征管法及其实施细则

[8] 宗舒 完善和稳定税制 强化税收征管 2002（2）

[9] 税务管理信息系统一体化方向迈进 2002（3） 

[10] 李彦平 创新机制提升税收管理水平 2003（5） 

[11] 伍正良 坚持依法治税 优化税收服务 云南国税 2004（1）

[12] 昊更顺 关于推进依法治税的现实思考 税务研究 2001（7） 

[13] 周广仁 加快税收信息化建设 促进依法治税 税务研究2001（8）

[14] .Chintax.com

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