一、中国会计准则体系的含义及组成内容

二、中国会计准则体系的重大变化

三、中国会计准则体系述评

内 容 摘 要

随着中国加入WTO，我国经济正处于持续高速发展和逐步融入国际经济大循环之中，尽管在我们面前还有许多问题需要解决，也还有一些困难需要克服，但我国的改革开放速度将进一步加快已是大势所趋、不可逆转。有鉴于此，认真总结我国自己的实践经验和研究借鉴国际上发达国家好的做法并将两者有机结合，形成有中国特色的会计准则，是摆在我国会计面前的一项重要任务。

本篇论文是我多年从事财务主管工作，近些年又不断接触独立审计业务过程中的集思广益，主要从会计准则体系的含义及组成内容来阐述我国会计准则体系的重大变化，具体表现在结构性变化的八大方面和方法性改变的五个部分并对此简要予以评述。对改革和实施新的会计准则的重要意义给予足够肯定的同时，思考了我国制定和实施会计准则的一些问题，结合自己工作实践，从协调好会计准则与其他经济法规和调整会计准则的项目、进一步完善准则体系两个方面提出了个人的改进建议和一些措施。由于本人水平有限，经验不足，文中提出的一些看法还很不成熟，请各位老师批评指正。

中国会计准则体系

中国会计准则体系的含义及组成内容

（一）会计准则含义

制定会计准则体系是中国大陆会计界当前议论的一个热点，也是大陆会计改革所采取的一项重大措施。会计准则体系的内容随着会计实践的发展而不断变化。

“会计准则”是一个复合名词，由“会计”和“准则”组合而成。要回答会计准则是什么，首先要回答会计是什么。我国会计界对会计的理解很不一致，有的人从提供信息的角度考虑，把会计看成管理的工具；有的人则从会计工作的功能角度考虑，把会计视为一种管理活动等。在西方，“会计”一词一般用”accounting”表示，它的意思是会计工作。以上的观点是人们从不同的角度去审视会计所得出的结论，随着会计实践的发展，人们的观点日趋一致：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

要回答什么是会计准则，有必要解释一下什么是“准则”。根据现代汉语的说法，“准则”是言行、行动所依据的原则。因此，会计准则也就是会计管理活动所依据的原则。从会计构成看，会计准则应包括会计理论准则和会计方法准则两个方面。仅从会计方法角度看，会计准则就应包括会计工作的全过程，既要包括预测决策会计准则，又要包括计算控制会计准则，还要包括报告分析准则。也就是说，究竟什么是会计准则，是一个很模糊的定义，因为从不同角度考虑，可以对会计准则做出不同的解释，因而以非常抽象的定义去理解会计准则基本上没有什么实用价值。只有针对性地去解释会计准则中的某一具体方面，才可得出更为实在的认识。因此，本人认为，在“会计准则”前面或在“会计”和“准则”之间冠以特定的会计术语，才能真正解释清楚会计准则是什么，如“财务会计准则”、“会计确认准则”、“会计报告准则”和“管理会计准则”等。

（二）会计准则体系的组成内容

现阶段的中国会计准则只是会计准则体系的雏形，有许多内容需要完善和补充。尽管以“会计准则”命名的会计规范从目前看只有为数很少的几个，但从会计准则应规范的内容看，目前以“会计制度”命名的会计规范也应属于会计准则的范围。因此可以说，中国会计准则的现状是“准则”+“制度”的体系。

1、框架结构

中国的企业会计准则体系，根据财政部设计，分为基本准则和具体准则两个层次：

一是基本准则，即现行的《企业会计准则》。它主要是对会计的基本性假定、一般原则、会计要素的确认、计量方法以及财务报告做出一般性规定。

二是具体准则，指正在制定中的一系列会计准则，它又可按不同标准分为若干类，如共性业务准则、会计报表准则和特殊业务准则。

按我的设想，整个企业会计准则体系应分为一般准则和具体准则两个层次：

第一个层次：一般准则。类似于国际会计准则委员会的“编报财务报表的框架”或美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》。

第二个层次：具体准则。是指对经济交易和事项的会计与报告具体规范和要求。它包括如下四种类型：

通用业务会计准则，例如，固定资产、存货、应收应付款等。

特殊业务会计准则，例如，外币业务、清算等。

特殊行业会计准则，例如，银行业、农业等。

特殊经营方式会计准则，例如，承包经营、租赁经营等

一般准则

具体准则

通用业务 特殊业务 特殊行业 特殊经营方式

2、基本准则的主要内容

中国企业会计的基本准则，即现行的《企业会计准则》，其主要内容为：

（1）会计准则的目标。该准则规定，会计信息应当：

符合国家宏观经济管理的要求。

满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要。

满足企业加强内部经营管理的需要。

（2）基础性假定。包括：

会计主体。

持续经营。

会计期间。

货币计量。

这四条是借鉴国际会计准则和外国会计准则的经验，经过反复比较而确定的。

（3）一般原则。该准则具体包括三个方面13项原则，即衡量会计信息的一般原则、确认和计量的一般原则、起修正作用的一般原则。

衡量会计信息质量的一般原则主要有客观性、可比性、一般性、相关性、及时性和明晰性。

确认和计量的一般原则包括权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出原则。

起修正作用的一般原则主要是谨慎性原则、重要性原则和实质重于形式原则。 

这些一般原则，与西方通称的会计质量或会计信息的质量特征，基本上是一致的。

（4）会计要素、会计等式和记账方法。中国企业会计的基本准则规定，会计要素或财务报表要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润或亏损等六项。其中，前三项要素组成资产负债表要素。它们构成会计基本等式，即资产=负债+所有者权益。后三项要素组成损益表要素。它们构成另一会计等式，即收入—费用=利润（或亏损）

至于记账方法，该准则明确规定，企业应当采用国际通用的借贷记账法。 

（5）财务报告。基本准则规定，财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中企业向外提供的会计报表主要由资产负债表、利润表、和现金流量表组成，特别是会计准则用现金流量取代财务状况变动表。我个人赞成这种改变，因为现金对投资者和经营者来说太重要了。

3、中国企业会计准则的特点

一般而言，中国企业会计准则具有下列特点：

会计准则被纳入会计法规体系，具有更大的强制性。

（2）会计准则由财政部制定，国务院批准颁布，具有更高的权威性。

（3）充分吸收借鉴了国际会计惯例，具有国际间的协调性。

二、中国会计准则体系的重大变化

制定和施行《企业会计准则》，是建国以来我国会计制度的一项根本性改革，也是当前会计改革进程中所采取的一项重大措施，其深远影响可与建国初期建立分部门、分行业、分所有制一统到底的会计制度相比拟。施行会计准则影响到近千万会计人员的会计观念、业务技能、办事程序和工作习惯，也影响到各级各类财会专业学校的课程设置，教学内容和教材建设。

《准则公布》之后，人们最关注的是如何确保其顺利实施，按期投入工作。我想深入开展研究，掌握新旧制度的差别，对于《准则》的施行是会有帮助的。因此，下面我就从结构性变化和方法性变化两个方面谈些看法。

结构性变化的八个方面

1、会计核算法规体系的变化

长期以来，我国一直处于分部门、分行业、分所有制会计核算制度一统到底的局面；1985年，颁布了《会计法》，形成《会计法》及其统驭分部门、分行业、分所有制会计核算制度两个层次的法规体系。准则公布后，我国的会计核算法规体系成为《会计法》统驭《会计准则》、《会计准则》统驭企业会计核算制度三个层次。会计法由全国人民代表大会常务委员会通过，属于最高层次，应覆盖所有单位的会计工作，现行的会计法已不适应，应尽快修改。会计准则（包含基本准则和具体准则）由国务授权财政部颁发，所有以盈利为目的单位均应遵循，其基本精神应以会计法为依据。

2、打破了行业、部门所有制界限，加强了会计信息的统一性和可比性

过去实行的会计制度模式，其最大弱点是过于强调部门的特点，行业色彩太浓，会计信息是浅层次统一，深层次混乱，国家难以获得高度综合的会计信息。这次改革的一个重要特点，就是打破了部门、行业和所有制的界限，从会计主体的经营性质出发，把覆盖面扩大到所有企业，即以盈利为目的所有以经济组织和采取企业化管理的准盈利单位。这就从根本上破除了50年代以来形成的宏观会计管理模式，克服了行业、部门、所有制之间会计制度的不一致，使所有企业有了一个共同遵守的会计核算规范，这不仅可以提高会计信息的可比性，还可促使企业公平竞争。

会计信息的服务对象和作用发生了变化

从比较研究的角度看，中西对外报告会计的根本差别主要表现在：西方会计的理论与方法是建立在满足私人投资者进行投资决策需要的基础之上，而我国会计的理论与方法是建立在满足国家作为管理者进行宏观管理决策需要的基础之上，中西会计的种种差异都来源于此。《会计准则》在这个问题上可以说是转了个大弯子，即会计信息从为管理者服务转变到为投资者服务，从主要服务于政府部门转变到服务于全社会。会计报告不再仅仅是满足国家宏观经济管理的需要，而且扩展到满足社会各方面投资和债权人了解企业盈利状况、资金流动状况、偿债能力和资本保全状况等有助于进行投资决策的需要，从会计处理的观点上，企业不再视国家为企业的管理者，而是视为企业的投资人，即股东或老板。

4、会计核算的前提条件纳入会计核算法规体系

所谓会计核算的前提条件，就是西方会计所说的会计假设。过去，我们只在会计教材上讨论过这个问题，从来没有把它上升到会计法规体系的高度。这次，准则将组织会计核算的四个前提条件列入了第一章，这四个前提条件为：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体主要规定了会计人员的记帐立场问题，明确为谁记帐，即谁是记帐的主体；持续经营是会计主体前提条件的引伸，即要求该会计主体必须是持续不断经营的，这样才可以使核算工作（对经济活动的确认、计量、记录报告）能够在正常情况下进行，否则就失掉了核算的基础；会计分期主要是规定了在前两个前提下，人为地将持续经营分为若干阶段（主要以年为单位），据以结算帐目和编制会计报表；货币计量计讲的是核算工作的核心，即会计计量问题，准则规定会计计量必须以货币计量为基础，而不是其他计量。

会计核算应遵循的一般原则

长期以来，我国对这些原则也有过研究，而且已在一定程度上升到法规的地位，纳入一些规章制度之中，但是，对于这些问题的论述一是比较零乱，大多数见于教材、制度、法规条例中；二是说法不一，内容上有出入，且不为人们所重视，为了统一和协调全国各行各业会计核算，提高各行业会计信息的质量。《准则》集中外会计界研究成果之精华，把对会计核算工作的基本要求规定为13条，定名为“一般原则”，列入准则的第二章。可以说，规范对会计核算的基本要求，并把它纳入会计核算法规体系，这在我国还是首次。

会计报表体系

《准则》根据国际会计惯例，将我国的资金平衡表、损益表和成本报表（称老三表）为主体的报表体系，换为资产负债表、利润表和现金流量表（称新三表）为主体的报表体系。新三表属于对外公开的报表，供全社会有兴趣的读表人使用。而成本报表因涉及企业的商业秘密，因此，仅作为不公开报表、在需要时报送有关部门和人士，更严格地说，成本报表应是属于内部报表。对于向外公开的新三表，尤其对股票上市公司的新三表，必须经注册会计师的审计，否则，这三张报表很能可能成为误导投资者投资的诱饵。

统一了所有企业的记帐方法

长期以来，我国的记帐方法很乱，不同行业的企业采用不同的记帐方法，即使同一行业，记帐方法也不统一，这是会计核算规范化的很大障碍。根据借贷记帐法数百年的实践，也为了与国际惯例保持一致，《准则》第九条明文规定：“会计记账采用借贷记帐法”。

8、变“方言”为标准语，与国际惯例接轨

这次改革的一个重要指导思想就是：尽可能与国际惯例与国际准则靠拢。要发展社会主义市场经济规律，把国内市场与国际市场接通，这样就要求我们按照国际上通行的方法来设计我国的会计核算制度，以便为外国商人“打进来”和我国企业“打出去”提供一个良好的软环境，因为从某种意义上看，会计是一种“商业语言”，如果这种“商业语言”是方言，则很难与外商交谈。为此，准则的每条条文都考虑到了这一点，而且在制定准则时得到了世界银行的支持和咨询。可以说《准则》实施后，中外会计核算已是大同小异。

（二）个性变化

1、明确产权关系，确立所有者权益

要在核算中清晰反映投资者投入的资本以及在经营中累积的收益，同时还要使投入资本保持不变，以便做到按资分红、清算有据。与这一精神相适应，《准则》要求企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的一律采用权益法核算。

2、重新划分会计要素，改变了会计平衡公式

《准则》要求企业会计按六要素组织核算，即把原来的资金来源与资金占用改为资产、负债与所有者权益，再加收入、费用和利润成为六大要素。这样改变是因为资金来源不适应市场经济的要求，表现在：经济内涵模糊；企业作为经济实体拥有的法人地位不明显；债权与权益的界限不清，不利于资源的合理配置；读表人无法通过报表所提供的信息来了解企业的财务状况、偿债能力，不利于经营决策。总之，未能清晰地反映企业的产权关系。与会计要素的改变相适应，会计平衡公式也由原来的资金占用=资金来源改为资产=负债+所有者权益。

3、采用了资金专款专用原则，取消了专用基金专户存储的核算办法

专款专用原则长期以来一直是政府部门对企业资金使用情况进行监督的主要手段，这是国家对企业的生产经营进行直接管理的有效方法，然而，这与当前企业转换经营机制是相抵触的。因此，这次改革的一个重要举措，就是冲破了专款专用原则，扩大了企业理财的自主权。

有选择地采用了谨慎性原则

所谓谨慎性原则，就是充分估计可能的损失，而不去考虑可能的收益。对待谨慎性原则，我们没有采取过去那种全盘否定的态度，因为这条原则是市场经济的产物，对发展市场经济，增强应付风险的能力，有一定的积极作用。但我们也没有全盘接受谨慎性原则，而是有选择地加以采用。表现在：允许企业按“应收帐款”的期末余额计提坏帐准备，并设置“坏帐准备”帐户，采用备抵法计提坏帐准备；允许一些企业采用加速折旧和计提减值准备；在期末对可变现净值低于存货成本的差额计提存货跌价准备；对短期投资在期末按投资成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额计提短期投资跌价准备；企业的长期投资应当在期末按其账面价值与可收回金额孰低原则，对可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备以及允许企业计提在建工程减值准备。

变“完全成本法”为“制造成本法”

制造成本法的关键是将企业发生的费用分为制造费用和期间费用。原制度下的企业管理费、销售费用、财务费用（利息支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费、筹资发生的其他财务费用），不再参与成本计算，而是作为期间费用直接冲减当期损益。这里我想指出两点：一是制造成本计算出来的产品成本，实际上就是到车间为止的发生成本；二是制造成本不等于管理会计中的变动成本法。

关于制造成本法的好处有许多说法，我们认为最主要有两点，一是与国际惯例保持一致；二是使企业利润与产量脱钩，仅仅与销售量挂钩，避免出现产量大于销售量时的利润，会高于产量小于销售量时的利润的反常现象。

三、中国会计准则体系述评

（一）成效评价

制定和实施会计准则已作为我国会计的一大变革而载入史册。我国现阶段会计核算的改革可以看成是“行业制度型向准则规范型转换”。制定和实施会计准则固然不能视为会计改革的全部，但确实是会计改革的重要组成部分。因此，对制定和实施会计准则的重要意义必须给予足够的肯定。

1、产权明晰效应

产权问题是所有制问题中的核心，它包括了对资源或生产要素的使用权、收益权、转让权和处置权。改革开放之前，我国实行的是一元国有制的产权制度。与此相适应，财政分配上实行“统收统支”，会计上不可能、也没必要反映企业的产权关系。改革开放以后，随着改革的不断深化，传统的产权关系发生了明显变化，特别是提出建立现代企业制度之后，产权明晰成了现代企业制度的首选内容。为了清晰地反映产权关系，根据《企业会计准则》的规定，各大行业会计制度均设立了“所有者权益”科目，并明确指出，其中有关“实收资本”科目，要按投资人设置明细账进行反映，加上负债要素的确立及其明细账的设置，这就使产权明晰化的要求落到了实处，具体表现在：

（1）有助于公平合理地确保有关各方利益。

（2）有助于依法进行终止清算。

（3）有助于划清经济责任，促使人们讲求经济效益。

（4）有助于开展财务分析、正确作出经营决策。

2、自主经营效应

《企业会计准则》及新行业会计制度的公布实施，为企业灵活选择不同的会计处理方法留下了很大空间；一些经济业务会计处理方法的变革则为企业注入了新的活力。这两项改革，都给企业带来了很大的经济实惠，从而为企业，特别是国有企业自主经营提供了稳固的经济基础。众所周知，我国制定与实施会计准则则是根据“宏观管住，微观放开”的精神进行的，准则作为统驭各行业会计核算行为的规范，只能从总的方面作些原则规定，不可能像原来分行业、分所有制的统一会计制度那样，事无巨细均作出规范；此外，为了使准则有较强的适应性，尽可能覆盖各行业的共性业务，准则的制定者提高了基层企业在应用会计方法方面的选择性，对一些业务规定了明确的会计处理方法。

确立了“谨慎性原则”。

允许采用加速折旧的计提折旧方法。

建立“期间费用”项目，实行制造成本计算法。

改革资金管理原则，建立新的资金管理方式。

规范了利润分配方式，向解决企业间利益分配不均和在平等条件下竞争靠近了一大步。

资金合理流动效应

准则是不分行业的，有关规定各行业必须遵守；新行业制度也是大同小异，区别之处主要在内部核算和一些特殊业务的会计处理上，而这些差异一般不影响会计指标的相互比较。因此，准则和制度的发布实施，打破了行业和所有制的界限，这无疑会推动企业实行横向经济联合。由于会计信息有了统一的计算口径，据此计算的企业经济效益和行业经济效益就有了可比性，投资者就可以通过投资效益或经济效益的比较，决定其投资方向，从而促使企业资金乃致整个社会资金向经济效益好的行业和地区流动。这有助于产业结构的合理调整和落实资源的有效配置。

促进对外开放效应

众所周知，我国制定和实施的会计准则，其参照物主要是美、英等发达国家的准则和国际会计准则。到目前为止，我国的会计准则向国际会计惯例靠拢，已经前进了一大步，可以说在基本内容方面大体上一致了。

（二）问题思考

1、具体准则没有明确其实施范围。我国企业不仅有着不同的规模、行业，还有着不同的所有制形式和经营方式。如不规定出准则的适用范围，或者像基本准则那样将适用范围定为国内所有企业，则很难实施到位。

2体准则的内部协调不够。比如，在合并会计报表准则中主张使用现行暂行规定中的“合并价差”，未规定商誉的处理方式，从而形成了合并会计报表准则与企业合并准则、无形资产准则、投资准则等较为严重的不协调状况。

体准则的表达方式存在着纰漏。一是准则中对有些概念的阐述不够严密，

且前后不统一；二是准则“洋”味太浓，文体过于西化。

体准则的超前性过多。比如，将存货的期末计价方法由实际成本法改为成

本与可变现净值孰低法，会由于取得有关物价变动资料困难和会计电算化程度低难以准确实施；再如，投资准则的内容过于烦琐，使人很难掌握其要领，等等。

体准则的项目设置尚有待补充。现有准则体系覆盖面小，存有很多空白点，

应进一步扩大准则的立项范围。一般而言，只设置各行业费用成本方面的准则即可，但考虑我国是农业大国，且在经营管理上许多特点，故需要设置专门的农业会计准则等。

（三）进建议

会计准则与其他经济法的关系，明确其在法规体系中的地位。主要措施为以下几点：

1、一步修改会计法，确定会计法对其他会计法规的统驭地位。随着改革的深化和会计准则体系的建立，会计法的地位、作用需要进一步明确，特别是会计法与会计准则的关系需要重新安排。这就需要对会计法进行较大的修改。我倾向于将会计法主要定位于有关会计的任务，会计人员的任职资格，会计机构的设置，会计工作规则，会计法律责任和政府对会计的管理方面，即只保留其对会计工作社会属性方面规范的内容，而将会计工作技术性方面，即会计核算的规范，“还”给会计准则。

2、会计准则与其他重要经济法规的关系，确立会计准则在诸法规中的立足点。这里讲的其他重要经济法规主要指公司法、税法、证券法、金融法等。处理好会计准则与这些法规间的关系非常重要。从国际惯例看，在未颁布会计法的国家中，其会计准则大都为这些法规，尤其是公司法为设置依据。我认为，若能明确会计法的修改方向为规范会计工作的社会性，那么，即应以上述诸法规为内在标准是指不与这些法规相悖，并非完全按这些法规来制定会计准则。我国较好地处理了税法与会计核算的关系，应是一个较好的范例。这里应以此为参照物，处理好会计准则与其他诸法规的关系。

3、换思路，使会计准则与行业会计制度形成“互补”关系。现行的准则和制度，实际上处于后者取代前者的状态，因为从实践看，真正起规范作用的是制度而不是准则，在广大财会人员的观念中，准则已经被逐渐淡化。因此，具体准则出台后，是否对行业制度进行修改，必须认真考虑。我认为，这与具体准则的实施范围有关，可以考虑具体准则仅对一部分企业实行，如股份公司、现代企业制度试点单位、国家计划单列的大型企业集团、大型外商投资企业，而其他企业仍然执行现行行业会计制度。这样既可以省去忙于修改现行制度的“操劳”，又可为在逐步过渡中取消统一行业制度创造条件。

调整会计准则的项目，进一步完善准则体系的主要措施有：

（1）分指导思想与行为规范的界限，使准则有扎实的理论基础。提高准则理论的深度，使各准则能在统一理论的基础上保持概念上、阐述口径上的一致性，是具体准则内在质量的客观要求。我认为，做好这项工作的唯一途径是，尽快提出方案，使现有的基本准则成为类似国际会计准则那样的理论框架。这是因为，具体准则出台后，我国的基本准则有关六大会计要素和财务报告编制要求的规定会在多个具体准则中予以细致的论述，这就决定了基本准则的内容只能是非行为规范的指导思想和理论说明。因此，相互关系等方面进行深入的无政府说明，加强会计报表的目的、作用及其编制要求的理论阐述，对于进一步完善整个准则体系来说都是非常必要的，这也符合国际会计惯例的要求。

（2）一步深化具体准则，加强其可操作性。从长远看，我国会计改革将走

以具体准则取代行业会计制度的模式。但是，我们也应当看到，由具体准则取代行业会计制度，需要在准则的内容上进一步细化，即除需要列示相关的科目名称和报表格式外，还应对一些难度较大的会计处理列示相应的分录。我认为，按上述精神，我国会计准则的繁简程度应介于国外准则和我国统一会计制度之间，即除保留目前具体准则内容的格局外，还应适当增加一些统一会计制度中有助于指导会计人员具体操作的重要内容。否则，“准则模式化”就很难实现。

（3）制定出不同行业、不同经营方式的会计准则，消除不必要的重复，填补

重要的遗漏。我认为，各行业、各种经营方式企业的会计处理可以说是有同有异，且多数是同大于异。比如，各不同行业关于成本核算程序、费用分配方式、特殊科目设置以及先烈资料披露等方面的规定可能有所不同，但在其他方面大体一样；各种不同经营方式企业的会计处理也有其特殊性，这类企业有股份制、外商投资企业、合作企业等，它们在产权管理、对外报告等方面有着特殊的规定，如每股收益、股票收购、利益分配、解散清算等。为此，我们应当根据以上特点，逐步制定各行和各种经营方式企业的会计准则，以解决现行分行业一统会计制度大量重复，而有些特殊要求又未能在准则中反映的缺陷。

制定出与具体准则出台有关的配套措施，为准则的有效贯彻打好基础。

拟定贯彻、落实准则的实施方案及对实施准则单位的验收标准。

积极为准则的执行培养新的会计负责人队伍。

当从准则贯彻的外部保证着眼，加强注册会计师队伍的培养。

杜老师：

盼您能在百忙之中赐教，不胜感激。

联系电话：80793938 66835050 13688019283

学员：唐琼珍

参 考 文 献

1、阎达五，《改革中的会计与审计》，中国人民大学同版社。

2、赵西，《中国会计准则研究》。中国人发大学出版社。

3、财政部注册会计师考试委员会办公室编，《会计》，中国财政经济出版社，年2004第016009号。

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