一、建立现代企业制度与会计改革的意义

（一）现代企业制度与会计的关系

（二）建立现代企业制度与会计改革的必要性

二、现有会计与现代企业制度之间存在的矛盾及原因分析

三、适应现代企业制度的会计改革途径

（一）进行企业内部会计改革

（二）进行企业外部会计改革

内 容 摘 要

建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求。本文通过对现有会计与现代企业制度之间存在的矛盾及原因分析，根据现代企业固有的性质和要求，按照世界通行的国际惯例和标准，以及我国现代企业制度的特征，提出会计要适应现代企业制度需要所应进行的企业内部会计改革与企业外部会计改革两个途径进行探讨。

关键词：现代企业制度　会计改革　探讨

建立现代企业制度和会计改革的探讨

随着现代企业制度的建立，市场经济体制的进一步完善，对会计改革提出了新要求，适应社会主义市场经济的发展，现代企业对会计工作的要求也越来越高。尤其是在新《会计法》的颁布后对会计工作有了更新更高的要求。会计作为经济管理的重要组成部分，必须适应新形势要求，提高会计工作质量，从而更好地为社会主义市场经济服务，加速我国会计现代化的进程。

一、建立现代企业制度与会计改革的意义

建立现代企业制度是发展社会化大生产和市场经济的必然要求,我们之所要建立的现代企业制度，就是要在社会主义市场经济条件下，根据现代企业固有的性质和要求，按照世界通行的国际惯例和标准，来塑造适应社会主义市场经济发展要求的，能自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争的主体。现代企业制度的特征是产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学。现代企业制度的组织形式是多元化、多角化、集团化经营，并且日益呈现大规模、跨国化、跨行业的经营趋势。现代企业的上述特点，对我国企业现行的会计管理模式提出了新的要求。要建立起既与国际惯例接轨，又体现中国社会主义市场经济特色的会计管理模式，是一项复杂的系统工程，需要我们在建立现代企业制度的同时，不断在理论上和实践中进一步探索和完善。

（一）现代企业制度与会计的关系

现代企业制度与会计改革，二者是辩证统一的，前提是必须是建立在市场经济条件下的一种管理制度，它的管理机制和制度的完善、建立、健全均要适应我国社会主义市场规律的客观要求，促使企业会计与之相适应，并为之着力深化改革，因而，我们研究并为之探索现代企业制度的会计改革，目的和任务是要切实完善、建立、健全现阶段与我国现代企业制度相适应的企业会计制度。从这个意义上讲，对当前切实搞好现代企业会计改革，进一步深化在社会主义市场经济条件下，企业生产经营极为重要，且作用巨大。

（二）建立现代企业制度与会计改革的必要性

建立现代企业制度要求企业建立起与之相适应的会计改革制度，是现代企业在全球经济一体化大环境下，在我国社会主义市场经济深化发展背景下，会计改革的根本出发点和落脚点，从深层次角度看，应当说主要是缘于这样三方面的必要性：

(1)积极推进会计改革，不仅是社会主义市场经济的产物，而且是建立现代企业制度的现实需要。在市场经济条件下，企业的所有经营行为和经营管理活动都发生了积极的改变，彻底打破了过去长期阶段性时间里，我国计划经济体制条件下，传统企业一切经营方式、营销手段的方法，关键是使企业经营管理框架、模式发生了系列重大改变。同时诸如企业投资、融资、生产、办公成本、人力资源的管理、销售等各个具体环节经营的链条，也都发生了相应的改变；此外重要的是随着现代企业制度的全面建立，传统企业许多经营管理的触角、管理拓展的平台空间进一步外延，必将对企业会计提出更高的具体性要求。因而在此基础上现代企业，必将切实建立起与之相适应的会计制度，这是企业财务管理改革的客观必然。

(2)实施会计改革，是现代企业制度下企业实现集约经营的需要。现代企业制度要求会计必须积极实施改革，以适应企业面对市场决定资源配置，改变我国传统计划经济体制下，“计划”决定资源配置关系的问题。要求企业必须尽快实施具体意义上的会计改革，从而适应现代企业制度要求的会计管理制度。因为，在我国由于企业本身它作为市场经济下的独立市场主体，必须实行自主经营、自负盈亏、独担经营风险，对外行使自己应有权利，承担自己的义务。然而，现代企业的会计改革，又是企业建立现代企业制度一个重要核心内容及重要载体，其举脚轻重的关键性意义作用不言而喻。财务管理是企业管理的决定基础。现代企业会计制度的切实建立、健全和完善，是建立现代企业制度客观需要。此外，在市场经济条件下，在世界性工业化快速发展的今天，是努力实现集约经营的需要，是企业实现经营利益最大化管理目标的需要，其建立健全现代企业会计管理制度，正是基于这个出发点。

(3)实施企业会计改革，是适应会计国际化发展进程的需要。随着我国经济体制改革的深化，经济发展一体化进程的加快，我国会计制度改革的国际化进程总体上仍较缓慢。我们国家加入WTO几年后，有些会计规范调整为执行国际会计准则，但许多方面与国际会计准则尚未协调，甚至差异较大。由于差异的存在，使我国的会计信息缺乏国际可比性，不能充分发挥其“国际性商为语言”的功能，使我国涉外企业会计信息成本上升，影响参与国际性竞争，制约了我们国家市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。因而实施会计改革，也是为了现代企业从根本上积极适应国际化发展进程的需要。

二、现有会计与现代企业制度之间存在的矛盾及原因分析

我国经过了二十几年的改革开放，经济生活逐步与国际接轨，会计体系逐渐建立，有了一定的基础，取得了长足的发展，也发挥着积极的作用，但现阶段也还存在着很多不足，主要是因为会计改革一时难以完全适应经济发展的需要，表现在以下几个方面：

1.行业会计制度的具体行为规范不适应企业改革的要求。

目前各企业所执行的具体会计规范是在《企业会计准则》指导下的行业会计制度,这套规范体系存在着诸多不合理之处:

①不能适应企业经营多元化发展的要求。随着市场机制的日益完善和风险机制的日益形成,多元化经营将成为企业经营的必然趋势和战略选择。多元化经营必然使企业涉足于各不同行业、不同性质的经营业务,而执行现行会计规范要求企业对不同行业、不同性质的经营业务分别设置帐户,并采用不同的会计程序与方法进行会计处理,这不仅增加了多元化经营企业会计核算的工作量,影响核算效率和质量,而且难以保持口径一致,反映综合的财务会计信息。

②不利于会计信息的行业比较和分析。执行行业会计制度,使得不同行业、不同企业会计处理所依据的原则、程序、方法各不相同,这就必然导致会计信息在行业、企业之间失去可比性,不便于投资主体对潜在投资对象的比较、分析和选择,最终不利于资金的合理流向和资源的优化配置。

③不便于投资主体对企业实施有效的财务监督。企业各投资主体对企业实施财务监督的主要依据是财务会计信息,然而,一方面各投资主体出于增加投资收益、回避投资风险的考虑,会不断的改变投资对象,使资金经常性地从一个行业转向另一个行业,或同时分布于若干不同行业;另一方面不同行业又执行不同的财务会计制度,在这种情况下,投资主体要实施财务监督就必需熟悉不同行业的会计处理原则、程序和方法,这无疑加大了财务监督的难度,影响财务监督效率。

2.现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性。

完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:

①一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来,随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化,一些新的会计分支,如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉,然而,有关这些会计分支,我国目前尚无具体的制度或准则规范,使得现行会计规范在内容上残缺不全,尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费,需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响,需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等,然而由于缺乏这方面的准则、制度,使得企业会计人员力不从心,或只能按各自的需要做出不规范的会计处理。

②许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法,包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而,目前许多企业只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法,这一方面损害了会计制度的完整性和系统性,另一方面则往往导致企业成本不实、帐目不清、数据不真。

3．会计制度改革的国际化进程缓慢。

《企业会计准则》的颁布实施,标志着我国会计在国际化进程中迈出了关键的一步,但其进展不尽人意。现行会计规范在许多方面与国际会计准则尚未协调,甚至差异较大,例如有关固定资产折旧、存货计价等会计方法,国际会计准则规定在保持一致性的前提下,企业可以自行选择,而在我国的会计准则和制度中,有关这些方法的选择作了较严格的限制,因此,一些在国外被广泛使用的会计程序和方法,如加速折旧法、成本与市价孰低法等在我国尚未获得用武之地,或在应用的范围上受到严格限制。再如,国际会计准则对企业集团分部业绩报告的编制、通货膨胀条件下的财务报告等均制定了相应的会计准则,而我国尚缺乏这方面的准则规范。由于这些差异的存在,使得我国的会计信息缺乏国际可比性,不能充分发挥其“国际性商业语言”的功能,这正如我国的涉外企业需要按照我国会计准则与上市地或子公司所在地会计准则编制两套口径不同的会计报表,并分别由不同国别的注册会计师进行审计。这充分表明,由于会计规范的差异,一方面使我国涉外企业的会计工作量增大,会计信息成本上升,不利于这些企业的国际性竞争,另一方面有碍于我国市场经济的国际化发展和企业经营的国际化拓展。

4.现行会计规范的协调性差。

在我国,自《企业会计准则》出台后,分行业、分所有制颁布了一系列会计制度,对相关事项的核算与报告作了许多规定,如《公司法》第六章对公司制企业的财务会计作了一系列规定,《公开发行股票公司信息披露实施细则》第三章对上市公司财务报告的编制和披露作了若干规定。这些规定从基本面看,与会计制度的规定是一致的,但也存在诸多不协调的方面,以报表种类的设置为例,工商企业会计制度规定应编制的财务报表主要是资产负债表、损益表、财务状况变动表、利润分配表和主营业务收支明细表(商品销售利润明细表),而《公司法》规定企业除编制几个基本财务报表外,还应编制财务情况说明书,对主营业务收支明细表(商品销售利润明细表)则没有明确要求。新近出台的《股份有限公司会计制度》则规定企业须编制资产负债表、损益表、现金流量表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表以及分部营业利润和资产表等。由于相关法律规定不一致,就可能导致企业会计人员在实务操作中无所适从,比如一个从事产品制造的股份有限公司,是应执行《工业企业会计制度》还是按《公司法》规定处理,是无从明确的,结果可能导致同一类型企业按照不同的规定进行处理,损害会计信息的可比性。

5.会计制度的严肃性受到损害。

会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范,具有强制性和严肃性,也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告,但在现实中,一方面,由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”,主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾,完全按厂长、经理的意图进行会计处理,导致核算不实、数据不真,或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查,更为甚者,一些审计部门和审计人员,在执行审计业务时,为了不得罪客户,不顾执业规范而按客户意图进行审计,提供虚假审计报告。另一方面,由于执法不严,纵容了违规违纪行为,比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题,但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”,对负责人从轻处理或不予处理,这就纵容了会计上的违规违纪行为,致使一些企业违规行为屡查屡犯,屡禁不止。

三、适应现代企业制度的会计改革途径

适应现代企业制度的会计改革途径，涉及到进行企业内部会计改革与企业外部会计改革两个方面。

（一）进行企业内部会计改革

进行企业内部会计改革是适应现代企业制度的会计改革途径。就企业内部的会计改革途径而言，必须遵循财产独立原则和有限责任原则。应重视现代管理会计，拓展财务会计，完善内部审计，建立社会责任会计与企业税务会计，实行财务管理与会计机构的相分离等方面。

1．重视现代管理会计

在我国，由于社会主义市场经济尚不完善，人们的观念尚未转变，不少企业领导人还认识不到现代管理会计在加强企业管理、提高经济效益中的作用，缺乏现代决策知识和现代管理知识，“拍脑袋”决策的现象相当普遍。而最初国家政府部门是会计的唯一使用者。所以企业提供的会计信息主要是为以政治制定计划，合理分配资源服务的。会计核算主要以监督国家计划执行为目的。会计信息都是由基层企业逐级向上级汇报直到政府部门。同时，在计划经济体制下实施的三大会计制度——外商投资企业会计制度、股份制企业会计制度、工业企业会计制度并存，使我国企业会计出现了三足鼎立的形势，并且在同样事务的处理上存在着较大的差距。譬如坏账准备的计提比例、采用权益法核算的投资额等等。还有就是市场的主体是国家而非企业，造成会计信息在同行业与不同行业之间也呈封闭状态，从而造成企业提供的会计信息质量要求存在着不少差异，甚至不具有某些质量要求。在社会主义市场经济体制下，建立现代企业制度企业享有极大的生产经营自主权，企业资产的优化配置，产品生产、销售、定价等重大生产经营决策都由企业根据市场供求情况和企业生产经营发展的实际状况自主地进行，企业成了市场竞争主体和社会资源配置主体，必然要了解同行业、甚至于不同行业的企业经营及财务状况。随着现代企业会计制度的发展，会计信息的流动已由过去的非同行业流动为主的格局向以同行业流动为主的格局转变；同时，会计信息也由封闭转向公开。正是由于会计信息的这些变化，即对会计信息的质量特征提出了要求，因此为企业的股东及潜在投资者、债权人、贷款银行和其他金融机构及企业的经营管理者，提供有关企业盈利状况、资金流动状况、偿债能力，资本保全状况和投资报酬等会计信息成为现代企业的主要目标。我国已制定的《企业会计准则》中，诸如：客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性原则，就是对会计信息所应具有的质量特征做出的规定。《企业会计准则》中的这些原则，要运用到实际会计工作中，则有赖于现代企业制度的建立。 

现代管理会计是适合现代化大生产与激烈的市场竞争而产生的。在现代企业制度下，管理科学是现代企业管理工作的基本特征。现代企业的经营管理者要完成受托责任，必须建立科学的管理机制，充分发挥现代管理会计的作用。

（1）“管理的重心在经营，经营的重心在决策”现在管理会计作为决策支持系统的一个重要组成部分，在为企业各级经营管理者提供有用信息方面，发挥着积极的作用。它可利用财务会计所提供的信息，运用一定的数学方法对其进行加工处理，为企业经营活动进行科学的预测并提出备选方案，帮助受托人据以做出正确的判断，调控企业的经济活动。

（2）在现代企业制度下，企业要真正做到自主经营自负盈亏、自我约束、自我发展，就得千方百计在保证产品质量的前提下降低产品成本，提高劳动生产率与经济效益。而现代管理会计在成本控制方面所发挥的作用是其他专业管理所无法比拟的。在产口设计阶段，它通过对产品成本与功能关系的分析和研究，开展价值工程分析，提出成本最低、功能最全的满意方案；在制定标准成本方面，除了依据严密的科学计算外，还实行广泛的“参与制”，使标准制订者与执行者面对面地沟通各自的处境与想法，制订出切实可行的标准成本；在成本分析方面，强调经常、及时和具体，以便执行者能经常而又及时地了解到自己的成本标准执行情况，形成一种“自行调节”“自生控制”的机制，充分调动执行者在标准备执行中的积极性与主动性；在奖惩制度上，强调综合而有效地运用各种激励因素，激励人们沿着局部与整体“目标一致性”方向卓有成效地开展自己的本职工作。

另外，对于国有资产的流失，从根本上来讲还应归根于旧的经济体制及其派生的国有资产管理体制。建立社会主义市场经济体制必须迅速建立起相应的见效快而又能运作的国有资产管理体制。从理顺国家与企业的产权关系入手，在国有企业中率先建立现代企业制度，创新国有资产管理的制度基础，从根本上解决国有资产的流失和保值增值问题。资产保值的关键是实现资本保全。《国际会计准则》关于资本保全提出了两种概念：一是财务资本保全又叫名义资本保全；二是实物资本保全。在财务资本保全下，营业收入是以现时购买力核算的而对已发生的成本费用则按前期货币购买力计量的，即按历史成本会计计算损益的，当在物价不变，即币值不变的前提下，财务资本保全是实际意义上的资本保全。但在物价上升幅度较大时，财务保全不可能继续维持简单再生产过程。这时的资本保全只不过是名义上的资本保全。公有产权的代理人不像私有企业那样关心资产的保值增值。因而我国的资本保全实质是名义资本保全。在会计改革中，针对这一情况，制定了存货成本计价的后进先出和固定资产摊销的加速折旧法来抵消通货膨胀的部分影响。 

建立现代企业制度，企业资本规模成了衡量企业的标准，外部利害关系集团的利益不完全一致，因此企业应具有实物资本保全的意识。实物资本保全是在物价变动会计下生成的资本保全概念，在这一概念支持下，企业的损益是在“扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力必须大于期初实物生产能力，才算赚的利润。”因此，要做到实物资本保全必须采用现行成本的计量基础，由于我国通货膨胀比较缓和没有达到恶性膨胀，同时又受到成本与效益及会计人员素质的制约，使我国目前还不适宜以现行成本的计量基础，而采用物价变动会计来提供会计信息。但并不排除在提供会计信息时，运用物价变动会计的理论和会计处理方法来反映物价变动引起的资本补偿不足的情况。 

由于物价上涨是客观存在的，我国的资本保全只能是在名义上的资本保全。这不仅涉及到会计信息的相关性问题，同时也涉及到所有者的权益问题。这一系列问题妨碍现代企业制度的建立，那么，在现行会计制度下，如何使名义资本保全靠近实物资本保全，真实反映企业的财务状况和财务成果，为建立现代企业制度服务呢？通常的解决方法是在有关科目下设二级科目。例如，根据物价变动总指数测算资本补偿不足部分，在“资本公积”和“未分配利润”项下，均可设二级科目“资本金补偿资金”，作为实收资本的附加补充账户，而在编制会计报表时，汇总在“实收资本”项下，并在附表中加以说明。这样使名义资本保全成为实物资本保全，会计信息质量得以保障。产权所有者的权益也实现了保全。同时，对于“未分配利润”项下的资本金补偿基金部分，已不能作为利润来分配，而应作为维护简单再生产的资金来源。

（3）现代企业制度要求企业建立科学的领导体制和组织管理制度，正确处理委托人与受托人之间的关系，形成激励与约束的经营机制。责任会计不仅较好地适应这一要求，也是以此为存在基础的。责任会计制度的基本特征，就是将企业内部各部门和单位分别划分为成本中心、利润中心、投资中心，再将责任预算制定的目标成本与目标利润等责任指标层层分解落实到各责任中心，通过业绩的计量，对各责任中心的业绩进行考评和奖惩。责任会计制度改变单靠行政命令、以强制为主的作法，代之以充分发挥多种激励因素的作用，依据“激励——贡献”之间的最佳关系，采取最有效的激励措施，来刺激、引导企业各级、各单位以至各个成员为实现企业的总体目标做出贡献。

2．拓展财务会计

（1）建立适应现代企业特点的财务会计管理体制。由于现代企业集团化、跨地区经营的特点，企业总机构必须妥善处理好与下属分支机构之间的财务管理关系。处理好统一性与自主性的关系，集权与分权的关系，做到既能灵活地集中财力，保证生产重点需要，使资金得到有效使用，又有利于调动下属分支机构的积极性。使其在保证完成总机构下达的各项经济任务的基础上，有一定的自主权，享受相应的经济权益并承担一定的经济责任。由于现代企业的经营范围广、分支机构多、物资流量和资金流量大，企业必须从商品经营为主转变为以资本经营为主。总机构应成为投资中心和分配中心。分支机构成为成本中心和利润中心。要适当划分各级管理权限，费用计划管理，资金有偿使用。以资本增值最大化为目标，为股东或投资者谋求最大的回报。 

①适当集中财权，强化管理。资金调度权、资产处置权、投资权、收益分配权、财力人员的任免权要集中总机构，各分支机构只有经营权，实现由分权型管理向集权型管理的根本转变。同时，缩小管理半径，尽量少设三级或以下的分公司，减少管理层次，有利于适当集中财权，实现有效监控。 

②健全内部机制，强化财务监管。财务管理是企业管理的中心，因此必须保证财务管理的权威地位。财务管理机构设置要科学，财力管理制度要健全统一，执行要有刚性，检查、监管要到位。设立内部结算中心，以便有效融通资金和加强监控。实行公司内部财务信息联网，提高财务监控质量。

③实行目标管理，健全激励机制。目标管理是一种以考核最终成果为核心的现代管理方式，实现对下属分公司的绩效评价与控制，是最理想的激励方式，对调动下属分公司的经营和管理的积极性来说，是一种强制约束机制。

④统一采购物资。实行类似政府采购制度的统一采购制度，以利降低采购成本，减少仓储费用，加速资金周转。 

（2）建立适应现代企业特点的财务会计组织机构。国际上企业财务会计组织机构分为三种类型:

①超脱型。即在董事长下设财务总监，分管企业财务会计业务。这种机构体现了董事会的授权，又有利于充分体现财务会计的地位和作用，有效地维护股东或投资者的权益。

②专家型。即在总经理下设与副总经理平行的总会计师，负责分管企业财务会计工作。目前我国企业大多采用这种设置。这种机构充分体现企业财务会计管理的专业性和决策中专家意见的权威性。 

③分权型。即在总经理下设负责企业财务会计工作的副总经理。这在美国的企业中比较常见。在这种机构中，负责业务的高层主管都拥有财务副经理的头衔。直接向总经理报告财务情况。 

就我国企业来说，股份制企业可以实行第一种超脱型，而实行公司制的企业实行第二种专家型比较适合我国的情况。财务会计机构还是不必分设为好，更有利于讲求效率。 

3.完善企业内部审计制度

现代企业制度，要求建立科学的企业领导体制与管理制度，通过企业各项制度的规范化，使企业权力机构、监督机构、决策与执行机构之间形成激励与约束相结合的经营机制。内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分，是企业实现自我监督、自我约束与自我调控的有效途径，也是加强管理的重要手段，尤其是在融多种产权主体为一体、多种所有制并存，跨行业、跨地区、跨国经营的大型企业集团，其内部管理层次多，经营跨度大，场地分散，各种权力、义务、责任关系复杂，更需要发挥内部审计的自我控制、自我约束作用，以保障企业经营活动的协调健康运行。为此，应改变企业内部审计作为国家审计职能的延伸及事后审计的特征，使企业内部审计真正成为以提高企业经济效益为目标，以协助高级管理当局完成受托责任为重点,将经常性的财务收支审计、经济责任审计与经济效益审计相结合,以抓好内部控制制度的评审,参与企业决策过程为主要内容的涉及到事前、事中、事后审计的内部监督系统。

4. 建立社会责任会计及税务会计

为更好地反映受托人的受托活动所产生的社会性代理效益，必须建立社会责任会计，从社会的角度对受托经济主体履行社会责任的情况，进行计量与报告，以增强受托经济主体的社会责任观念，在提高经济性代理效益的同时，不断提高社会性代理效益。

在西方现代管理会计中，责任会计是其重要组成部分。它的产生，主要是通过解决企业内部会计管理上责任不清的问题，以提高企业的经营管理水平和经济效益。二战以后，特别是60年代以后，随着社会化程度的进一步提高，竞争越来越激烈，许多大公司对内推行了分权管理，事业部制应运而生。对事业部制的管理控制，在会计方面主要 就是依靠责任会计。事业部制的核算、控制、考核等，无一不是采取责任会计的方法进行的。在我国，特别是改革开放以后，随着企业内部经济责任制的普遍推行，如目标管理、指标层层分解与考核、厂内银行结算等，丰富了我国责任会计的内容。 

在现代企业中，由于其集团化、跨地区、分支机构多的特点，而对外又面临着越来越激烈，越来越残酷的竞争，迫使企业内部的管理进一步向纵深发展。责任会计和企业内部经济责任制的紧密结合，使会计控制的职能大大加强，会计信息的适时反馈作用充分发挥。这是现代企业的必然选择。责任会计是企业内部管理控制会计，主要利用价值形式，通过建立各级责任中心、目标管理、差异分析、责任转账、编制责任报告和责任报表等方法，对企业内部生产经营活动过程中的耗费、占用和成果进行核算和监督。它通过集中管理，反映、核算、控制和考核企业内部各级各单位的价值运动，并且与班组经济核算相结合，与各级管理人员的经济责任挂钩，使企业内部做到责、权、利结合，真正解决吃“大锅饭”的问题，从而达到企业管理目标优化的目的。企业经济责任制和责任会计密不可分，经济责任制必须建立在科学的责任会计基础上，企业经济责任制的建立，巩固和不断完善有赖于责任会计的进一步参与，没有责任会计，就不会有真正的企业经济责任制。通过责任会计和企业经济责任制的结合，对企业内部各层次、多层次责任管理，建立不同种类的责任中心并对各级责任资金、责任成本、责任效益进行核算、控制、分析，使会计管理真正深入到企业内部的经营管理中去，有利于推动企业管理向纵深化、科学化发展。实践证明，在现代企业中，将责任会计作为一门独立的会计学科，从管理会计中独立出来，不仅很有必要，而且有利于推动我国责任会计的理论研究和实践的深化。 

在社会主义市场经济条件下，国家与所有企业的最一般最重要的经济关系是税务关系。这种关系反映在会计上，就是没有一个国家的企业会计能够避开税法的影响。税务会计是以现行税法为准绳，根据财务会计的有关资料，核算和监督企业税务资金运动（税款的形成、计算、缴纳和退补等）。认真履行纳税义务，充分享受税收优惠，全面进行税务筹划，为企业利益服务。税务会计是财务会计的一个分支，二者紧密相连，核算征税数额必须通过会计核算来体现，同时计税依据也依赖于会计提供的信息。而当会计提供的计税依据与税法规定的纳税依据相符时，财务会计与税务会计所反映的内容是一致的，因为在财务会计中包括了关于计税的内容，所以就不存在所谓的税务会计的问题。 

我国历来把政府部门看作是财务报表的唯一使用者。国家即是主体又是企业所有者，所以无论从宏观和微观上，法都是站在国家的角度上制定的，以保护国家利益不受侵害，保护国有资产的安全完整及税利的足额上缴。国家与企业所维护的利益是一致的，因此，税务会计包涵在财务会计之中，不需要单独反映。随着我国经济的持续快速发展及其向社会主义市场经济的转变，现代企业制度的建立必然出现政府部门从众多新设的企业中取得收入的问题，从而使税法与会计制度之间有了一定程度的背离现象，形成了税务会计产生的原因。 

首先，在现代企业制度下，由于投资主体多元化，投资者遍布社会各阶层，容纳了包括国家授权投资的机构或国家授权的部门在内的跨国、跨行业、跨地区、跨所有制、跨部门的资金所有者，国家政府部门只能以投资者或者国有资产管理者的身份享有资产受益，参与重大决策和选择管理者等所有者的权利，而不再直接干涉企业的生产经营活动，国家不再是市场的主体，而将被企业取而代之。这是税务会计产生的最直接最根本的原因。企业作为市场主体，它必须从微观角度出发，考虑如何保护投资者的权益。扩大企业生产规模，使企业在市场竞争中不被淘汰，从而达到企业资本保值和增值的目的，它所要求的会计核算必须以会计准则为前提，充分体现了企业的财务状况和财务成果。但是，税法的制定是站在国家的立场上，宏观调控各方面的利益。因此，国家与企业的利益很难一致的体现税法要求，保证税法的统一性和严肃性，各企业必须按税法规定的计税依据缴各种税款。因此出现了会计上和税法上计税依据相背离的情况，因此税务会计是既遵循会计原则又体现税法要求的一种会计核算程序。建立税务会计是社会主义市场经济发展的必然趋势。 

其次，国家的双重身份及特殊身份所具有的不同作用是税务会计产生的另一原因。现代企业制度的财产独立原则，表现为企业法人拥有法人财产权，确定法人财产权的前提条件是投资者的所有权与法人财产权的分离。理顺了产权关系，才能将国家的双重身份彻底辨别清楚。即当国家以投资者身份出现时，与其他投资者一样，享有投资者的一切权益而无权为企业制定这样那样的规定；而当国家作为上层建筑发挥超经济行为时，有权通过制定规章制度和法律来约束企业，使之步入规范的运行轨道。这样，一些在计划经济体制下由国家规定的诸如：资金使用，费用开支及列支渠道，转变为通过运用税收来间接控制。同时由于不再受国家的直接干预，企业的经营者可以根据自己的经营需要较为灵活地运用企业资金和规定成本费用开支。企业经营者的目的是维护包括国家在内的所有者的权益。因此，随着国家管理者和经营者的循回变换，税务会计也必将产生。 由于现在企业会计的核心在于会计收益的计量，而税法或税务机关更加注意应纳税所得额，税法与会计处理结果总是会存在着永久性差异与时间性差异，因此会计收益必须接受税法所规定的各项调整。现代企业财务会计制度要求满足信息的有用性及管理的灵活性，而税法更强调纳税基础的可靠性与严肃性。不同的要求导致这两方面信息在事实上有着不同的目标与着眼点，使用不同的会计惯例与会计方法，最终使税务会计与现代管理会计一样，也从财务会计中分离出来，成为现代会计系统的另一个重要分支。而税务会计的分离与独立，对我国许多企业来说，是一个现实面迫切的课题。

5. 财务与会计必须一分为二

企业财务管理是公司制度相伴而生的，它们都存在于相同的社会基础，即公司制度下的所有权与经营权相分离。其产生的最初目的是为股份有限公司筹集更多的大量资金以适应企业规模的扩大。企业财务管理发展至今，已成为由筹决策、投资决策、股利决策组成的现代公司理财活动。然而在我国原来高度集中的计划经济下，企业作为一个“生产车间”，基本“无财可理”。改革开放以来，企业财务管理虽得到一定的加强，但离现代企业制度的要求仍相差很远。现代企业制度的建立，要求企业以独立经济实体和利益主体的身份在市场竞争的大海中“游泳”，财务管理已成为企业管理的重要组成部分。特别是随着现代金融工具的不断创新，“企业面向瞬息万变的金融市场，如何进行科学的筹资、投资决策，如何合理利用财务杠杆来降低资本成本、提高经济效益，以及如何正确估量和尽量减少投资风险等等，都是现代市场经济中理财学上的专门性大学问”。所有这些，并非单由会计人员所能管得好的，当然也不是会计所能包含得了的。现代企业财务管理作为一种职能性的管理活动，既处理着财务关系，也直接管理着价值运动，而会计不是职能管理部门，它是提供综合性财务信息的部门，是现代企业决策支持的重要组成部分。现代企业制度的建立客观上要求企业内部财务管理部门与会计部门分设，两个部门各司其职。

（二）进行企业外部会计改革

进行企业外部会计改革是适应现代企业制度的会计改革另一个途径。就企业外部的会计改革途径而言，则应建立以注册会计师为主的社会监督体系，建立会计职业道德规范体系，加快会计人才的培养与在职教育等。只有实行这些会计改革措施，才能适应现代企业制度及其会计环境对会计的要求。

1．建立以注册会计师为主体的社会监督与咨询服务体系

现代企业制度的一个重要特征是所有权与经营权相分离，它是注册会计师事业产生的直接动力。注册会计师事业的产生与发展，目的是为了保护与公司有利益关系的有关各方面的利益，促使受托人更好地完成受托责任。随着我国现代企业制度的建立，完善和发展注册会计师为主体的社会监督与咨询服务体系已成为一项十分紧迫的任务。鉴于目前我国注册会计师的质量与数量方面存在着较大的差距，这就需要我们花大力气加强注册会计师队伍的建设，使之形成一个多层次、多方面、宝塔型的人才结构，以适应现代企业制度对注册会计师事业发展的需要。

2．建立会计职业道德规范体系

现代企业制度客观上要求建立以会计准则为核心的企业财务会计实务规范体系，这一规范体系随着具体会计准则的颁布实施而即将形成。在这种情况下，企业财务会计要保证合乎会计准则的规定，真实地反映受托责任，除了会计人员本身的技术水平外，还必须具备一定的会计职业道德标准。打铁须靠自身硬，如果没有很好的业务素质、道德水准，就很难承担时代赋予会计人员的重托。企业会计人员的职业道德规范一般分为业务素质、能力素质以及道德品质三个部分，对不同岗位的人员有不同要求（如对企业的总会计师、会计师、会计主管、主办会计、一般会计人员有不同要求），对不同职称（如对高级会计师、会计师、助理会计师、会计员等）层次人员也有不同的要求。最低的要求应是：就业务素质来说，一个普通的会计人员必须持有《会计证》——会计人员的营业执照；就能力素质来说，一个普通的会计人员对受托人的受托责任活动就能运用会计特有的语言进行真实地反映，应有用会计知识解决现实问题的能力；就道德品质来说，每个会计人员必须具备诚实与正直的首先品质。

3．加快会计人才的培养与在职教育

现代企业制度对会计提出了新的要求，会计必须适应现代企业制度的要求加以改革，而会计改革必须要有广大会计人员的积极参与。这是因为会计工作涉及面广、岗位特殊，必须有足够数量的、合格的会计人才，才能适应现代企业制度和市场经济发展的需要。然而在我国，会计人员无论是在文化素质、专业技能，还是在学历结构、知识结构方面，均与现代企业制度对会计所提出的要求相差很远。据统计，在国有单位与县以上集体单位的会计人员中，具有大专以上学历的仅占18.21%，具有会计师资格的仅占有8.45%，要将传统的会计迅速转变成为适应现代企业制度及新的会计环境要求的现代会计，必须借助于会计教育。因此加快培养政治素质高、业务能力强、职业道德好、能够胜任并履行其任务与职责的现代会计人才，是我国会计教育的总体目标。为实现这一总体目标，必须抓好现有1200万会计人员的在职教育，实行以知识更新为主的普及性轮训与重点提高专项培训相结合的职业教育；改进与完善会计人员管理制度。，创造一个尊重会计人员、鼓励会计人才脱颖而出的社会氛围，形成一个有利于科学培养、选拔会计人才的机制；改进完善大专院校的会计教学工作，提高师资力量，改善教学方法，强化会计教育管理，培养与造就大批能适应现代复杂多变的市场经济环境需要的会计人才。

结束语

现代会计是商品经济的产物。随着改革开放的进一步深入发展和社会主义市场经济体制的确立，我国会计改革必须与经济改革同步进行，实行会计模式的重大转变，以促进工作的全面发展和水平的不断提高，更好地为发展社会主义市场经济服务。而会计又与企业制度之间有着内在协调性：一种新的企业制度的建立，必然要求确立与其相适应的会计思想和方法体系；另一方面，会计理论自身的发展也会促进新型企业制度的建立和完善。我国目前的会计改革与企业改革，正是为完善这一协调性而做出的重大举措。

会计为适应现代企业制度及社会环境的变化而进行改革的同时，又在很大复试上对现代企业制度与社会环境产生反作用。可以预见，通过上述会计改革，将会促进现代企业制度的进一步完善和现代市场经济环境的进一步健全。

参 考 文 献

（1）《国际会计准则可比性研究》，刘威著，上海财经大学出版社；

（2）《转轨经济下财务与会计问题研究》，谭劲松、刘峰著，中国财政经济出版社；

（3）《会计管理新模式》，中国财政学会编，经济管理出版社；

（4）《管理会计应用与发展的典型研究》，潘飞著，中国财政经济出版社；

（5）《会计信息失真与审计风险防范》，王会金、陆春畦著，浙江人民出版社。

（6）《中国会计学会会计理论与会计准则研究组 会计准则问题专集 》北京：中国财政经济出版社。

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