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关于建立健全企业内部控制制度的思考

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关于建立健全企业内部控制制度的思考毕业论文范文介绍开始：
XCLW127254 关于建立健全企业内部控制制度的思考

一、引言

二、建立健全企业内部控制制度的必要性

(一)、内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认标准

(二)、我国企业内部控制普遍薄弱

(三)、内部控制信息不一定是投资者需要的信息

(四)、内部控制信息对外披露，可能会造成许多社会问题

(五)、内部控制的评价可能超越了注册会计师的专业胜任能力

建立和健全企业内部控制制度的原则

四、建立和健全企业内部控制制度的重点

(一)、现金的安全性控制

(二)、银行存款的控制

(三)、存货的控制

(四)、固定资产的控制

(五)、合同的控制

建立和健全企业内部控制的方法和内容

(一)、组织规划控制

(二)、授权批准控制

(三)、文件记录控制

(四)、全面预算控制

(五)、实物保全控制

(六)、职工素质控制

(七)、风险防范控制

(八)、内部报告控制

(九)、电算化控制

(十)、内部审计控制

内容摘要

建立和健全企业内部控制制度，已成为当前企业的重要任务之一。 “不做假帐”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。建立和健全企业内部会计控制制度，对于改善我国企业的内部控制现状，保证会计信息的质量，完善公司治理和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。本文拟对我国内部控制规范建设的现状进行分析，继而提出相应的建议。

所谓内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践

中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。COSO报告中把内部控制定义为:内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。其整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。与其相对应的内部控制可以分为经营控制、财务报告控制和遵循控制。为保证这几种控制的有效落实，相应的规范制定成为必要。

关于建立健全企业内部控制制度的思考

随着现代企业制度的建立以及加入WTO的要求，迫切需要企业早日建立健全企业内部控制体系，提高企业内部控制的效率和效果。目前，我国的企业普遍存在着经济效益差、会计造假行为严重、财务报告不真实、企业违法违纪现象等问题，造成这些问题的根本原因在于企业法人治理结构不健全，企业内部各项控制制度不完善，或者根本没有"企业内部控制"。建立和健全企业内部会计控制制度，对于改善我国企业的内部控制现状，保证会计信息的质量，完善公司治理和信息披露制度，保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。因此，建立企业内部控制是当前企业急需解决的问题。

一.建立健全企业内部控制制度的必要性

所谓内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。COSO报告中把内部控制定义为:内部控制是由企业董事会、管理当局和其它员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。其整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五项要素构成。与其相对应的内部控制可以分为经营控制、财务报告控制和遵循控制。为保证这几种控制的有效落实，相应的规范制定成为必要。

(一).内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认标准

我国尚未正式提出权威性很高的内部控制标准体系，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系，现行的规范制度中，只有审计准则第九号《企业内部控制与审计风险》和新修订的《会计法》正式提出了若干与内部控制相关的要求，但立足点和出发点分别是从报表审计的角度和对企业内部控制的规定的角度来进行的规范。发布的《内部会计控制基本规范》的诸多内容是非常原则性的，相当于财务会计概念框架的层次。没有一个具有较强可操作性的对内部控制的完整性、合理性及有效性的判别标准。

(二).我国企业内部控制普遍薄弱

目前，我国绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制也存在很多误解，甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的原因，致使我国企业内部控制普遍薄弱。

(三).内部控制信息不一定是投资者需要的信息

内部控制信息是否为投资者所需要的信息，尚无人对此有理解能力和接受能力，同时又不能给信息使用者带来信息超载的负面作用。从公司治理、所有权与经营权相分离以及投资者本身的素质水平来看，现阶段的投资者更关心的是企业运营的结果，即受托责任的履行情况，并非关心其过程。

(四).内部控制信息对外披露，可能会造成许多社会问题

对外披露的内部控制信息，首先的一个问题便是企业会不会如实对外披露相关的内部控制，如实对外披露相关内部控制会不会带来不必要的负面影响，企业的管理当局能否实现在其内部控制中的承诺。另外，在我国企业内部控制普遍薄弱的条件下，注册会计师如果如实出具内部控制评价意见的话，会不会造成资本市场上的混乱。这些都是必须要慎重考虑的问题。

(五).内部控制的评价可能超越了注册会计师的专业胜任能力

当前，从绝大多数会计师事务所目前的情况来看，注册会计师大都为会计、财务领域的专业人才，要求注册会计师对企业的内部控制进行评价并出具评价意见报告，从某种程度上来说已经超越了注册会计师的专业胜任能力。

二.建立和健全企业内部控制制度的原则

内部控制的目标在于提高企业会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规以及其它规章制度的贯彻执行这三项基本目标。要保证企业的内部会计控制能够达到这些目标，那就应当遵循一定的原则，依据《内部会计控制规范》的规定，各单位建立并实施内部会计控制体系，应当遵循六项基本原则：

（一）、合法性原则。即:内部会计控制应当符合国家有关法律法规和基本规范，以及本单位的实际情况。

（二）、有效性原则.即:内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。

（三）、全面性原则。即:内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

（四）、不兼容职务相分离原则。即:内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不兼容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

（五）、成本效益原则。即：内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果；内部控制对防范业务活动的错弊实现只能是起到“合理保证”。合理保证就是指控制成本不能超过因实施控制而获得利益，这就是成本效益原则，这里就要把握以下情况：

1、无论采取哪种控制都应考虑控制收益大于控制成本的基本要求，所有设置控制点应达到控制收益大于控制成本；

2、当有些业务可以不断增加控制点来达到较高的控制程序，就应考虑采用多少控制点能使控制收益减去控制成本的值最大化；

3、当控制收益难以确定时，应考虑在满足既定控制的前提下，使控制成本最小化。

（六）、适时性原则。即:内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。遵循这些基本原则，内部会计控制才能落到实处，不摆花架子、走过场、流于形式。

企业建立和健全内部控制制度在依据以上六项原则的同时，还要考虑这两个方面的内容：

一是关键控制点。所谓关键控制点是指在一个业务处理过程中起着重要作用的那些控制环节，如果没有这些控制环节，业务处理过程很可能出现错误和弊端，达不到既定目标。设置关键控制点要针对错弊的发现和纠正，如为保证会计记录的正确性，明细账和总账之间的核对是关键控制点；为保证银行存款金额正确性，由非出纳员核对银行对账单和存款余额就是关键控制点。

二是补偿性控制。所谓补偿性控制是指能替代前道控制作用的控制，通常设置补偿性控制的目的是弥补前道控制一旦失控可予以补救。要根据每一类业务处理的重要程序设置数目不等的补偿性控制点，以保证内部控制运行的可靠性。

三.建立和健全企业内部控制制度的重点

（一）.现金的安全性监控

1、通过对被审单位的销货收款、记账、现金保管、现金清查、盘点等制度的审查，评价被审单位是否设置关键控制点，有没有应该设置关键控制点而未设置。

2、对现金收款环节和现金保管进行实地考察和测试，评价其工作人员在实际操作过程中是否按制度规定进行；最后，进行现金盘点，评价现金账实是否相符。

（二）.银行存款的控制

1、要求被审单位提供该单位的银行账号，并进行函证。

2、索取银行对账单，由审计人员编制银行存款调节表。评价银行存款是否账实相符，有没有违反国家关于企业只能设立一个基本账户的规定，有没有多头开户。

（三）.存货的内控

1、通过对存货的授权购买、进库、仓库保管、领料、成本结算等的内部控制评审，考察被审单位是否设置授权、购买、仓库保管等不兼容职务。

2、进行实地测试，评价其工作人员是否坚持按制度进行。

3、进行存货盘点抽查，检查存货是否账实相符。

（四）.固定资产的内控

1、检查被审单位是否编制固定资产投资年度计划，并取得管理部门的批准，评价其是否有超计划投资的现象。

2、固定资产购置是否有授权批准控制，购置过程是否有设置不兼容职务，以保证固定资产质量及成本的真实性。

3、检查该单位的固定资产是否都贴标签，以保证固定资产的安全性。

4、抽查固定资产盘点表，了解盘点制度是否有效执行。

5、检查固定资产报废程序是否符合有关规定，账务处理是否正确。

（五）.合同的内控

1、检查被审单位对外签订合同是否进行可行性研究；

2、审查合同的签订程序及决策过程的控制；

3、对合同条款逐项审查，据以评价领导人的经营能力和控制风险的能力。。

四.建立和健全企业内部控制的方法和内容

(一).组织规划控制

组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业组织机构有两个层面：一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系；二是管理部门设置及其关系，对财务管理来说。就是如何确定财务管理的广度和深度，由此产生集权管理和分级管理的组织模式。职务分工主要解决不兼容职务分离。所谓不兼容职务分离是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不兼容职务有:授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。这五种职务之间应实行如下分离：

权批准职务与执行业务职务相分离；

2、业务经办职务与审核监督职务相分离；

3、业务经办职务与会计记录相分离；

4、财产保管职务与会计记录相分离；　

5、业务经办职务与财产保管职务相分离。

（二）.授权批准控制

授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制，授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长;而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系，其中包括：

1、授权批准的范围，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围；

2、授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保征各管理层有权亦有责；

批准的责任，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免授权责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生；

授权批准的程序，应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批；以避免越级审批，违规审批的情况发生。

（三）.文件记录控制

健全、正确的文件记录既是组织规划控制，授权批准控制的手段，又是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础。文件记录控制内容主要有：

立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表。

立全员岗位说明书。企业对于每个工作岗位都应有相应的书面描述，其内容包括：岗位内容、岗位职责、岗位上下关系和岗位任职条件等。

业务程序手册。企业的业务流程应让相关人员知晓，使每个员工都知道本人在处理业务时所处的地位，前后道作业环节，业务程序手册的编制可采用流程图的方式。流程图是由一定符号组成，反映业务处理程序及部门之间相互关系的图表，它既是企业管理的有效工具，也是评价内部控制的重要手段。

统一会计政策。尽管国家制定了统一的会计制度，但其中某些会计政策是选项，因此，从企业内部管理要求出发，必须统一执行所确定的会计政策，以便统一核算汇总分析和考核，企业会计政策可以专门文件的方式予以颁布。

凭证编号。企业对业务处理的凭证应编制相应的号码，凡有条件的均应事前编号，凭证编号便于业务的查询，也可避免业务记录的重复和遗漏，并在一定程度上可防范舞弊的发生。

统一会计科目。实行国家统一一级会计科目的基础上，企业应根据经营管理需要，统一设定明细科目，特别是集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目，以便统一口径，统一核算、有效分析。

（四）.全面预算控制

全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，一般企业均应编制全面预算,进行预算控制,其内容包括经营预算、投资预算、现金流量预算等。从某种意义上讲，全面预算也是对企业经济业务规划的授权批准。全面预算控制应抓好以下环节：

算体系的建立，包括预算项目、标准和程序；

算的编制和审定；

预算指标的下达及相关责任人或部门的落实；

预算执行的授权；

预算执行过程的监控；

预算差异的分析与调整；

预算业绩的考核。全面预算是一项集体性工作，需要企业内各部门人员的相关合作，为此，有条件的企业应设立预算委员会，组织领导企业全面预算工作。

（五）.实物保全控制

内部控制各种方式都具有保护资产安全的作用，这里所述的实物保护是指对实物资产的直接保护，主要内容有：

1、限制接近。限制接近主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限制接近的对象包括限制接近现金、其它易变现资产、存货。

2、定期盘点。建立对资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性，通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。

3、记录保护。应对企业各种文件资料(尤其是资产、财务、会计等资料)妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机处理条件下尤为重要。

4、财产保险。通过对资产投保(如火灾险、盗窃险、责任险或一切险)增加实物受损后的补偿机会，从而保护实物的安全。

5、财产记录监控。对企业要建立资产个体档案，资产增减变动应及时全面予以记录。加强财产所有权证的管理。应改革现有低值易耗品等核销模式，减少备查簿的形式，使其价值纳入财务报表体系内，从而保证账实的一致性。

（六）.职工素质控制

内部控制的成效关键在于职工素质的高低程度。职工素质控制的目的在于保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证其它内部控制有效实施。职工素质控制包括：

立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求；

定员工工作规范，用以引导考核员工行为；

定期对员工进行培训，帮助其提高业务素质，更好完成规定的任务；

加强考核和奖惩力度，应定期对职工业绩进行考核，奖惩分明；

对重要岗位员工(如销售、采购、出纳)应建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书，保荐人推荐或办理商业信用保险。

工作岗位轮换，可以定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现存在的错弊情况，甚至可抑制不法分子的不良动机。

（七）.风险防范控制

企业在市场经济环境中，不可避免会遇到各种风险，因此为防范规避风险，企业应建立风险评估机制。企业常有的风险评估内容有：

1、筹资风险评估。如企业财务结构的确定、筹资结构的安排、筹资币种金额及期限的制定、筹资成本的估算和筹资的偿还计划都应事先评估、事中监督、事后考核。

2、投资风险评估。企业对各种债权投资和股权投资都要作可行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能出现负面因素应制定应对预案。

3、信用风险评估。这里所说的信用风险，特指企业应收账款回收过程中遭受损失的可能性。企业应制定客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，规定客户信用审批程序，进行信用实施中的实时跟踪。信用活动规模大的企业，可建立独立信用部门，管理信用活动、控制信用风险。

4、合同风险评估。所谓合同风险是指在合同签订和履行过程中，发生法律纠纷导致企业被诉、败诉的可能性。为防范合同风险，企业应建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施的控制程序，必要时可聘请律师参与。风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的认别、规避和控制。

（八）.内部报告控制

为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系。内部报告体系的建立应体现：反映部门(人)经管责任，符合“例外”管理要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简，通常的高层管理者报告时间隔时间长，内容从重、从简；反之报告间隔短，内容从全、从详。常用的内部报告有：

1、资金分析报告，包括资金日报、借款还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理表、资金调度表等。

2、经营分析报告。

3、费用分析报告。

4、资产分析报告。

5、投资分析报告。

6、财务分析报告等。

（九）.电算化控制

随着电子信息技术的发展，企业利用计算机从事经营管理方式手段越来越普遍，尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求，为此，加强电算化的控制势在必行。电算化控制内容有：

1、一般控制。它主要是对电算系统构成(人、硬件、软件)及环境实施的控制，常用的方法有系统组织和管理控制、系统开发和维护控制、文件资料控制、系统设备、数据、程序、网络安全的控制。

2、应用控制。这是对电算化处理活动进行的控制，常用的方法有:输入控制、处理控制、输出控制。

（十）.内部审计控制

内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其它内部控制的再控制。内部审计内容十分广泛，按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其它经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会直接领导。

总之，在适应知识经济发展要求的内部控制结构中，控制环境、资讯与沟通、风险评估三足鼎立，是内部控制中同等重要的因素，占据着主导地位，同时，在需要统一指挥和保持相对稳定的领域保留一定的硬控制活动，软硬结合，以软控制为主，纳入非正式组织　和非正式制度，才能适应新的经济环境对内部控制的要求。

参考文献:

1、企业会计制度（2000年12月29日财政部发自2001年1月1日起施行）

2、朱荣恩:《建立和完善内部控制的思考》，《会计研究》2001年第2期

3、潘秀丽:《对内部控制若干问题的研究》，《会计研究》2001年第6期

以上为本篇毕业论文范文关于建立健全企业内部控制制度的思考的介绍部分。

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