一、审计风险概述

二、审计风险的成因

三、审计风险的防范对策

内 容 摘 要

审计风险贯穿于审计工作的全过程，来源于审计机关和审计人员所采取的方法、程序，来自审计人员的素质、经验能力，它同审计的环境、体制、会计信息失真等各方面有密切联系。要防范和控制审计风险，既有赖于审计执法环境的进一步改善，更需要审计机关的自身努力。只要审计机关和审计人员真正树立起审计风险意识，结合审计工作实际，采取有效措施，就一定能够防范和控制审计风险，并最大限度地降低审计风险。本文拟就审计风险的含义、特征、成因方面的内容加以探讨，进而提出审计风险的防范对策。

论审计风险及其防范对策

审计风险是审计理论和审计实践中的一个十分重要的概念。正确认识审计风险，对于提高审计的效率和效果，将审计风险降低到一定限度，从而减轻审计主体的审计责任具有十分重要的作用。随着社会主义市场经济体制的逐步完善，审计作为经济监督的重要工具，其作用日趋重要，责任日渐加重，面临的审计风险也日益增大。本文拟就审计风险的含义、特征、成因等方面的内容加以探讨，进而提出审计风险的防范对策。

一、审计风险概述

一般来讲，审计风险是客观存在的，不以审计人员的意志为转移，审计活动自始至终存在着审计风险。可以说，每个审计项目都有产生风险的可能性。根据当前执法环境和法律背景的变化以及审计质量现状，国家审计、社会审计和企业的内部审计，都必须面对审计风险，因此必须增强审计风险意识，提高审计质量，控制、防范和规避审计风险。

（一）审计风险的含义

国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号（SAS47）认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号 —内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计可能性。”以上三个定义，虽然界定的范围有所不同，但对审计风险涵义的表述是基本一致的，即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表审计意见与事实不符的风险。因此，可以认为，审计风险由两方面风险构成：一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观存在和主观因素的结合。

（二）审计风险的特征

审计风险具有以下特征：

1、客观性。审计风险普遍存在于审计的整个过程中，这是一种客观的事实，不因人的意志而转移或消失。人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。

2、长久性。就某个审计项目来讲，审计风险有其时限性，即审计风险只存在于一定的时间范围之内。而就审计工作领域而言，审计风险是客观的、永久存在的。

3、潜在性。审计风险是一种潜在的可能性，它只有在错误形成并经过证实后才会体现出来。有时审计人员所作出的审计结论虽然偏离了被审计事项的客观事实，但没有造成不良后果，审计风险便暂时停留在某阶段，这并不能说风险就不存在，一旦造成影响，引发追究行为，潜在风险就能转化为现实风险。

4、多重性。审计风险的后果，损失的层面不仅是审计机关，而且也可能涉及到某级政府、社会公众的损失，不仅是表现在经济领域，而且也可能表现在政治领域。

5、可控性。虽然审计风险是客观存在，不以人的意志为转移，并且不可能彻底消除，然而审计人员可以发现它、认识它，掌握其规律，在实际工作中可以采取有效的措施和审计方法，经过恰当的审计程序，去抑制、降低或控制它。

6、不可计量性。审计风险虽然是一种客观存在，但要用数学公式将它精确地计量出来，却是很难办到的，要求考虑的因素很多，这些因素本身就难以确切地量化表示，审计风险就更不可确切量化。

二、审计风险的成因

审计风险源于审计主体、审计客体和审计环境三个方面。

（一）审计主体方面

1、审计风险意识淡薄。一方面，我国加入WTO时间较短，社会主义市场经济还不健全，审计风险理论研究和实践尚处于探索中，多数审计人员风险意识尚未形成，导致主观上对审计风险的防范能力较弱。另一方面，大中专教育有关教科书对审计风险的论述不细不够、不深不透，很少列为一个章节加以分析，致使审计人员在学生时代就缺乏这方面的观念和知识。此外，由于审计实践中现实风险的表现不明显，审计人员在认识上普遍存在着重任务轻风险的现象，这是最大的审计风险隐患。表现在审计机关内部统筹、协调、综合管理等环节，均未能适应审计风险管理的需要。

2、审计人员能力差异。审计人员的素质、能力的差别造成同类审计业务结论不同的审计风险；审计人员道德品质的高低决定审计行为的偏差，导致审计结论的偏差；在审计队伍中，存在着高学历而经验少和经验多而学历低，甚至是无学历也无经验的情况，也是导致审计风险的一个重要因素。现实中，有的审计人员未能保持应有的职业谨慎，甚至滥用审计处理、处罚权的现象仍然存在，风险自然如影随形。

3、审计质量监控不严。审计机关虽然建立了一系列审计质量控制标准，这些标准对降低审计风险起到了积极作用，但还存在一些不足之处。第一，一些标准中仅有规定而无具体的方法和内容。例如，重要性水平的判断基础和比率的标准，审计风险的评估标准，符合性测试的步骤和方法，分析性复核的具体指标等等。第二，某些审计质量控制规范的实施情况存在不足。如审计实施方案编制前未进行系统的审前调查，审计实施方案的内容不具体，审计实施未严格按照实施方案进行等等。第三，我国审计质量控制体系中缺乏责任确认和责任追究的具体内容和标准，可操作性不强。第四，受诸多因素的影响，审计执法难、执法不严的现象普遍存在，削弱了审计揭示问题、查处舞弊的能力，降低了审计质量，增加了审计风险。

4、审计技术方法落后。审计方法的局限是审计风险产生的温床，其中最有可能的有四种：一是审计抽样，它虽然可以节约时间、费用、提高审计效率，但由于它本身是用个体特征推论总体特征，其审计结论客观存在一定假设成分，况且在样本的设计，选择多少和抽样结果的评价上都存在不确定因素，相关风险必存其间。二是审计证据作为审计结论的证据客观存在许多不确定性，由于审计证据包括实物证据、口头证据、内部证据等，而这些证据随时间、条件、环境的变化都存在失实可能。不仅如此，审计证据的确定也会受制于审计人员的专业修养、审计实际环境的影响，客观上也存有风险。三是制度基础审计方法也会带来审计风险，现代审计以测试内部控制制度为基础，由于内部控制有其固有限制，加上审计人员对其了解、测试及评价也有局限，并且影响到后续审计程序，因此会产生一定审计风险。四是传统的手工查账的审计方法已经不能适应信息化社会的需求，被审计单位大量的会计资料是以电子数据的形式存储在计算机里。审计机关的计算机审计技术的利用程度还有不足之处，比如审计软件与被审单位数据库缺乏数据接口等等，影响了审计效率，不利于防范审计风险。

5、审计行为有失规范。从开始立项到落实审计意见和决定，实施审计工作要经过审计准备、审计实施和审计报告三个阶段,每阶段都有很多环节，只要某个环节的审计行为不规范，都会产生风险。审计立项超出职责范围，审前调查不够充分，审计实施方案缺乏针对性，审计证据不充分，法规运用失当，审计判断、审计评价失准，问题定性失误，审计处理宽严失度，甚至违规处罚以及滥用审计处理、处罚和强制措施权等等，都会直接引发审计风险。

（二）审计客体方面

1、被审单位经济业务复杂多变。按照《审计法》的规定，本级政府、各部门和下级政府预算的执行情况和决算以及预算外资金的管理使用情况，国有企业、中央银行和国有金融机构的资产、负债、损益，国家的事业组织的财务收支，国家建设项目预算的执行情况和决算，政府部门管理的和社会团体受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支，国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，以及其他法律、行政法规规定应由审计机关进行审计的事项，都是审计监督的对象。从另外一个角度来看，被审计单位规模，经济活动的复杂性，企业管理者的变更情况，企业所处行业的平均盈利水平，企业经营成果对通货膨胀的敏感性，企业组织经营的集权程序，企业组织的结构，企业欠债多少，企业有争议会计问题的多少，被审计单位的不断变化都使审计内容更加广泛。面对如此纷繁复杂、不断变化的审计对象，审计机关要通过检查，形成客观公正的审计意见，做出正确审计结论的难度可想而知，产生审计风险也就不可避免。

2、被审单位提供资料信息失真。被审计单位的会计资料失真，如财务报表虚假失真、会计资料不完整等也能带来审计风险；被审计单位内部控制制度失效，管理人员品行不端且能力很差，如内控制度不健全，财务管理混乱等同样带来审计风险。

（三）审计环境方面

审计活动受到所处的社会环境、法律环境和管理体制的影响。

1、审计法律法规的制约。法律环境方面，我国目前已形成以《审计法》为核心的审计法规体系，但是法律法规自产生之日起就具有滞后性，滞后于社会政治经济发展。目前社会经济活动日趋复杂，法律法规约束的范围之外存在许多合理不合法问题。此外，部分审计活动过程中对技术、操作上理解的偏差，没有相应的法律法规依据，审计人员在审计时就必须依赖其职业判断，这就加大了审计工作的难度，不可避免地产生审计风险。

2、审计管理体制的制约。我国地方审计机关接受地方政府和上级审计机关的双重领导。地方审计机关是地方政府的一个职能部门，其经费由地方财政拨付，人员隶属于地方政府管辖；但同时，法律又要求审计机关对地方政府及职能部门的财政、财务收支进行审计监督。这种体制和管理方式，必然影响到审计独立性的发挥，从而也可能产生风险。

3、社会公众对审计报告期望过高。现代审计发展到今天，已经成为市场经济不可或缺的有机组成部分，它在建立和维护资本市场的完整性方面扮演着一个极为重要的角色，没有它金融市场将会萎缩。因而，与金融市场有关的社会公众和利益团体，都会关心审计，希望审计人员能够确保提高信息的可靠性，以降低投资决策风险，这与审计职能和作用的有限性之间存在着差距，已越来越成为一种潜在的审计风险。

四、审计风险的防范对策

为保证审计事业的健康发展和社会主义市场经济的有序运行，审计主体必须增强审计风险意识，采取有效措施防范和控制审计风险，切实提高审计结论的公允性，增加审计结论的安全程度。

（一）提高审计人员素质

人是生产力中最活跃的因素，提高审计质量的关键也在“人”，所有的审计工作都是由审计人员完成的，所有的审计过程都是“人”的行为。因此，对审计质量的控制应该以“人”为本，从“人”抓起，建立一支责任心强，业务素质好，具有良好职业道德的复合型审计队伍，适应审计工作不断创新的需要，这是提高审计质量的重要条件。提高审计人员素质，要从以下方面入手：一是健全职业准入制度，对进入审计机关、审计组织的人员严格把关，以确保其在政治思想和业务能力上合格。二是建立审计人员后续教育制度，加强政治、经济理论培训，提高理论素养，增强政治责任感和时代使命感，坚定正确的政治方向，充分发挥理论先导作用，指导审计工作实践；加强职业道德教育，做到客观公正，廉洁从审；加强审计业务培训，更新和补充审计相关知识；加强审计人员的政策法律法规培训，提高懂法、用法、执法水平。三是建立审计人员待遇与专业知识水平挂钩的制度，激励审计人员自觉加强学习，不断提高工作能力和工作水平。

（二）加强审计风险管理

审计风险管理包括审计风险的识别、估测、评价、控制四个环节。

1、审计风险识别。审计风险识别是指对审计业务面临和潜在的风险加以判断、归纳和对风险性质进行鉴定的过程。识别的途径概括起来有两个方面：

一是借助外部力量，利用外界的风险信息、资料识别风险。比如根据专业书籍、专业报纸、专业杂志等媒体介绍的案例和信息，经过分析、筛选，结合具体情况进行风险识别。

二是依靠会计师事务所的力量，根据客户的特性识别风险。由于审计资源是有限的，审计人员应把精力和资源集中于最容易引起风险的领域，并注意以下几个问题：

（1）避开详细的程序式的检查，而把审计判断集中于披露问题和会计政策选择的连续性；

（2）使用破产或兼并预测模型来预测高风险的业务；

（3）避开高风险的行业，或对高风险行业提高审计费用；

（4）坚持稳健主义。

2、审计风险估测。审计风险估测是指在审计风险识别的基础上，通过对所收集的资料进行分析，利用概率统计理论，估计和预测审计风险发生的概率。

从审计风险的特征可知风险是客观存在、不可避免的，但并非一定造成审计损失，审计损失的发生只是一种潜在的可能。然而，审计损失的发生并不是盲目的，完全不可预测的。恰恰相反，审计风险在不同的具体环境和条件下有大小之分，审计人员应针对审计过程中的诸多主客观情况，对某些审计事项的审计风险的大小及其可能导致的危害进行分析、估计和测试，以确定合理水平的、可接受的审计风险，把审计风险控制在期望水准之下，尽量避免和控制审计损失的发生。

3、审计风险评价。审计风险评价是指在审计风险识别和估测的基础上，把审计风险发生的概率、损失严重程度与其他因素综合考虑，得出审计风险发生的可能性及其危害程度，并与公认的标准比较，确定审计风险是否超出了社会可接受的范围，决定是否需要采取控制措施，是否承接审计项目，以及承接以后控制措施采取到什么程度。

（1）当估测出的损失发生概率和损失严重程度大于社会标准时，说明拟接受的审计项目较危险，此时如果这个差距太大，以致审计人员无法采取有效的措施对它进行控制，则可考虑不承接这项业务。

（2）如果估测出的损失发生概率和损失严重程度与社会标准差距不大，可以采取一定办法对它进行控制，并可使审计风险降低，则可接受，但应提高审计费用，或可通过其他方式转嫁一部分风险。

（3）当估测出的结果小于社会标准时，虽然存在一定的审计风险，但人们能够接受，由此可认为审计是安全的，但仍需在审计过程中采取一些控制措施，以保持总体审计风险不超出社会可接受的水平。

4、审计风险控制。主要指选择减轻风险的技术和方法，建立减轻风险的程序，以规避风险、降低风险、转移风险。审计风险的控制是多方面的，但主要为以下几方面，如：接受客户的风险控制，选派审计人员的风险控制，审计计划的风险控制，审计证据的风险控制，编制审计报告的风险控制，审计质量检查等。具体来讲，控制审计风险的对策主要有：

（1）只与正直的客户打交道，引入对客户的评价程序；

（2）招收合格的人员，并对他们进行适当的培训和监督指导；

（3）遵守专业标准和职业道德要求；

（4）深入了解委托单位的业务；

（5）签订业务委托书，取得管理当局声明书；

（6）执行合格的审计；

（7）与客户保持良好的沟通，宣传审计风险；

（8）投保充分的责任险；

（9）保持审计的独立性；

（10）建立健全质量控制制度；

（11）争取对注册会计师有利的立法。

（三）强化审计质量控制

审计质量是审计工作的生命，是审计事业可持续发展的前提条件。它贯穿于审计工作的全过程，从审计计划、审计准备、审计方案，到审计实施、审计报告、审计决定、结论落实、情况报送、信息传递等一系列环节无不与其息息相关。强化审计质量控制，提高审计质量是一项系统工程，需要把握好审计工作的每个环节。首先，要精心部署，周密安排审前准备工作。安排审计准备工作，要做到科学、合理，全面考虑，不能带有随意性；审计方案的内容要周全、详细，分工要明确、合理；审前培训工作要到位，要让审计人员全面了解审计目的、内容和相应的法律法规以及被审计单位的基本情况。其次，要做好审计法规文件的收集、整理和保管等日常工作。要广泛地收集审计法规文件，指定专人保管，法规被借阅以后要及时追还。要做好法规目录分类、整理工作，以便使用时查找。有了足够的法规依据，就可为审计人员指明方向，直击要害。 第三，要建立健全审计质量内控制度，严格执行各环节的审计工作规范，尽力减少审计风险。审计组织、审计机关必须建立和健全自己的审计业务质量内控制度。不健全和不到位，不能对审计质量起到保证作用。要按照国家审计准则的要求，建立健全双向承诺制度，审计机关、审计组和被审计单位都要依法承诺各自的义务和责任，以保证审计工作质量。对审计质量管理控制要实行制度化、程序化、规范化。坚持项目审计质量责任制、审计复核制、业务审定制、质量考评制、审计执法检查等制度。第四，要认真听取和研究被审计单位的反馈意见。对正确的意见要作采纳，对不正确的意见也应做到心中有数。

审计组织加强审计质量管理工作，必须坚持四个原则：一是规范化原则，即审计工作严格按照审计管辖范围和审计程序的要求进行操作；二是真实性原则，即审计人员在审核被审计单位资产负债损益的基础上，形成的审计证据材料必须是真实可靠的；三是合法性原则，即对审计查证的问题，必须依据问题发生时有效的法律法规做出处理和评价；四是谨慎性原则，即审计人员在审计工作中应坚持科学、严谨、公正、真实的工作作风和态度，保持高度的责任感，始终树立风险意识。

（四）严格执行审计准则

为规范会计审计执业行为，提高执业质量，维护社会公共利益，促进社会主义市场经济的健康发展，在"十一五"规划的开局之年，我国发布了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。两个准则体系自2007年1月1日起正式施行，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系得到正式建立，是我国会计审计发展史上新的里程碑。

审计机关、审计组织必须严格遵守《审计法》、《审计法实施条例》，严格执行审计准则体系，进一步规范审计业务，依法审计，提高执法质量，努力降低审计风险。审计人员应强化法制观念，将审计法律法规贯彻于审计活动的始终。

第一、要认真制定审计方案。要针对每个审计项目的具体情况，制定出科学合理的审计方案，在对审计的内容和被审计单位的特点进行深入研究之后，对审计的范围、重点、程度、方法、人员分工和工作进度等作出详细的规定，使审计人员有所遵循，对审计质量的考核也有所依据，以分清责任，减少失察的可能性。

第二、要严格遵守法定程序。从确定审计项目，送达审计通知书、审计报告，征求被审计单位意见，到依法作出审计处理，送达审计决定等，每一个环节都要严格按规定程序办事、环环相接、不漏不乱。

第三、要坚持依法审计。严把法律法规使用权，审计人员办理审计事项应当客观公正，实事求是，并正确运用法规，独立行使法律赋予审计的监督权。无论是对审计查出问题的性质认定，还是针对所存在的问题做出的处理、处罚，都要坚持谨慎性原则，所使用的法律法规应准确有效，而不要随意武断，不要带有任何感情色彩，以促进审计执法行为的规范。

第四、要保证审计独立性。根据我国的现实情况，应从两个方面去解决。一是从宏观上，必须解决审计组织地位的独立性，社会审计组织要坚决脱钩改制，脱离挂靠主管部门的影响。二是在各个审计组织内部，也要采取措施确保上岗审计人员的独立性，主要是要保证被指定人员与被审计单位之间不存在可能影响审计人员的公正立场的特殊关系和其他能够削弱审计人独立性的各种因素。

第五、依法提高会计信息质量。为保证审计结果正确、合法，在实施审计之前，必须对被审计单位开展审前调查，对被审计项目或被审计单位可能存在的审计风险进行认真分析预测，有针对性地制定控制措施。在实施审计中，所取得证据必须做到全面、真实、相关、有效，以起到足以支持最终审计评价结论的作用。为此，审计机关应逐步建立科学、高效的审计信息网络和信息反馈机制，要对被审计单位的历史、现状、重大的关联交易事项进行及时、切实的记录，防范实际可能出现的贻误和虚假；要求被审计单位将审计机关认为必须按时报送的信息资料及时报送，并通过审计信息反馈网络实行查询。这样才能使审计机关及时掌握相对真实可靠的信息，才能加大对被审计单位在处理经济业务中的无意疏忽和有意掩盖的查处，提高审计效率，减少被误导的可能性，降低审计风险。

（五）改进审计技术方法

目前发达国家已广泛采用了制度基础审计和风险基础审计，并实现了信息共享、联机审计，而我国大多还停留在主要运用判断抽样法抽样审查账目的基础上。受专业判断能力的限制，很容易引起审计失败，增大审计风险。因此，必须以审计技术方法的创新，来提高审计质量，降低审计风险。

1、采用风险导向审计技术。风险导向审计是将审计风险概念全面应用于审计过程的一种审计技术，它通过对审计风险进行系统的分析和评价，来确定审计风险是否控制在可以容忍的范围内。它主要运用分析性复核的方法，不仅对客户的控制风险进行评价，而且对产生风险的各个主客观因素进行分析和评价，以确定实质性测试的范围和重点。实行风险导向审计，就使审计风险与整个审计过程密切联系起来，起到降低风险的作用。

2、广泛采用分析性复核方法。分析性复核是风险要素分析的重要手段，应贯穿审计全过程。在制定计划阶段，进行分析性复核，可了解客户基本情况，评价审计风险；在实施审计阶段，进行分析性复核，可以明确审计重点，合理分配审计资源，降低审计风险；在审计结束前，通过对工作底稿和财务报表进行分析性复核，可以发现审计漏洞和财务报表上的重大错误，以确定审计报告类型。因而，正确运用分析性复核技术，对执业质量和执业效率的提高均有重要意义。

3、采用统计抽样方法。统计抽样是指在审计抽样中，审计人员根据概率论和数理统计的原理，按照一定方法确定样本数量，并以样本审查结果推断评估总体的审计抽样技术。它运用的数学运算包括两个过程：计算样本规模和推算总体。统计抽样的思想方法是以假设检验为前提，设定抽样参数，确定抽样规模，无人为偏见的随机抽取样本进行审核，根据需要扩大样本，逐次逼近总体特征，根据样本特征经科学计算推导，得出总体结论。因此，细节测试中样本的选定，应尽可能采用统计抽样方法，以提高抽样检查结果的客观性。

4、开展计算机辅助审计。利用传统的审计程序和方法对在计算机系统环境下生成的会计报表进行审计已经远远不够。只有开展计算机辅助审计，才能对被审计的会计电算化系统作出客观的、公正的评价。

5、开展网络审计。互联网络的出现，为审计的发展提供了新的机遇。审计人员可以通过Intemet查询、追踪被审计单位的每一笔可疑的经济业务的来龙去脉，可以更方便地了解企业经济业务的全貌。同时，通过收发电子邮件，与有关第三方取得联系，进行电子函证、电子查询，可以提高审计工作效率。另外，审计实时报告系统的应用，也便于审计人员随时垂询企业最新的财务报告，比较分析重大经济业务事项或异常变动事项，及时生成审计报告，形成审计结论，实现审计的实时跟踪性。为此，应加大资金投入引进、研究和开发有效的审计软件，以适应客户内部控制系统的变化，降低审计风险。

（六）健全审计法规体系

随着市场经济的不断发展，新问题、新情况不断涌现，审计也面临着许多新任务，新课题。在这种情况下，必须严格执行审计准则和法律制度，以严格的内部控制制度，完善审计法律法规，强化审计质量控制，约束审计行为，规范审计操作，避免审计中的随意性，规避审计风险，切实使审计工作做到有法可依，有章可循。

1、建立重大审计项目审议制度。对特殊的、重大的、有争议的项目应开展审计案例分析，从规避审计风险的角度决定出具何种类型的审计报告。

2、建立领导交办事项审计报告制度。审计人员要把已查实的问题和未能查清的情况如实向领导汇报，听取领导指示，主动取得交办领导的支持。对已查实的问题，根据法律法规提出处理建议，这对防范和化解审计风险有益无害。

3、健全信息披露制度。建立内部约束与外部约束相结合的会计信息披露管理机制，完善社会监督体系，制止和防范信息失真，确保披露信息真实客观地反映企业经济活动过程及结果，为有关信息使用者进行科学决策提供准确的信息。完善审计公告制度，扩大信息披露的范围，不仅公告审计结果，而且公告审计的计划、范围、程序、方法等，让民众了解整个审计流程，以减少审计风险，提高信息披露的深度，把审计监督与群众监督、舆论监督结合起来，健全行业自律管理体制，使审计法律体系步入规范化、科学化的轨道。

4、建立风险责任保障制度。一方面，应完善审计风险基金制度，加强基金管理，提高风险损失赔偿能力。另一方面，应树立保险意识，正视风险的不可避免性，投保足够的审计责任保险，以便风险发生时能够得到一定的补偿，从而减少损失。此外，在执业过程中，应聘请熟悉审计人员法律责任的、有经验的律师共同参与商讨所有潜在的风险情况，争取防患于未然。一旦发生法律诉讼，有律师的参与也将使风险损失降到最低限度。

5、严格审计责任追究制度。分清审计责任和会计责任。界定各级审计人员的责任，明确管理的层次和幅度。规范对审计风险事项的管理和处置，形成正确的审计导向，保证和监督到位，减少主观风险。建立审计风险的外部监督体系，防止不良的审计环境对审计人员和审计工作的侵害，降低审计客观风险。

总而言之，风险总是存在的，但只要认真谨慎去对待、控制、防范，就能期望最大限度地降低审计风险，从而成功的达到规避与防范审计风险。

参 考 文 献

1．中国论文下载中心：王继强 ，冯卫兵，关于审计风险管理和控制问题的理性探索

2．中国论文下载中心：李少林，审计风险刍议

3．中国论文下载中心：韩毅，试析审计风险的成因、防范及对策

4．中国论文下载中心：顾芬，论审计风险的规避与防范

5．中国论文下载中心：未知，浅谈国家审计风险及防范对策

6．中国论文下载中心：未知，审计风险浅析

7．中国论文下载中心：未知，试论审计风险的产生原因及防范措施

8．中国论文下载中心：未知，试论审计风险管理

9．中国论文下载中心：陈小英，注册会计师审计风险的特征、成因及控制

10．中国论文下载中心：席振国，浅谈审计风险形成因素及防范对策

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