论内部稽核在企业中成本控制中的研究

【摘要】

内部稽核是企业内部一种独立的评核工作，以检查会计﹑财务及其他业务。作为管理当局提供服务之基础。它是一种管理控制工作，其功能在衡量与评价其他控制之效率。什么是成本控制？内部稽核与成本控制有何关系？

内部稽核在成本控制中的职责发挥的不到位，从不同的方面来阐述内部稽核目前存在的问题点:

1．没有把成本控制作为内部稽核的着眼点。从原材料的购入价格、生产过程中的材料使用率、企业管理等方面入手，谈谈造成这些问题的主要原因在哪里？可以从哪些方面着手来避免及规范化？

2．原材料﹑零部件的采购事项，外包作业的查核不到位。采购的方法、对象、价格、路线是否最优化？了解零部件的规格、产品质量、送货数量是否正确？供应商的资信等级、产品质量功能、交货条件、验收人员的责任心和质量标准的把握等都是查核的关键，大型外包工事的竞标是否合理公正？避免人为因素的影响，工程是否货价相符、是否在合同期内完工、工程中有无偷工减料现象？

3．企业管理应该走在前端为管理者出谋划策。基础管理差、决策水平低、缺乏严格的管理，内部管理制度是否健全、执行中的可实施性如何？企业的基本制度不在于多，而在于科学、适用、符合实际、便于操作。同样，有了制度不去严格执行，也等于没有制度。企业管理中有些费用必需的，有的是非必需的，这也正是内部稽核的职责所在，对各种内部制度进行评定、衡量其可行性，把稽核的作用发挥在事前或事中，防患于未然。随着改革开放的深入，我们企业的管理水平也应该迈出新的步伐。在方法和制度上提高到一个新的层次，以适应市场经济的要求。

4.组织体系不合理，制约了稽核人员业务水平的展开。内部稽核部门在组织体系中的地位，应隶属于哪一个阶层？从不同的层面分析内部稽核人员在企业中隶属组织不同，对其业务展开产生的制约及影响，合理化组织体系以适应内部稽核人员业务的展开，以期不受所属单位以外的任何管辖，不从事任何实际经营活动，使内部稽核的范围更能涵盖整个公司的全般业务，令其在企业中保持超然、独立的地位。

联系实际情况谈谈目前内部稽核人员专业化程度、素质等方面存在的问题点，通过业务培训、多方交流、借鉴他人的经验等方法来提高业务能力，领导的授权、重视程度等对内部稽核的影响。内部稽核人员业务处理方法、资讯获取、职责、注意事项及实施之程序。把查核的重点放在业务处理成本、品质方面，力求速度快、品质好、成本最低化，协助公司达成成本控制的目标。更好的为管理者提供决策的依据，为公司提供增值型服务。

关键词：内部稽核 成本控制 影响因素 解决对策

目 录

一. 内部稽核与成本控制

(一) 内部稽核的概念

(二) 内部稽核的组织体系

(三) 内部稽核在降低成本中的意义

二. 内部稽核目前存在的问题及原因分析

(一) 没有把成本控制作为内部稽核的着眼点

(二) 原材料、零部件的采购事项，外包作业的查核不到位

(三) 企业管理应该走在前端为管理者出谋划策

(四) 组织体系不合理，制约了稽核人员业务水平的展开

三. 完善内部稽核制度降低企业成本的措施

 (一) 内部稽核人员的专业化程度和领导的重视度

 (二) 改革、改善业务处理方式

 (三) 完善业务框架之构筑

 (四) 合理化内部稽核的组织体系

论内部稽核在企业成本控制中的应用

一、内部稽核与成本控制

(一)何为内部稽核

稽核是稽查和复核的简称。内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计机构内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。通过稽核，对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制止，以提高会计核算工作的质量。内部稽核是企业内部一种独立的评核工作，以检查会计、财务及其他业务。作为管理当局提供服务的基础。 

所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为. 成本控制的过程是企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。

(二)内部稽核的组织体系

内部稽核部门为公司组织的一部分，按照公司管理阶层的政策发挥其功能。内部稽核部门在行政管理体系上，直接向总经理负责，接受总经理的指挥监督。内部稽核的组织体系是指内部稽核部门在企业组织体系中的地位，隶属于哪一阶层。内部稽核是组织内的一种超然的评估活动，经由内部查核组织的业务而达成服务管理之目的，它是内部控制的一个方面反过来又来衡量、评估内部控制的效果。内部稽核是由专设之内部稽核人员执行而不是由会计人员执行，并不是局限于会计和财务工作，而会计人员只限于财务会

计事项而不涉及业务事项。

(三)内部稽核在降低成本中的意义

由于产品成本“无所不在，无时不有”它在物质生产的每一个环节都会出现，不管是直接生产过程﹑企业管理过程都有成本，甚至开一个会﹑打一个电话﹑用的办公用品，也要算到成本里去，有再生产过程中的话，不仅在生产产品时，而且在生产相对静止时，也会产生成本，机器停着﹑停工待料﹑不仅要付工资，而且企业管理费等固定成本往往一分也减不下来，所以，科学地组织生产过程，严格加强企业管理，使整个生产过程协调﹑严密﹑有序地运转，使生产过程中的每一个环节都能动地发挥作用，对于增加生产，降低成本是极其重要的这不仅关系到一个企业的发展，而且关系到整个国民经济的发展和社会主义现代化建设﹑社会主义制度优越性发挥的大事。内部稽核的职责就是调查﹑评估现金﹑存货及其他资产有无浪费﹑舞弊或无效率使用的情形等，通过对财务管理和会计核算核算制度执行情况的稽核检查，保证财务及业务运营信息真实、准确可靠，并通过账实核对、账表核对、账账核对等稽核手段，促进公司堵塞漏洞、减少损失，保护公司财产物资的安全完整。也就是说企业应该立足于节约成本，降低能耗来推行自己的企业活动，这才是一个企业向上的动力，企业的内部稽核作为一种管理控制工作，有没有确实地发挥、管辖它应起的作用和功能----衡量与评定其他控制之效率，有没有将稽核过程中发现的问题点与如何控制成本联系起来，为最高管理者出谋划策，提供决策的依据。

二、内部稽核目前存在的问题点及原因分析

目前内部稽核在企业成本控制中的职责发挥的不到位，主要体现在以下几个方面:

没有把成本控制作为内部稽核的着眼点

内部稽核往往忽略了把成本控制的着眼点放在企业管理薄弱上，原材料成本是产品成本的最重要的组成部分，而原材料成本上升的原因，从总体上来看，主要是由三个因素引起的:

1、原材料价格上升；影响材料价格的因素较多，价格波动较大，所以采购人员应经常了解并掌握材料的市场价格与价格信息以及行业政策的变化，在物价上涨之前以低价位购入适量材料，减少涨价带来的成本上升损失。另外，在目前高度市场化的条件下，存货耗用量与销售量均衡几乎是不可能的，企业必须考虑季节性供求问题。比如羽绒服厂是季节性生产厂家，销售旺季为冬季，为了保证羽绒服厂家商战时的货源充足，同时也为了降低羽绒服的生产成本，企业对生产羽绒服所需的面料等材料的采购应与之相应，错过季节要么无货可购，

要么价格较高，甚至倍增。因此，为了保证充足的货源和实现采购成本目标，必须及时了解和掌握供求变动的规律，避免高价位采购。

2、材料使用率低,结构不合理；理论上车间在领用材料时都是按技术部门的标准用量来领的，但实际作业过程中，经常出现超出标准用量的情况，产生的原因很多，比如可能是因为标准用量不标准，车间按标准用量领料常常不够需要重新多次领料或多了需要退料，这种情况多了车间就会觉得麻烦，就不按标准用量去领料了。另一种原因可能是车间材料的领用未按生产计划单据领，或即使按单领了，在实际使用的过程中各单据之间的料互相挪用，搞得账目不清楚，不够了就再去仓库领，实际上车间可能还有这些材料。第三种情况就是直接的浪费，比如丢失或报废。针对以上三种情况，首先是要建立车间材料领用的流程和制度，规范领料的行为，其次是要建立异常处理机制，规定当有超领料行为发生时应该如何处理。另外还是需要借助ERP的管理工具，来控制领料的数量和规范挪料的行为，这样基本可以控制随意性的行为，当确实需要超领料时，也可以触发相关部门去检讨超领料的原因，以便将问题从源头解决。

3、企业管理薄弱；这些年来，我国一些企业在加强管理方面下了功夫，它们发扬老传统，学习新办法，不断提高企业管理的现代化水平，企业从上到下朝气蓬勃，管理得井井有条，成本不断下降。但是，相当部分企业管理不善，纪律松弛，有的缺乏基本的规章制度，或者有章不循，不计消耗，乱算成本，是材料成本上升的重要原因，这些年中，我国主要产品一次合格率经常低于60%，高时也只不过是70%，有些企业废次品时常高达40%，全国一年废次品损失达到一个新的水平2000亿元。这些废次品、不合格品，消耗了原材料，占用了成本，却没有形成应有的使用价值，使成本开支成为无效或低效使用。企业管理薄弱的一个重要表现是劳动生产率低，工时利用不足，导致浪费材料和能源。中国科学院劳动生产率研究小组曾经对马钢的轮箍生产作业作了调查:这家工厂是全国唯一的一家生产火车轮箍的大厂，年产车轮10万多吨，远不能满足全国的需要(16～17万吨)。但它的设备开开停停，经常停工时间大于生产时间，生产能力不能充分发挥。为什么开工不足呢？主要还是管理问题，事故多，检修时间长，煤气供应不足，一句话“是管理不善造成的”。由于停工时间长，不仅增加了维修成本，能源成本和企业管理成本，还使产量上不去，降低了规模效率，导致成本上升。拒计算它的作业率每提高产量1%，设备每小时可增产一吨轮箍，全年可增产增值2760万吨，同时煤耗﹑电耗可下降700万元。企业后续重视管理，紧抓各个薄弱环节，提出了把提高产能、提高设备生产性、降低不必要的停工时间、原材料采购计划的合理化、集中化等一系列措施，短短半年时间把作业率从不到60%提高到64.11%，每小时产量达到3.04万吨，年产量从10万吨上升到17万吨，成本就下降了10%，也基本满足了国内需求。

（二）原材料﹑零部件的采购事项，外包作业的查核不到位

应该看到，市场是不断变化的，但不是不能掌握的。在一定时期内各种原材料国内外市场的供应量﹑品种﹑规格﹑价格﹑运程长短等，都是客观存在的，只要作细致的调查，都可以了解，为降低采购﹑储存成本，要不断对高层情况作比较分析，调动管理人员和采购人员的积极性，讲究采购方法﹑选择最佳采购对象﹑采购价格﹑采购数量和采购路线。

要科学的掌握材料的储备量，即需要多少材料，就购进多少材料，减少迂回和中间环节，尽力直供。但是由于各种外部条件的限制，要保证生产计划的顺利达成，必须保持一定数量的原辅材料的储备量，准备一定的备品量，在材料来源无切实保证的情况下，设定一个安全在库数。

零部件的规格、送货数量是否正确？有无其他原因引起的延误？外包作业的竞争性招标是否合理公正？有无准确地按完工期交货？产品质量是否过关？这些都是内部稽核的职责所在。

（三）企业管理应该走在前端为管理者出谋划策

这些年来，我国工业企业通过深化改革，在建立、健全内部管理制度，提高企业管理水平方面有明显的进步。但是，从整体看，我国工业企业的管理还相当薄弱，管理方法和管理制度远不适应市场经济的要求，管理上的潜力相当大。从内部稽核的角度看主要是: 

1、基础管理差。一个企业无论其规模大小，都是生产要素的有机结合，能动的有机整体。没有一个基础的规章制度和运行规范进行指导和制约，就不能科学合理和高效地运转。有规矩才能成方圆，抓基础管理要建立基本制度，包括财务制度、作业制度、设备管理制度、材料管理制度、质量管理制度、交接班、考勤制度、安全卫生制度。这些都是办好企业不可或缺的。

基本制度不在于多，而在于科学、适用符合实际，各个企业有共性的东西，也有特殊的东西，共性的东西是所有生产经营中必须遵守的一些带着普遍性的规律，必须把它们形成为基本制度或规范，以便遵循、约束、评价和检查。但各个企业又各有特点，规模不同，产品不同，生产过程不同，管理基础不同，因此必须根据各个企业情况，制定适合本企业情况的

具有自己特点的基本管理制度，才便于执行、便于操作。当然基础制度不能照抄别人的，只能在实践和借鉴基础上靠自己建立，并在实践中持续的改进工作。本公司的一些作业规定如:“工作服、工作帽配戴规范”、“手指套分发管理规定”、“作业场所不许吃零食等”、再如加班体制中的打卡、加班费核计的各种规定等。

2、决策水平低。企业管理的重大决策，解决的是带有战略性、全局性、方向性的大事，它决定企业发展的方向、规模、经营前景和生产组织形式，决定产品成本的高低以及产品能不能实现，成本垫与能不能收回并盈利，决策对，企业生产方向对，就具有了正确组织生产力的条件，也就可以为降低成本奠定可靠的基础；如果决策失误，产品不能实现或者市场需要的产品生产不出来，降低成本又有什么用？从降低成本的关系看，下列的决策行为值得重视:超前决策，站得高一些，看得远一些，抓眼前，看长远，避免眼光短浅，不能去注意鼻子底下的事，而要增强预见性，分析市场，经常做横向和纵向比较。江浙一带的企业通行这样一个发展战略:手里拿着一个，嘴里含着一个，眼睛看着一个，脑子想着一个(或几个)。这是完全正确的，超前一步，有几手准备，就能取得胜利；另外一点就是进入市场要大胆，财务开支要严谨，一律开支都要仔细计算，重大开支要必须反复筹算，听取各方面的意见，了解各方面的情况，确有把握，再作决定。有钱的时候，要象无钱时一样，谨慎的当家理财。市场不景气，生产遇到困难时，要必须控制开支。我国有的企业为了降低成本，天天算收入帐和支出帐，研究增收降支的办法，也取得了很好的效果。

为了进行成本控制，提高效益内部稽核人员要经常想一想管理决策中有没有漏洞，多问一些“为什么？”诸如:整个企业管理是否严格有序？是不是会开得过多了？是不是关心面子超过了关心利润？手续是不是繁杂，超过了实际需要？对人、机、财、物的管理是否确实有效？各种开支、费用是否必要？

成本控制决策涉及到企业生产经营和资本运作的各个领域，大一点来说是产销存三个面。生产成本的决策目的是在企业现有生产条件下，如何最合理、最有效、最充分地利用现有资源，包括原材料、能源、机器设备、劳动力等，以最低的成本支出，取得最佳的经济效益和社会效益。同时在激烈的市场竞争中，企业为吸引客户、扩大销售量，除了依靠产品质优价廉以及加强售后服务、广告宣传外，还将赊销作为促销的重要手段。赊销必然产生应收帐款，这样控制好这一块的收帐成本显得犹为重要。企业的库存存货是否以最少的资金占用、最低的资金成本支出，满足生产经营的稳定运行？在这里原材料、低值易耗品、包装物，这部分资金占用量是很大的一部分，企业有无制订合理的安全在库量？以确保采购或储存过程中发生运杂费、仓储费、保险费、搬运费等资金占用最小化。

3、缺乏严格的管理。成本控制，必须在“严”字上下功夫。缺乏制度或制度不健全，无章可循，企业无法加强管理，有了制度，不去严格执行、认真执行，也等于没有制度。有些厂成本高、效率低，不是由于没有制度。而是因为管理不严；有些厂重大事故频发，当然

不是因为没有制度，绝大多数都是因为缺乏严格管理造成的。

严与细是联系在一起的，成本控制必须从大处着眼，小处着手，精打细算，从点滴抓起。开支往往是从一点一滴处不知不觉中流走的。抓住各个环节、算细帐才能指导成本降下来。

咱们就来说说用车吧!每个企业都或多或少的有自己的交通工具，各种运输车辆作为生产和消费的中介和运载工具，是生产经营不可少的。但车辆使用是要支付费用的，车辆使用、人员调配、保险费用、维修状况不同，成本有很大的差异。山东潍坊纯碱厂有309部车，由于使用、调配、维修有漏洞非生产用车达134部，有的车长期外借、管理不严，每年开支高达1300万元。后来经过一个时期的整顿，制定了用车制度，精简了部分不必要的车辆，封存44部生产用车，同时也建立了自己的车辆维修厂，自己维修车辆，因此2001年降低之支出320多万元。同时，用封存的车开展对外运输，还增加了收入近100万元。

再比如管理费用，企业管理费用一般在产品成本中占7%-8%左右，高者不超过10%但近年来逐步上升，会议费、招待费、交际应酬费、企业管理人员的通讯费、交通费都大幅度增加。全国工业企业管理费用1978年为485.2亿元；1988年上升为665.05亿元；1992年再上升2394.7亿元，十年多时间上升了约3.9倍。在产品总成本中所占比重从1980年的7.7%上升到1989年的15.7%，再上升到1992年的20.1%由以上资料中可以看出，企业管理费用呈逐年上升的趋势，在产品成本中所占的比例中日趋增加，究其原因无非就是由于管理制度不严；各种报刊杂志的无节制订购；办公用品的奢侈、浪费等。

企业管理中有些费用是必需的，有的是非必需的，这就是内部稽核的职责所在-----对各种内部控制制度进行评定、衡量其可行性。积极参与企业经营管理，争取事中乃至事前监督，把“谋士”和“卫士”的作用发挥在事前或事中，防患于未然。针对领导关心或企业带有普遍性的问题，通过稽核调查，掌握全面真实的资料，供领导制订政策、采取措施时参考。

（四）组织体系不合理，制约了稽核人员业务水平的展开。

内部稽核人员必须具有超然独立的地位，才能对企业管理提供客观的建议，故内部稽核部门在企业组织体系中的地位应隶属于哪一个阶层是一个很重要的问题，目前有这几种形态:

1、隶属于董事会，对董事长负责，那董事长是公司对内对外的首脑，内部稽核隶属于董事会，对董事长负责独立性最高，但董事会为集体性的职能组织，凡事须由会议表决决定，较难适应业务随时变化的需要，如所提的建议总经理执行有困难时，亦须经协议解决，有甚至不易获得圆满的解决，那这样的一种组织体系很显然是不合理的。

2、将内部稽核列为会计部门的一部分，系因为内部稽核工作与会计工作关系密切，而内部稽核人员也需要具备会计的专业知识及查帐的经验。这显然使企业内部稽人员很难站在独立、客观、公正的立场上履行其监督职能。 

3、企业的内部稽核人员在本企业主要负责人领导下工作，当企业高层领导为了个人或小团体利益，弄虚作假，违法违规损害企业利益和国家利益时，企业内部稽核机构的监督就显得软弱无力或无能为力了，作为现代企业制度特征的自我约束功能也就失去了效力。因为，企业高层领导不但有权决定稽核立项、稽核范围，而且有权中止某项审计稽核工作的开展，有权决定稽核人员的职务升降和岗位变动。内部稽核机构在企业中所处的地位，决定了内部稽核机构的独立性具有相对性和局限性。隶属于总经理，总经理是执行公司政策作业的负责人，内部稽核隶属于总经理对总经理提供审核意见及建议，作为改进管理的根据，已符合内部稽核的目的。

三、完善内部稽核制度降低企业成本的措施

（一）内部稽核人员的专业化程度和领导的重视度

一方面，从现状出发，提升内部稽核人员的专业知识，包括业务技能的提高和工作中作业流程、重点的活用。调整人员结构，配备一专多能的复合型人才，现代企业对内部稽核人员的素质要求越来越高，内部稽核人员不仅要懂得财务会计，而且还要懂得经营管理、工程技术、计算机、法律等，这样才能保证稽核工作顺利、有效地开展。从调查情况看，企业稽核人员综合素质偏低，首先，学历和职称情况并不乐观，大专以上学历仅占从业人数的50％，中级以上职称不及从业人数的30％；其次，在人员的专业构成上，经济管理相关专业占从业人数的89％，其中会计或审计专业达到70％，而来自工程技术、信息技术或法律等方面的人才却寥寥无几。很显然，目前的这一人员结构根本无法满足现代内部稽核的要求，内部稽核人员自身素质的缺陷严重阻碍了他们作用的发挥。随着企业的改革和发展，对内部稽核人员业务素质的要求必将上升到一个新的高度，需着手以下几个方面的工作：一是要增强稽核人员的责任意识，通过检查、控制本部门人员的工作质量，加强自律自查；二是加强业务学习培训，不断掌握新的审计技能和方法；三是走出去与先进企业内部稽核之间多进行交流，借鉴他人稽核经验，提高认识问题、解决问题的能力；四是实行兼职稽核人员聘任制度，并通过制定相应的制度加以约束和激励，以保证稽核工作全方位地展开。内部稽核人员的意识和专业知识不足，会影响查核的范围及查核的效果。

大一点就如生产管理部门原材料的消耗，废次品不合格的控制、废料边角料的处理是否已纳入内部稽核的业务范围，设备方面有无向着提高设备作业能力的方向努力，有无降低机械的维修成本等等。小一点说公司取得的增殖税发票进项税抵扣联的填制是否准确、采购部门保管中有无毁损、遗失的现象。这些都与我们内部稽核人员的素质有着不可或缺的关系。

另一方面，可以提高领导对内部稽核的重视程度、充分的授权。必要时通过增加专业人员充实内部稽核的编制，细分业务范围，严格企业管理，为企业成本控制把好每一道关。不但要认真学习领会公司的发展战略和经营理念，还要熟练掌握有关法律法规、公司制度及业务管理流程。“打铁先得自身硬”，稽核人员只有具备熟练的专业技能和政策水平，才能正确判断业务的办理是否合规，才能用好用活政策法规为公司业务的开展保驾护航，才能提出有价值的稽核建议，为公司的发展提供增值型服务。

（二）改革、改善业务处理方式，将重点放在业务处理的成本、品质方面的查核上，做到快、好、省

1、在各种原材料、零部件的物资采购中，由于物资采购牵涉面广、权利与责任高度交织、多种技术经济因素交互作用，对物资采购的监督难度很大。不仅要进行事后监督，更要在事前、事中进行监督，使物资采购监督从他律走向自律。因此，物资采购过程中存在着诸多人为因素，也就是说在采购过程中有许多采购参与者可以自由决定的空间。所以，对物资采购监督管理要重点关注几个关键环节。供应商的选择。在买方市场下，绝大多数物资品种数量多、产品质量参差不齐、供应商资信等级差异，使物资采购部门有较大的选择余地，并可能成为牟取私利的空间。按照什么原则择优选用供应商，由谁来最终决定等问题是监督的突出点。价格的确定。物资采购价格的形成受多种因素变量的影响，物资产品质量等级、功能、技术配置、交货条件等原因，都会使同样一种物资产品的采购价格不同。什么样的性价比对企业最有利是监督的关键点。验收物资质量与数量。实际到货的物资数量与质量存在短缺和质量不能满足要求的情况，这需要验收人员把关。验收人员责任心和质量标准的把握成为监督的关键控制点。货款结算。采购合同签订并开始执行后，采购货款何时支付、支付金额大小、以何种方式支付是一个复杂的决策过程。货款结算的科学合理决策和有效执行是监督的重点。

另外，除了采购部门付款金额与票据上的金额是否一致、交付使用品与采购品的规格、数量是否一致之外，还要多联系实际，不要只局限于书面，参与各种购入品及外包工事的厂商资格认定、工程验收、抽查、问题点的追踪等工作，对于购入品验收的重点在于价货相符，

而对于外包工事来说抽查的重点在于防止偷工减料，必要时还可以会同厂内的检查室验收购入品，特别是设备上的零部件、治具的规格、品质、使用寿命等是否符合采购单位的要求。对于使用年限较长的大型外包工事，如房屋建筑物的修缮建造工程、洗净室、无尘室的建造、配变电工程的改造等，可以通过公开招标，用一套严格的组织程序，让投标者在质量、价格、售后服务等方面相互竞争，从而实现采购的最优化。招标采购的最大特点就是程序的规范性、厂家的竞争性。招标过程中，必须成立由各个相关部门人员组成的工作机构，使招标行为正常运转，以保证招标的公开、公正、公平，避免人为因素的影响，较好防止暗箱操作。最后可以设立工程保固金的方式进一步追踪工程质量 。

2、改善业务处理方法、速度，本着业务处理速度快、购入品质量好、为企业节约成本的精神开展本部门的业务，及时、准确地为管理层和相关部门提供必要的咨讯，以供研判、对应。当然各种外部信息(市场价格行情)的收集和利用是做好此一项工作的必要步骤，因此可通过向物价局电话询问、走访、订阅各种类价格信息来获取各种资讯，当然如今的互联网信息可谓四通八达，也是取得各种信息的主要渠道。

（三）完善业务框架之构筑

在我们以往推行的业务中大多数都偏重于实物的价格、规格、型号、数量、质量等方面的核对，今后在将这些工作作为正常业务的同时，对一旦失查有可能给公司带来重大损失而又不容易显见的下记业务事项列为查核的对象，以协助樽节经营、管理费用，配合公司达成成本控制的总目标。主要可以从以下几个方面抓起: 

1、企业的基础管理是否有章可循，比如考勤制度，公司规定的加班体制中的代打卡、混班、加班费核计缺失；现行制度是否合理可行？流程是否明确？执行、记录、检查是否分别是由不同的人员在执行等。

再如财务的原始记录制度，各项原始记录的内容、格式和填制方法，原始记录的签发，传递程序，汇集、反馈，有无明确有关人员职责？确保原始记录的真实性、完整性和可靠性。所有库存物资、委托加工器材、在途材料、燃料、低值易耗品、外购商品、自制半成品、产成品以及发出商品的管理，都要详细订出规定，要求有章可循，便于操作。对固定资产的购建、调拨、出售有无台帐？设备维修保养制度有无？工具低耗品领用保管制度有无？财产物资盘存、帐帐、帐物、帐表核对制度有无？盘盈、盘亏、报废权限责任制度等。对帐实动态，均要一清二楚。

业务采购部门经济合同的订立，是否合理有效？购销合同的签订应严格执行《合同法》的有关规定，严格监督合同的执行情况，避免非法合同、合同违约给企业带来的经济损失。

2、提高决策水平的着眼点就是要求内部稽核人员及时、准确地为管理层和相关部门提供必要的资讯，以供研判、对应。在提出适当的方案时，应站在管理者客观的立场上，考虑实务上的可行性，不能仅以理论为依据，理论上最佳的方法不一定上实务是最适当的方法。

 3、严格管理制度，对现行的业务进行整理、整顿和反省，在认为必要的业务上进行细分、渗透，尽可能的做到人尽其才，物尽其能。合理、有效的利用企业的现有资源。

（四）合理化内部稽核的组织体系

以上提到内部稽核在公司中隶属哪一阶层的几种型态，相比之下，将内部稽核列为会计部门的一部分，仅负责内部会计控制，对于工作的推行比较顺利，但其独立性较低，未能就

超然的立场提供意见，不能充分发挥稽核的功能，这也正是它的缺点所在。一般来说，内部稽核隶属于总经理较具超然独立性，内部稽核人员直接由总经理负责指挥而不是由主办会计指挥，内部稽核的稽核范围也更能涵盖整个公司全般业务、财务。也可以通过借鉴一些成功企业的试点做法和经验，实行双向负责、双轨报告、保持双重关系的组织形式，即建立稽核委员会领导下的内部稽核组织。委员会由企业管理层、稽核机构负责人组成，在行政系统——经营管理系统设置稽核机构。内部稽核作为业务部门，要向稽核委员会负责并报告工作；作为行政部门要向总经理负责并报告工作，既体现了内部稽核的独立性、权威性，又能保证现代企业制度下内部稽核监督、鉴证、评价职能的发挥。

致谢

本篇论文是在刘新琳老师的悉心指导下完成的。无论是题目的选择、题纲的编写，还是论文的成稿，刘老师都以她广博的知识、敏锐的洞察力和对事物本质极强的把握能力提出了许多行之有效的建议。在论文的指导过程中，刘老师的细腻和耐心让我时刻感到受益匪浅。在此，谨向刘老师致以诚挚的谢意和崇高的敬意。

感谢学校领导、老师和领导三年来对我的培养和教育，感谢所有关心、支持、帮助过我的同学、朋友和同事们。 

谢谢大家！

主要参考资料:

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