前 言..............................................................1

一、中小企业会计信息披露现状………………………………………………...………………2

（一）、会计信息不公开2

（二）、会计信息披露不充分2

（三）、会计信息不真实、会计造假严重3

（四）、会计信息披露模糊不清3

二、影响中小企业会计信息披露的因素分析4

（一）、小企业会计信息需求的特殊性5

（二）、小企业会计系统的特殊5

（三）、信息披露成本高昂6

（四）、经营权缺乏竞争7

三、规范中小企业信息披露应遵循的原则...................................................................................8

（一）、权威性.........................................................................................................................8

（二）、简便有效性.................................................................................................................8

（三）、保密性.........................................................................................................................8

四、完善中小企业信息披露制度的设想.......................................................................................9

（一）、建立和健全相关法律和法规.....................................................................................9

（二）、采用简要的财务报告体系.........................................................................................9

（三）、强化小企业财务报告的审核.....................................................................................9

（四）、适当公开小企业信息...............................................................................................10

（五）、加强政府对小企业信息披露的适度监管...............................................................10

（六）、改善公司治理，增加企业信用...............................................................................10

结 论11

浅析中小企业会计信息的披露问题

内 容 摘 要

小企业在我国国民经济中发挥着越来越重要的作用，国家陆续颁布了很多支持小企业发展的政策，这些政策一经执行，便对我国小企业的发展起到了明显的促进作用。然而，在小企业快速生长的同时，低质量的会计信息披露却像一颗毒瘤，严重影响小企业的健康、可持续发展，很多小企业因此而“夭折”。本文在参考大量文献的基础上，结合实地调查，对我国小企业信息披露存在的主要问题及其影响因素进行分析，并就如何提高我国小企业信息披露质量，使我国小企业信息披露走上规范化道路提出了建议，作者认为：完善小企业信息披露法规，简化小企业财务报告体系，强化政府对小企业信息披露的干预和引导，改善公司治理，增加小企业的信誉等对于规范小企业信息披露，提高小企业信息披露质量将会起到重要作用。

关键词 小企业；信息披露；保密性；公司治理

前 言

小企业是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会和谐的基础力量，特别是当前，在发展地方经济、缓解就业压力、优化产业结构、促进社会和谐等方面，均发挥着越来越重要的作用。1998年全国工业企业中，小型企业销售额增长率和工商税收增长率分别为10.27％和11.64％，均高于大中型企业。于此同时，筹资困难、技术落后、人力资源匮乏、经营风险大等一系列问题也严重影响我国小企业的发展。企业对外披露的有效信息越多，占有的资源也就越多，这是现代市场经济的主要特征之一。信息的有效性及其披露路径成为企业市场竞争能力的直接体现，也是企业进入现代经济运行体系的“通行证”[1]。因此，建立适合小企业特点的会计信息披露制度是促进小企业发展的重要途径。

一、中小企业会计信息披露现状

中小企业一般是指资产规模不大、人员不多、管理幅度相对较小的企业。改革开放以来，我国的经济体制改革取得了令人瞩目的成就。其中，中小企业的不断壮大，为我国经济发展作出了重大贡献。目前，中小企业占我国企业总数的99%，提供的就业岗位达75%以上，中小企业产值占到我国GDP的58%，外贸出口创汇达到68%，税收的48%也是中小企业创造的。所以，要弄清楚小企业信息披露存在哪些问题及如何改进就必须弄清楚小企业界定标准及特征，这样我们才能对小企业信息披露存在的问题及影响因素进行针对性分析。

根据财产的组织结构和所有者或管理者承担的法律责任来划分，主要将企业分为以下几种组织形式：个人独资企业、合伙企业、公司制企业（有限责任公司和股份有限公司）一个企业家如何选择企业的组织形式，需要考虑自己的资本实力、筹措资金的能力、经营风险、企业的延续性和产权变动等诸多问题。笔者在调查中发现，多数投资者对企业组织形式认识不够深入，不够全面，他们不清楚企业组织形式的具体法规，很多投资者甚至不知道个人独资企业和有限责任公司在本质上有什么区别，只是觉得公司的名声听起来比个人独资企业好，企业主在选择组织形式时只是盲目跟从。目前，大多数投资者选择了有限责任公司，但也只是名义上的公司，股东会、董事会和监事会只是虚设的机构，并没有发挥相应的管理只能，其经营管理模式与真正的公司制企业有很大的差距。有些投资者选择了个人独资、合伙等形式，但并没有建立相应的会计制度、管理制度等，其经营管理方式跟个体工商户没有什么本质上的区别[2]。在笔者针对小型企业的调查中发现，有的小企业名义上虽为有限责任公司，但其根本不设立股东会、董事会和监事会，其股东为夫妻二人，实质上是个人独资企业。

从企业制度的演进过程以及我国现行小企业制度形式来看，企业主既是所有者又是管理者，这是小企业不同于大企业的根本特征。这种“所有权”和“经营权”由一人执掌的产权结构，通过所有权对经营权的直接控制，在产权上有效地解决了所有者对管理者的激励约束问题[3]。所有权和经营权的合二为一，决定了小企业内部结构设置非常简单，组织化的程度很低，多为“经理（厂长）—（生产经理）车间主任—工人”的三级结构，而（生产经理）车间主任也只是比一般工人做得多一点，根本谈不上科学管理。这种结构设置使得“经理说了算”“厂长说了算”在企业中占据主要地位，企业主个人的作用非常突出，他们的决策就等于“董事会”“股东大会”的决策。高度集权使得小企业经营管理方式具有灵活多变的特点，内部管理职能的分工非常不专业、不明确，所有者往往既是“财务总监”，又是“生产总监”。

由于大企业对国民经济及社会发展具有更加广泛和深刻的影响，所以国内外学者对大企业的信息披露进行了各种有价值的探讨和研究，但对小企业的关注较少，对小企业信息披露存在的问题及规范措施的研究起步更晚。随着小企业对国民经济的作用日渐突出，其信息披露制度从无到有，取得了一定的发展，但现状仍不容乐观，体现在以下几个方面。

（一）会计信息不公开

根据徐雪霞在《中小企业信息披露的现状及对策》（中国管理信息化，2007）一文中的研究，中小企业会计信息披露家族特色明显，企业主和高层管理人员是其披露的主要对象，财务报表都是做给老板和高层看的，所占比例达68%[4]。与中型企业相比，小企业制度更加不完善，其经营活动范围更小，从理论上讲，其信息公开程度更低，披露对象的“血缘”和“地缘”特征更加明显。在笔者调查的多家小企业中，均没有主动对外披露会计信息，有的甚至没有“信息披露”的意识，其会计报表主要是为管理者经营管理和纳税申报所用，但其不公开程度在不同行业间亦有所不同。

（二）会计信息披露不充分

如前所述，小企业在人力、技术等方面很短缺，所以基本上属于非技术密集型企业，所处行业进入竞争激烈、门槛低，如果把会计信息充分及时地对外披露，很容易将商业机密泄露出去，被竞争者加以利用，使其在商战中处于不利的位置，威胁小企业的利益[5]。因此，企业主通常不愿向大中型企业那样对会计信息加以充分披露，会计报表也不反映企业真实的资产、负债和所有者权益，及经营业绩。小企业往往是在经营过程中实际需要发生时，才向具体的信息需求方披露特定信息。小企业出于自我保护，对于大额借款、高息融资、资产减值等这些可能对自己不利的消息，根本不予披露或者不充分披露，对未来的经营风险也不披露，导致其利益相关者无法真实、准确、全面的了解企业的经营状况[6]。

（三）会计信息不真实、会计造假严重

在制度方面，小企业与大中型企业存在着明显的差距，它的内部控制制度、内部审计制度、资产清查制度、会计核算制度、费用收支审批等基本制度严重缺失；或者虽有其中几项制度，但在实际工作中并没有认真执行，制度的严重缺失，尤其是内控制度的不健全，导致企业内部没有良好的监管，容易形成会计信息披露的不真实[7]。在小企业会计核算中，人为操纵利润，粉饰报表，采用倒轧账的方式记账等屡见不鲜。如笔者调查的某机动车销售公司，其虽按有关要求聘请了会计人员，但其工作也只是每月末“按照经理的意思”填制会计报表为纳税申报所用。这种现象在我国小企业会计核算中并不罕见，我国小企业会计信息总体来看不真实、不可靠。

（四）会计信息披露模糊不清

小企业普遍存在会计人员任用不规范，专业知识不扎实、老化的现象。在笔者调查的小企业中，很多会计人员都没有会计上岗证，他们只经过简单的培训便从事会计工作。让非会计专业人员来记账、算账、报账，难以生成完整、准确的会计信息，企业真实的经营状况不能明确地传达给信息需求方[8]。企业主集所有权和经营权于一体，企业的业务范围小，数量少，组织结构设置简单，信息的传递环节少，渠道也不规范，为了节约成本，信息的传递不规范，随意性强，个人色彩浓重，在这种情况下，银行和投资者很难对企业的真实状况做出准确的判断。

二、影响中小企业会计信息披露的因素分析

（一）小企业会计信息需求的特殊性

小企业因其影响范围较大中型企业要小得多，所以小企业会计信息需求也不如大中型企业强。在两权合一的小企业中，投资人往往是内部经营者，在这种情况下，会计信息不需对外披露即能满足投资者决策的需要和管理者管理的需要。由于管理层既是信息使用者同时也是信息提供者，所以管理层缺乏对外进行信息披露的动机。债权人和税务部门成为最主要的外部信息需求者。小企业不公开发行股票和债券，其借款主要是从亲戚、朋友处取得，这部分债权人对业主个人素质及其经营状况相对了解，也比较信任，这部分债权人在决定是否向其借款时基本不需要看财务报表。出于对风险的控制，我国商业银行对小企业的贷款一般都要求资产抵押或担保人担保，贷款金额也很小，所以银行并不是很需要这些企业的会计信息，而且银行也不相信小企业提供的财务报表 [9]。小企业数量众多，行业分布广，政府或银行不可能也不需要了解每一个企业的详细情况,只要对其发展状况有个大致了解即可[10]。总的来说，相对于大企业而言，小企业的影响范围要小得多，小企业的信息需求程度较低，为了节约成本，经营者缺乏自愿披露的动机。

（二）小企业会计系统的特殊性

小企业规模小、人员少、组织结构设置简单、不健全，很多独资小企业甚至不设置会计机构，只有数名会计人员。在财务管理上就不是很严格，表现为原始凭证、会计账簿设置及财务收支等方面工作簿规范，即使设置会计机构的小企业，也往往层次不清楚、分工不明确、一人身兼数职的现象多，记账、算账、编表由会计一手包办的情况在我国小企业中可以说是举不胜举[9]。

小企业由于经营风险大，容易破产，社会认可程度较低、工作机会保障较差，因此很难吸引优秀的专业的会计人员。我国众多中小企业股权结构比较单一，所有权和经营权高度统一，在用人方面任人唯亲，具有明显的家族管理特色，家族成员始终占据着重要的管理岗位，不能适应现代市场经济的要求。这种家族式的管理模式对于中小企业引进优秀的管理人才、提高经营决策的科学性十分不利，而且这种管理模式还会降低企业的信用水平，增加企业的信用风险。因此，很多投资者和银行都不愿意向这种家族式管理的中小企业投资和提供贷款，进而增加了中小企业的经营风险。

在调查中，很多企业主表示“把账拿交给外人做，不放心”，所以很多小企业在任用会计人员时都是任人唯亲，会计人员素质普遍较低。通过短期培训即上岗，甚至在岗位中培训，在一些民营企业中会计人员无证上岗“也很正常”，会计主管不具备专业技术资格的现象屡见不鲜。为了节约时间和成本，会计人员的继续教育几乎没有进行，加之小企业会计业务相对简单，会计人员知识得不到更新。老化的知识结构，加上低浅的专业知识，所以即使国家制定了许多完善的会计方法和复杂的会计技术，也无法在小企业中得到很好的实施，在实施时大打折扣、不伦不类[11]，甚至根本得不到实施。

（三）信息披露成本高昂

以下几个方面构成了小企业高昂的会计信息披露成本[12]：

1、信息生成成本。信息生成成本包括从设置会计机构到完成会计信息的对外披露所花费的一切支出。主要包括：原始建立成本，即因设置会计机构而发生的成本。后期维护成本，即为维护会计信息系统的正常运转而发生的成本。

2、竞争劣势成本。竞争劣势成本是指竞争对手利用对方披露的会计信息，改变策略，从而使企业在竞争中处于被动地位所引起的损失。可能导致竞争劣势的会计信息，如：有关技术或管理创新的信息、有关企业未来发展的信息等，如果披露越完整越详细，则竞争劣势成本越高，会计信息披露的成本越高。因此，在实务中，很多企业对于这些信息都尽量少披露或不披露。然而，潜在投资者或债权人在进行决策时又最关注这些信息。对于小企业来说，他们既想满足潜在投资人或债权人投资决策的需求，又担心这些信息披露出去会被对手加以利用。尽管理论上在一个理想的、完全信息化的社会里，如果每个企业都充分披露会计信息，因信息披露而引起的成本实际并不存在。实际上，小企业公司在进行会计信息披露时，总会先考虑到其可能带来的劣势成本，即使有些信息很可能给企业带来融资。

（四）经营权缺乏竞争

所有权和经营权的统一，决定了我国小企业在治理结构上一般不采取现代大公司的委托—代理制，而是采取传统的权威管理模式，个人特性明显，不轻易授权给家族外的高层管理人员[13]，即使这个人对企业发展很有利，这是我国小企业治理的主要特征，也是家族式企业的一大弊病。在这种依靠个人魅力管理企业的治理结构下，业主全面负责企业的各项事务，完全没有来自经理人市场的威胁，业主在经营决策中完全自主，其受到的约束较小，加之大多数小企业主受教育水平有限，缺乏中长期规划，容易短视，因此，不是特别注意企业形象以及业主自身声誉。其主动披露信息，被外界了解的动机不如大企业强。所以小企业对信息披露持消极态度，只在必要时候提供相关信息。

三、规范中小企业信息披露应遵循的原则

为了提高小企业信息披露制度的有效性和可操作性，小企业信息披露制度应该符合小企业的实际情况，规范小企业会计信息披露应该考虑以下几个方面的问题：

（一）权威性

对于信息的需求者来说，这种制度约束会引起两方面的变化：一是信息的透明度得到加强，企业未来的经营风险更加透明，企业未来经营成果的预期得到加强，从而影响公司的价值；二是使企业提供的会计信息更加真实可靠，银行、投资者、债权人等更加相信会计信息的质量，而愿意投资或借款。因此，以小企业为主体的会计信息披露制度要考虑小企业的实际情况，符合小企业的特点，要有利于激励小企业变革创新，指导会计机构设置不全、会计工作基础薄弱的小企业会计实务，使小企业信息披露更加符合法律法规[1]。

（二）简便有效性

会计信息从生成和审计到最终对外披露，各个环节都需要投入大量人力财力，披露越完整越充分，审计越规范，费用就越高[1]。考虑到小企业会计信息的需求远不如大中型企业大，以及小企业普遍存在资源短缺的问题，小企业的会计信息必须是披露范围较小、审计要求较低且简便有效的，小企业信息披露的规范措施必须简便有效，要最大程度地降低小企业信息生成、披露等各个环节的成本，才能提高小企业信息披露制度的可实施和可操作性，让规范小企业信息披露落到实处，不再只是停留在理论研究和学术讨论上。

（三）保密性

小企业所处行业进入限制低，市场份额小；同时，他们又处于资源短缺的困境之中。因此，小企业会计信息披露制度必须能够较好的保护小企业的商业秘密，保护小企业的利益不因披露了某些信息而受到损失，降低小企业信息披露的成本。

四、完善中小企业信息披露制度的设想

解决小企业信息披露的问题，就是要找到小企业和其他利益主体之间的“帕累托最优点”。提高小企业信息披露质量，就是在保障小企业利益，使其健康、持续发展的同时，保护投资者、债权人、税收部门等的利益。笔者认为应从以下几个方面入手，来提高小企业信息披露质量，增强外界对小企业会计信息的接受程度。

（一）建立和健全相关法律和法规

由于我国小企业规模小数量多，而且相当多的小企业会计机构不健全，会计人员专业知识不扎实，陈旧老化，加之制度不规范不完善，导致银行、投资者等不相信小企业提供的信息[14]。同时，小企业资源短缺，信息披露成本高昂，业主往往受到短期利益的驱使，主动规范会计信息披露的动机严重不足。因此，国家必须通过制定相关的法律法规来指导小企业会计信息的披露。《小企业会计制度》便是在这种背景下出台的。小企业应当根据自身业务需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员，或聘请专业人员从事会计代理记账业务。在进行会计核算时，应当严格按照《小企业会计制度》的规定，结合本企业实际情况，制定适合于本企业的具体会计核算方法。《小企业会计制度》的颁布实施对于完善我国计制度体系起到了很大的推动作用，为小企业会计信息披露提供了有力的依据，也在一定程度限制了会计造假行为，提高了会计信息的真实性，使小企业会计信息越来越被外界接受和认可。当然，上述法规并不能完全解决小企业信息披露中的问题，因此，相关部门应该继续努力，根据实践中的问题不断完善相关法律法规。

（二）采用简要的财务报告体系

小企业会计信高度概括，不如大企业详细充分，而且主要注重反映盈利能力，因此小企业可以采用下列简要形式的财务报告体系：年度财务会计报告提供简要资产负债表、简要利润表、简要财务情况说明书，无需编制报表附注；季度无需提供财务会计报告；月度仅提供简要资产负债表和简要利润表[10]。

简要资产负债表和简要利润表是指合并反映某些项目的报表。例如对负债的披露，可以只分“短期借款”和“长期负债”两个项目披露。对利润表项目， 如“销售收入”、“销售成本”和“销售毛利”三个具体列示的项目，用“毛利”一项来反映即可。简要财务情况说明书仅仅说明本年经营活动的大致情况，无须对资金、资本情况作出分析说明。简要财务报告体系不仅节省小企业信息披露成本，同时有助于保护小企业的商业机密，避免详细披露带来的风险，对为小企业营造公平竞争环境，促进小企业健康快速发展有着十分重要的作用。

（三）强化小企业财务报告的审核

小企业规模小，治理结构不合理，内控制度不健全，更容易发生内部人控制问题，造成会计造假严重，会计信息严重失真[10]。因此，小企业会计信息可信度低，应加强审核，提高投资者、债权人的信任度。目前的审计收费标准对于小企业来说是一笔巨大的支出，而且社会影响不如大公司大，所以小企业财务报表可选择不审计，当债权人需要时可由会计师事务所进行审计。在大多数情况下，小企业所提交的财务报表是否已经过审计并不影响银行是否决定向其贷款。因此，在确有需要的时候，银行可单独要求企业进行专门信息的审计。此外，审计机构应该降低对小企业的收费标准或由政府进行部分承担。

（四）适当公开小企业信息

一般而言，企业会计信息是否对外公开，主要取决于其社会影响。小企业股东人数少、债权人少，信息使用者相对集中，因此，一般没有强制对外公开的要求。从增加企业社会信用和维护社会公众利益的角度出发，小企业会计信息有必要公开。政府应该考虑建立区域性的小企业经济信息中心，为小企业对外披露信息和投资者了解小企业创建一个可靠的有效的平台，拓展信息披露渠道，以最快的速度对外发布统一标准的可靠的信息，给决策者、市场参与者提供科学的判断依据。

（五）加强政府对小企业信息披露的适度监管

小企业治理结构简单，信息传递环节少，所以片面强调小企业要加强对外信息披露，由小企业自身来解决信息不对称问题不具有可操作性[15]。因此，要使小企业会计信息更多的被外界接受和认可，政府必须适度介入。当然，政府监管的目标是提高小企业信息披露的可比性和可信性，而不是对企业经营行为的干预；政府应该建立相应的披露平台，确保小企业能及时披露会计信息；监管重点应该是对会计信息真实性的核实[7]。同时，也需要从法律上赋予政府有关部门对企业进行监督和追究责任的权力，加大对虚假披露的处罚力度。政府对小企业会计信息披露的适度监管，是保证市场公平和有效的重要条件。

（六）改善公司治理，增加企业信用

会计信息的实现机制是信息需求方要求通过信息披露及公正的审计等第三者监督的方式来提高企业经营状况的透明度和可靠性，而审计费用高昂，资金短缺的小企业无力支付，所以小企业的会计信息是否被认可，只能靠信誉机制来实现。公司治理作为一个制度环境，直接影响企业信息披露的质量。在以业主制度为主要形式的小企业中，资本所有者对所有事务享有决策权，业主要真正承担虚假披露的后果，这种自我约束对培育企业诚信机制具有相当重要的作用，为会计信息披露制度的质量提供了保障[1]。同时，企业主应该从公司长远利益出发，完善小企业管理制度，规范小企业的运作，树立良好的企业形象，增加企业及个人信用，制定从业人员的道德规范，畅通市场信息的供给渠道与传递机制，增加其信息可信度，使更为有效的公司治理为会计信息披露制度的有效实施创造良好的环境。

结 论

本文探讨了我国小企业信息披露存在的主要问题，并从理论方面结合实地调查分析了影响小企业会计信息披露的主要因素：会计信息需求及会计系统的特殊性、经营权竞争机制的缺失等是影响小企业会计信息披露的主要因素。本文引入小企业信息披露的制度特征，认为小企业信息披露制度的设计必须符合小企业的特点，要简便有效，并保护小企业的商业机密，防止其被对手加以利用。最后，就如何规范小企业信息披露给出了几方面的政策建议：完善小企业信息披露法规，简化小企业财务报告体系，强化小企业财务报告的审核，适当公开小企业信息，强化政府对小企业信息披露的干预和引导，改善公司治理，增加小企业的信誉对于规范小企业信息披露，提高小企业信息披露质量将会起到重要作用。

参考文献

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