内容摘要3

一、企业应收账款管理的现状4

（一）我国上市公司应收账款现状4

（二）我国乡镇企业应收账款现状5

二 、应收账款产生问题的原因分析7

（一）企业自身方面的原因7

（二）外部环境方面的原因8

三、加强应收账款管理的方法和措施9

（一）从上到下向全体员工灌输一种正确的经营理念9

（二）加强应收账款的事前控制9

（三）建立专门的信用管理部门10

（四）使每笔应收账款都有专人负责，将责任落实到人10

（五）建立科学合理的绩效评估体制11

（六）加强应收账款跟踪管理和定量分析11

（七）采用应收账款融资以减少风险、增大收益12

四、结论12

参 考 文 献13

内容摘要

 应收账款的管理是一门艺术,在实际工作中企业可以根据所处的经营环境和经营条件,设计出设置独立的资信管理机构和专职信用管理人员,做好信用标准和信用条件的制订,加强企业应收账款的日常管理,采取债务重组、抵押、资产置换等方法化解应收账款等的管理方法。

浅谈企业应收账款的管理

 随着经济的不断发展，企业的安全持续的发展显得尤为重要。在目前，有许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致企业的资金紧张甚

至陷入财务危机。为此，对企业应收账款的管理研究已迫在眉睫。文章将从应收账款产生的问题、应收账款管理的现状以及应收账款管理的办法和措施等方面对应收账款加以阐述。

一、企业应收账款管理的现状

我国企业应收账款占流动资产比重大、账龄老化、坏账比率大，现状不容乐观。将我国与西方国家相比，可以看到：以美国为例，美国的企业坏账率是0.25%-0.5%，我国企业坏账率是5%-10%，相差10倍到20倍，差距大得惊人；美国企业的账款拖欠期平均是7天，我国平均是90多天 [2]。由于财务数据的敏感性，很多企业尤其是中小企业的财务报表并未公开（上市公司除外），而且统计年鉴也只是分行业对企业的流动资产、销售收入等指标进行了统计，没有具体统计应收账款的数额，所以笔者以上市公司和乡镇企业为例来具体分析我国企业应收账款的现状。

（一）我国上市公司应收账款现状

1、应收账款总额逐年递增。应收账款平均年递增率为20%，主营业务收入的平均年增长率为18%。2002年，1334家上市公司应收账款总额为4319亿元，平均每家公司的应收账款为3.24亿元。

2、应收账款天数递增。我国上市公司应收账款天数年平均递增率为12.8%，年应收账款天数为179天。而在北美，各行业应收账款天数平均值只为45天。

3、收账款账龄老化。我国上市公司应收账款逾期拖欠时间长，账龄结构不合理，蕴含着较大的财务风险。如2002年末上市公司3年以上应收账款金额总计为234.55亿元，占应收账款的5.4%，而当期坏账准备金额为86.38亿元，只占三年以上应收账款余额的37%。

4、关联交易中应收账款发生额过大，利润操纵迹象明显。2002年度我国上市公司63.43%的应收账款是与其关联交易发生的，其中与控股公司发生的应收账款关联交易达到1087.87亿元，占总额的39.71%。

（二）我国乡镇企业应收账款现状

1、应收账款占流动资产的比重大。2000年末全国乡镇企业应收账款余额高达3854.4亿元，占企业流动资金总额的1/3以上，该比例近年来呈逐年上升的趋势。

2、逾期应收账款占应收账款总额的比重大。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，这一比重一般不高于10%，而在我国，这一比重高达60%

3、实际坏账率高且坏账准备未充分计提。实际坏账占应收账款的比重大且部分企业未计提坏账准备，也不确认坏账损失，而是使逾期账款长期挂账。大部分小企业由于内控制度不完善、财务人员专业素质不高、管理人员对应收账款的重视不够而根本不计提坏账准备，顶多在确认为坏账时直接转销。绝大部分企业也不确认坏账损失，一些三年以上的应收账款按原值长期挂在账上，不做任何处理。

4、应收账款占销售收入的比重不是太大，大部分业务是采用现销的方式。一些小金额的赊销业务所发生的应收账款一般能在一年内收回，而大额的应收账款的客户多为老客户或与其有关联关系的客户

根据对我国企业应收账款的现状进行分析，不难看出我国企业在对应收账款的管理环节上还非常薄弱。我国企业应收账款管理现状如何呢？现总结如下

由于我国企业信用观念较差，财务管理水平较低等原因，绝大部分企业对应收账款的管理还基本上是简单的“收账”管理，根本不存在制定详细的信用政策；应收账款日常发生额的监督和控制；采取严格的逾期账款收回措施这一系列事前预防、事中监督控制和事后严格收回的科学的、系统的管理方法

（1）应收账款管理缺乏事前控

在应收账款管理的环节上缺乏系统性，只注重事后强行收款而没有加强产品赊销前的管理，即制定信用政策。随着卖方市场向买方市场的转移，企业为了在激烈的竞争环境下求生存、求发展，往往利用盲目的赊销来扩大市场份额。一些产品品种落后、不适应市场需要的企业，为了减少存货积压，一般没有条件顾及对方何时付款、是否具备按期偿债能力，只要对方购买产品就行。产品出售以后，当企业资金紧张时就想尽办法催收货款。这就是说只注重了应收账款对产品的促销作用，没有条件或没有能力要求对方及时付款，事前的信用政策管理成为空白。而那些产品适销对路的企业，由于财务管理观念淡薄也很少制定信用政策，只是盲目地去追求扩大市场、扩大生产

（2）应收账款的日常管理不完

一般而言应收账款无专人进行管理，财务部门只是起着单纯的记录作用,将应收账款的发生额按客户登入明细账，这种简单的记账式管理根本不能减少坏账风险

（3）抵押赊销应用不

抵押赊销是减少应收账款损失风险的一种有利途径，债务人用固定资产、存货等作为应收账款的抵押物，当债务人不能按期还款时债权人就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。这种方式实质上是对赊购方的一种约束、对赊销方的一种担保，在西方国家经常被运用，而在我国还极少运用，特别在中小企业用得更少

（4）不注重成本分析，未遵循成本效益原

从应收账款的管理策略来看，必须实现收入大于成本的效益性，这样赊销才是有利的。赊销可以实现销售收入的增长，但与之相关的成本也要相应增加，这就要求需完整地测算与之相关的付现成本和机会成本，特别是机会成本不能忽略。赊销程度和赊销方式必须符合边际收入大于边际成本的要求。对于逾期应收账款的收回，也必须满足收入大于成本的效益性，即所收回的账款必须大于收款过程中发生的各种可能的成本。在我国，企业进行赊销时一般不进行各种赊销方案的对比研究；在采取各种收款方案时也不进行各种收款方案的对比分析，只要能收回货款就行。这就是说，我国企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，还没有真正确立成本效益原则

（5）财务部门与销售部门相互合作与监督不

销售部门主要负责销售，它在应收账款的形成中起着决定性的作用；财务部门负责销售款项的结算和记录，它比销售部门更清楚、更全面地了解客户还款记录和欠款情况。按理说，这两个部门应该相互合作、相互监督：销售部门将收到的账款交给财务部门及时入账，使财务部门准确反映应收账款偿还情况，做好客户还款记录；财务部门及时将客户还款情况反馈给销售部门，使销售部门能正确选择赊销对象。在我国企业中，财务部门只是停留在简单的记录阶段，未对其进行账龄分析、应收账款周转率等定量分析，难以起到辅助决策与监督货款回收的作用

（6）应收账款融资新业务开展不

我国企业应收账款管理的社会机制尚不健全，逾期应收账款的收回基本上靠企业自身，缺乏应收账款的代理和出售机制。在西方，利用应收账款融资是一种既能减少应收账款回收风险，又能使企业提前使用变现应收账款来增加收益的好方法。在我国，由于信用中介机构的不成熟、信用市场的不完善，企业很少运用应收账款出售、抵借、证券化及代理等新业务，特别是一些小企业，对于逾期账款他们只是盲目催收或挂账不管。

二 、应收账款产生问题的原因分析

（一）企业自身方面的原因

主要有以下几方面：

1、高层管理人员到基层业务人员，财务管理的观念淡薄。由于传统观念的影响，我国企业一般认为应收账款的管理即简单的赊销与催款，很多财务人员对信用政策是陌生的，更谈不上制定合理的信用政策。一般认为只要有正确记录应收账款的发生额、应收账款到期时对其进行催款就能减少应收账款的回收风险。实际上，这只是减少应收账款回收风险的最基本的措施

2、企业经营理念的错误，重销轻收、重销轻管。目前有很多企业迫于市场竞争压力，往往以优惠的赊销条件吸引客户、扩大市场、增加销售收入。为了增强竞争力，往往无原则地放宽优惠条件、无选择性地确定赊销对象，导致账面上销售收入和利润虚增，实际上收不抵支

3、企业经营中业绩评价不当。许多企业在营销中将业绩评价只与销售业绩挂钩，致使销售人员为了提高自己的业绩不考虑应收账款收回的可能性盲目赊销

4、企业缺少科学的信用管理制度。目前我国企业尚未建立系统的客户信用管理体系，有关客户的资信资料只是零散分布在企业各职能部门，缺乏系统的整理、有效的分析和及时的反馈，因此企业无法对客户的信用状况进行科学的判断，无法及时准确地了解客户信用状况的变化，不能科学地确定授信额度，以便将企业信用风险限定在一定程度之内。发生逾期账款后又不能及时采取适当的收账政策将损失降到最小

5、缺乏高素质的信用管理人才和高素质的销售人员。信用管理是一项专业性很强的工作，现在我国大部分企业都没有专门的信用管理人才和信用管理机构，致使应收账款管理的事前控制滞后。另外，还有一些销售人员为了自己的利益而利用工作上的便利将产品销售给那些明知没有还款能力的客户来从中收取折扣或者虚报销售额和应收账款额以造成应收账款不实

（二）外部环境方面的原因

主要有以下几方面： 

1、政府重视不够，缺乏严格的法律约束。一直以来，应收账款的管理都是薄弱环节，直到2002年国家财政部才出台了《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》及《财政部关于建立健全企业应收账款管理制度的通知》来指导和规范企业的销售与收款行为。由此可见，我国政府对应收账款管理的重视程度是不够的。再者，政府还未形成一套系统完整的法律来惩治那些恶意欺诈、故意拖欠货款的企业，这就使得那些占了便宜的企业不断故伎重演，破坏整个社会的信用制度

2、外部审计机构对新设企业的跟踪审计不够。现在企业的设立标准越来越低，设立程序也越来越简单，一般企业只须拿到合法验资报告就可以成立。对于会计师事务所而言，由于验资业务的业务量大，很多程序都简化了，而且出具验资报告后也没有对新设企业进行跟踪审计，这就致使很多空壳企业、皮包公司借资注册设立后马上抽走注册资金，到处招摇撞骗，四处拖欠货款，拆东墙补西墙

3、缺乏专门的资信统计机构，未建立企业资信库。市场上没有一个部门或机构专门负责全面统计各企业的资信情况来建立一个企业资信库。这样企业就难以准确、全面获取客户的资信信息，而且那些恶意欺诈的企业的信用低劣情况也得不到全面反映和记录而使其发生信用危机。西方一些发达国家的信用管理做得很好，每个企业的资信情况都会在资信库中反映，而且可以被公开查阅。一旦企业出现恶意欺诈，其恶劣行为就通过网络传播到每个信息使用者手中，银行也会自动冻结其存款，企业发生信用危机，再难以信用借贷

4、票据市场不发达。企业可运用的结算方式很多：支票、银行汇票、商业汇票、托收承付、委托收款、信用证等，但我国企业的实际操作中用到的方式却比较单一，多为支票。这是由于我国整个票据市场发展滞后，商业汇票不被人们所接受

 5、全民信用不普及，社会信用体系不完善、不可靠。目前整个社会尚未形成一种人人讲信用的风气，公众的信用意识不强，人们常常会为了占便宜而失信，对此社会缺乏一定的舆论谴责或惩罚，更谈不上建立个人信用体系来约束人们的失信行为。

三、加强应收账款管理的方法和措施

（一）从上到下向全体员工灌输一种正确的经营理念

俗话说：“思想是一个人的灵魂”。那么对于一个企业而言，经营理念是否正确将决定一个企业的生死存亡。因此，企业领导者应该通过培训和教育使全体员工认识到：增加有效销售、减少坏账损失、使公司利润最大化是企业全体员工的共同目标。有了这个统一的认识，企业中才能形成良好的信用文化，使全体经营管理者形成正确的管理意识；有了这个统一的认识，各个部门才能在不同的岗位角色中、不同的利益立场上保持相对的统一。

（二）加强应收账款的事前控制

古语云：“凡事预则立，不预则废”，这句话道出了计划的重要性。计划(Plan)→执行(Do)→检查(Check)→处理(Action)，这是美国质量管理专家戴明提出的ＰＤＣＡ循环法 [3]。按照该循环法，应收账款的事前控制就是应收账款管理的计划阶段，它包括选择赊销对象和制定信用政策。

赊销对象的选择至关重要，选择了信用好的客户可大大减少坏账损失，因此企业在赊销前应根据客户的现时及未来的付现能力、经营状况及其发展前景、商业信誉和未来融资能力等因素判断客户按期偿还账款的可能性，选择还款可能性大的企业作为赊销对象。为了全面了解客户的资信情况，企业可咨询工商行政管理部门了解其社会信用、信誉及其他相关信息，通过银行了解其银行信用情况，通过查阅和分析会计资料了解其经营状况。在确定对象时，对于一些老客户千万不可麻痹大意，要随时关注其经营状况的变化，切不可因为是老客户就掉以轻心，特别是对于一些金额较大的赊销业务。对于新客户，特别是信息资料不太准确可靠、经营风险和财务风险较大的潜在客户应采取抵押赊销的方式并在销售合同中明确列示担保物或单独订立保证合同，以便在客户不能按期偿债时减少损失。

（三）建立专门的信用管理部门

从企业的组织机构上看，有条件的企业应当建立专门的信用管理部门来加强企业的信用管理。一些规模很小、业务量不大的小企业没有必要设立专门部门，但应设立专门岗位。这些部门可负责调查和管理客户的资信材料、制定企业的信用政策以及监督各部门信用政策执行情况。

在传统的企业组织结构中，一般是财务部门兼任信用管理的主要角色。虽然财务部门通过对应收账款的记录和分析可以适当了解到客户的资信情况，但由于信用管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需要专业人员从事大量的调查、分析和专业化的管理，因此设立独立的信用管理职能部门是加强企业信用管理的必要途径。笔者认为信用部门的设置应直属企业最高领导，这样可加强该部门决策的独立性。由于信用部门的权利较大、作用较关键，所以为了防止信用部门舞弊，企业领导应直接定期和不定期地对信用部门的执行情况进行审核，对信用部门采用公众评估与监督的方式进行考核，并授权财务部门和销售部门对其进行监督。

（四）使每笔应收账款都有专人负责，将责任落实到人

在应收账款的管理中，赊销审批是决定赊销能否发生的关键环节，所以赊销审批人员应该对应收账款的形成与回收负一定的责任，每笔应收账款都要有专人负责。赊销审批人员应该负责应收账款的全程管理工作，并在销售实现之前按赊销金额的一定比例向财务部门交纳一定的风险抵押金以减少应收账款收不回的损失。如果赊销人员个人没有足够的资金来交纳应收账款风险抵押金，则可由销售部门以其周转金代垫，以后从赊销人员的工资中扣回。若应收账款及时足额收回，企业不仅全额将风险抵押金退回给赊销审批人员，而且还按银行同期存款利率计付利息和按该应收账款的一定比例计付奖金，做到权责一致，奖罚分明，使赊销人员在追求自身利益的同时也使企业收益最大化，实现双赢。

（五）建立科学合理的绩效评估体制

建立一套科学合理的绩效评估体制是非常重要的，绩效评估指标能指引员工努力的方向。在评价销售人员的业绩时不能仅仅看他创造的销售额，还要结合和他所负责的销售业务挂钩的应收账款回收率、坏账损失率及账款回收速度等指标来综合评判其业绩。业绩好的给予奖金和晋升，业绩不好的要采取一定的惩罚措施，激励与惩罚并用，调动员工的积极性。

（六）加强应收账款跟踪管理和定量分析

应收账款的跟踪管理包括：建立应收账款台账、定期对账、关注债务人的合同执行情况、逾期账款的催收以及坏账核销。定量分析就是用数字来说明问题，财务部门应该不只停留在如实记录的基础上，还要加大对应收账款的定量分析力度。在总额分析中，应采取一些比率指标，要将应收账款总额与流动资金总额、资产总额、全年销售收入、企业净资产等相比，同时该额度也应同去年同期相比，同上几个月余额相比，并作变动趋势分析。在总额分析的基础上，还要对应收账款的余额按明细科目进行逾期账款率、账款回收期、账龄结构、坏账率等重要指标的分析。账龄分析是对应收账总额的质量与价值进行的重新评价，是判断各账户余额的可收回性、计提坏账准备和确定何种措施解决呆账的依据。根据账龄分析可以及时发现有拖欠账款迹象的客户，然后立即采取对应的收账政策对其进行催收。正常催收（1－3月）、打折回收（3－6月）、易货抵款（6月一1年）、诉讼解决（1年以上）或其他非常手段（2年以上）等都可以在成本效益原则下作为解决呆账的方法。对拖欠货款6个月以上的客户，应加大催收力度，执行强制措施，宜采用易货抵款、诉讼方式和其他非正常手段，而且企业应尽量避免再与其发生业务往来。只有这样从严治理应收账款，其总额和结构才会有较大的改观，而与企业发生业务往来的客户的信用将会得到提高，从而有利于改变社会整体的信用状况，促进企业发展。 

（七）采用应收账款融资以减少风险、增大收益

应收账款融资，主要有三种方法：第一是抵借，即企业将应收账款作为贷款的抵押品，从客户那里得到付款后再到借款机构还掉贷款；第二是出售，即把应收账款所有权出让给银行或代理商，由他们直接向客户收款；第三是代理，即中介机构接管委托人的销售账户，负责销售货款的收回，由企业付给其一定的代理费用，代理人接管销售账户服务并保证企业免遭坏账收回，由企业付给其一定的代理费用，代理人接管销售账户服务并保证企业免遭坏账损失。

利用应收账款融资的优点十分显著：第一，它直接向缺少资金的企业提供现金；第二，它可以使借入资金迅速增长以与企业销售额和应收账款的增长相适应；第三，它可以加大应收账款的回收率，如应收账款代理业务。由于代理机构与银行、公安、法院、保险等部门联系密切，收款手段多样化，有多种保障措施，可大大减少坏账，即使发生了坏账也可通过加入保险的途径解决，而且这种代理关系由于不是企业直接收账，还可维护企业与债务客户的关系。不过采用应收账款融资也有一定的局限性，它必须以发达的信用市场为前提，所以政府一定要加大信用市场的建设力度，尽可能完善信用市场、规范信用体系。

四、结论

 随着我信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，我国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合我国国情从应收账款的源头采取事前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对企业发展带来的风险。

参 考 文 献

1：李美珍，加强应收账款管理的几点建议[J]；北方经济；2006年14期

2：田爱国，论企业赊销的管理[J]；商业研究；2006年09期

3：廖荣华，应收账款管理与信用政策选择[J]；贵州工业大学学报；06年03期

4：李莉，加强应收账款的管理，提升企业的竞争能力[J]；河北煤炭06年03期

5：银祥军，对企业应收账款管理的再思考[J]经济师；04年02期

6：徐红，企业应收账款管理研究[J]商业经济；06年07期

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