一.我国企业应收账款问题的原因分析

1.企业内部原因分析

企业整体管理水平不高。

企业风险意识淡漠。

对应收账款的本质认识不足。

经营者自我保护手段薄弱。

企业短期行为的影响。

2.企业外部原因分析

①历史原因的影响。

②竞争机制不健全的影响。

③经营机制中存在的某些缺陷的影响。

④法律不完善造成的影响。

二.企业信用政策的制定

l.信用政策的确定。

信用期间

信用标准

现金折扣政策

2.此外企业在制定信用政策时应遵循以下基本原则。

利润最大化

重点控制。

从长远利益出发。

三.加强应收账款事中管理和风险防范

l.关注企业借用执行情况

2.建立科学高效的资信评估机制。

3.建立科学严密的审批机制。

四．应收账款发生后的管理

（一）建立应收账款风险监督机制。

（二）应收账款的回收

1.对应收账款收回情况的监督

2.制定和实施适当的收款政策

3.提取坏帐准备金

（三）应收账款融资

五.宝洁公司应收账款管理模式启示

摘 要

应收账款是企业采用信用销售而形成的债权性资产,是企业流动资产的重要组成部分，但近几年,随着商业信用的逐步发展企业应收账款挂帐的金额逐年增长，且无期限，清欠难，坏帐多，并由此造成了不良后果，直接威胁着企业正常运转,严重影响和制约着企业的经济效益。

科学管理应收账款,提高资金使用效率,加强资产的安全性,对企业来说具有重要的现实意义。于是,本文作者在排除了一些难以克服或抗拒的因素后,针对内部管理控制缺陷制定出了一套对企业行之有效的应收账款管理模式。

首先应该明确应收账款管理的目标,接着便是加强应收账款的日常控制,其中包括执行正确的信用政策,注意遵循的基本原则以及检查信用执行情况。然后就需要建立风险防范机制,其中有三个单元：l.建立科学高效的资信评估机制。2．建立科学严密的决策审批机制。3．建立应收账款风险监督预警机制。以上各项措施都是企业应收账款管理的事前和事中部分,应收账款发生后,企业应采取各种措施争取按期收回应收账款。这些措施包括：对应收账款收回情况的监督,制定适当的收款政策,对坏帐损失的事先准备以及对应收账款管理的评价等等。

纯粹的理论是枯燥的,宝洁公司的成功经验很值得大多数企业借鉴。他们在每年80亿人民币的销售额下,应收账款的回收率始终保持在95%以上,这得益于其具有一个先进的应收账款管理体系。

总结应收账款管理的几项要点:1．建立一个严密而完善的应收账款内部控制系统。2．避免盲目销售,制定合理的信用政策。3．设立帐龄目标,进行帐龄分析,积极反馈信息,及时采取措施。4．从产品本身品质入手,为应收账款管理扫清道路。

关键词：应收账款 科学管理 日常控制 风险防范 宝洁 先进 管理模式

浅析应收账款的管理

应收账款,是指企业采用信用方式销售而形成的债权性资产,是企业流动资产的重要组成部分。在市场经济条件下,存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售。出于扩大销售的需要,企业不得不以赊销或其他优惠的方式招揽顾客,于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款,是一种商业信用。

近几年随着商业信用的发达,企业应收账款挂帐的金额逐年增长,且无期限,清欠难,坏帐多,并由此造成了不良后果,加深了资金供需矛盾,造成了收支严重的不平衡,使企业资金缺口越来越大,直接威胁着企业正常运转,严重影响和制约着企业的经济效益。管好用好应收账款这一双刃剑,对于提高资金使用效率,加强资产的安全性,具有重要的现实意义。

如果企业发生的应收账款过多,不能在短期内及时收回,就会严重影响企业正常的资金周转,同时又会使有关的费用随之增加,这将为企业潜亏埋下隐患,从而加大企业的经营风险,威胁企业的生存,具体可以表现在以下几个方面：（1）收帐费用增大,迫使企业投入大量的人力、物力和财力去催收，反而增加了企业的额外负担。(2)利息费用增大,造成损失,致使企业资金周转不灵,大量资金沉淀,利息费用相应增大。(3)坏帐损失,应收账款难免有些无法收回造成坏帐损失。(4)机会成本。应收账款被购货单位无偿占用期间,这笔资金是具有机会成本的,期限越长,对企业来说损失就越大。但如果企业取消信用销售,又会严重影响其销售额,显然也是不可行的。

欲科学的管理应收账款应首先明确其目标。

企业发生应收账款的主要原因是扩大销售,增强竞争力,那么其管理的目标就是求得利润。应收账款是企业的一项资金投放,是为了扩大销售和赢利而进行的投资。而投资肯定要发生成本,这就需要在应收账款信用政策所增加的赢利和这种政策的成本之间作出权衡。只有当应收账款所增加的赢利超过所增加的成本时,才应当实施应收账款赊销；如果应收账款赊销有着良好的赢利前景,就应当放宽信用条件增加赊销量。

一、企业应收账款问题的原因分析

1．企业内部原因分析

① 企业整体管理水平不高。企业的整体管理水平决定于企业所有管理者的专业水平、业务能力、工作经验及其有机结合的程度。由于企业整体管理水平不高,导致企业应收账款管理水平较低,主要体现在：信用政策、标准的制订及执行有较大的随意性；不注重对应收账款的防范和控制；对出现的问题又缺乏有效的治理方法。

②企业风险意识淡漠。从主导思想上,企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的意识在头脑中牢固地树立起来。对竞争日益激烈的市场还不够适应。风险意识谈漠主要体现在：为了扩大产品销售,盲目地采取赊销政策去挤占市场。只注重单纯地完成了多少销售任务及销售额,实现账面上的“高利润”,而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回，而且企业要为实现的销售额缴纳17%的增值税(抵扣进项税额后),使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支加剧了企业资金的紧张。

③对应收账款的本质认识不足。应收账款从本质上看是属于债权人给予债务人的短期无息信贷资金。企业采用信用销售本身就不可避免地对自己的经济利益作出了一定的牺牲。如果应收账款被长期拖欠,则给企业带来的潜在损失是可观的,若转化为呆帐、坏帐就会减少企业的收益。许多企业管理人员往往忽视了资金的时间价值。他们只关心款项能否收回,而早晚无所谓,这就往往会导致应收账款延期收回或严重拖欠,甚至无法收回。

④经营者自我保护手段薄弱。对于购货方不按期支付应付账款本身就是一种违约和违法行为。但由于我国市场经济体制正在逐步建立中,债务人比债权人更有主动性。这种不正常现象的存在,使得有债不愁、欠债有理的观念甚为流行。经营者或者迫于不愿恶化与客户的关系,或者不愿耗费人力、时间，上门催讨,也就更难以想到通过法律手段来保护自己的正当利益,结果造成企业资金更加紧缺。而自己的应缴款项也是如法炮制,使企业间三角债务愈演愈烈。

⑤企业短期行为的影响。短期行为对企业的危害是严重的和多方面的。经营者为了追求自己的经营业绩、企业的眼前利益,追求账面上的“高收入——高利润”。企业不加选择地扩大商业信用,导致企业应收账款膨胀。不少企业以赊销为优惠手段来提高销售额,应收账款风险大为增加。更为严重的是,企业并未真正落实催款讨债的责任,使应收账款膨胀的势头无法得到遏制,甚至继续恶化。

2.企业外部原因分析

①历史原因的影响。我国改革开放以来,由于企业转制,国家调整产业政策,经济发展中的某些问题与失误,企业对新的经济环境不适应等原因,造成许多历史遗留的问题。典型表现之一就是“三角债”。特别是一些大中型企业有长期挂帐的大额应收账款,成为企业的一项沉重负担。

②竞争机制不健全的影响。企业间的某些竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争,而是竞相采用赊销方式,比谁给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，特别是滥用现金折扣政策,使企业从信用的角度对客户的选择变得非常困难,极不利于对应收账款的有效防范与控制。这种竞争使众多企业共同陷入债务危机。

③经营机制中存在的某些缺陷的影响。目前企业的经营机制中存在一些缺陷,尤其是承包制带来的最突出的问题是同行企业及客户的短期行为，主要表现是：同行企业滥用赊销,盲目扩大销售额,客户则随意增加自身债务,无偿占用企业资金,上届领导任期届满,对在任时的债务不作认真的清收,而是将包袱甩给了下任领导。下任领导对此往往也不愿负起责任，这种状况在企业中有一定代表性。

④法律不完善造成的影响。法律不完善是目前的客观问题,但许多企业对此认识不足，市场经济初级阶段中的复杂性和法律的不完善状况,使得有人钻法律漏洞,打“擦边球”。企业动用法律手段捍卫自身利益时,债务官司却往往久打难决,决而无果,使许多企业有苦难言。

在分析了企业应收账款问题产生的原因之后,我们基本上就已经明确了应收账款管理的重点。要实现应收账款管理的目标,在宏观上应首先重视信用政策的制定和执行。

二、企业信用政策的制定

1.信用政策的确定，这相当于在应收账款发生之前制定好一个宏观标准,有助于科学的管理应收账款,减少风险，这部分的内容包括：信用期、信用标准、现金折扣政策的制定以及制定信用政策的原则。 

①信用期间，信用期间的确定,主要是分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期,会使销售额增加,产生有利影响；与此同时应收账款，收款费用和坏帐损失增加,会产生不利影响。当前者大于后者时,可以延长信用期,否则不宜延长。如果缩短信用期,情况与此相反。在分析时,先要计算放宽信用期得到的收益,然后计算增加的成本,最后根据两者比较的结果作出判断。具体制定好计算方法如下：

1 .收益的增加=销售量的增加×单位边际贡献

2.应收账款应计利息=应收账款占用资金×资本成本

应收账款占用资金=应收账款平均余额×变动成本率

应收账款平均余额=日销售额×平均收现期

应计利息增加=宽限信用期应计利息一原信用期应计利息

3 .改变信用期的净损益

收益增加一（应计利息增加+收帐费用增加+坏帐损失增加）

如有必要,也可以进行更细微的分析,如进一步的考虑销货增加引起存货增加而多占用的资金,以及在信用期间内提前付款给予现金折扣造成收入和成本的变化等。

②信用标准，是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准,便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。企业在设定某一顾客的信用标准时,往往先要评估他赖帐的可能性。这可以通过5C系统来进行。所谓5C系统,是评估顾客信用品质的五个方面,即：品质,能力,资本,抵押和条件。

信用标准

 具体内容

品质

顾客的信誉，即履行偿债义务的可能性

能力

顾客的偿债能力,即其流动资产的数量以及与流动负债的比例

资本

资本指顾客的财务实力和财务状况,表明顾客可能偿还债务的背景

抵押

抵押指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产

条件

可能影响顾客付款能力的经济环境

③现金折扣政策，现金折扣是企业对顾客在商品价格上所作的扣减。向顾客提供这种价格上的优惠,主要目的在于吸引顾客为享受优惠提前付款,缩短企业的平均收款期。另外,现金折扣也能招揽一些视觉折扣为减价出售的顾客前来购货,借此扩大销售量。

企业采用什么程度的现金折扣,要与信用期间结合起来考虑。无论是信用期间还是现金折扣,都可能给企业带来收益,但也会增加成本。现金折扣带给企业的好处前面已讲过,它使企业增加的成本,则指的是折扣带来的销售额的损失。当企业给予顾客某种现金折扣时，应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低,权衡利弊,抉择决断。

2.此外企业在制定信用政策时应遵循以下基本原则

①利润最大化。企业制定信用政策并不是要盲目的减少应收账款而使企业的利润达到最大。因此,如果为大量减少应收账款而压缩商业信用，虽然减少了资金占用与坏帐损失，但也相应地失去一部分客户而降低销售水平，导致利润的下降。所以企业要全面权衡得失,即考虑坏帐造成的损失,也考虑扩大市场,增加客户附所带来的收益，正确估计每笔交易成功的可能性大小和利润的高低,以利润最大化原则作出决策。

②重点控制。企业不应在所有客户中平均分配精力,对那些信誉好、可靠性高的客户,只要一般性地给予关注即可；对那些债誉差,可靠性低的客户,则应集中精力进行调查分析,合理确定销售信用政策;对经多次清收货款均无效果或效果较差的要果断运用清理手段,强行清收欠款,维护企业正当合法权益。

③从长远利益出发。信用决策是一个动态过程,在决策时不仅要看到一笔交易的成功,更要看到建立长期稳定购销关系的重要性。对那些迫切需要建立广泛的客户网络的新建公司来讲,尤其是这样。

三.加强应收账款事中管理和风险防范

１关注企业信用执行情况，信用政策被运用作为控制应收账款的标准后,还应该继续关注信用的执行情况,这属于应收账款的事中管理部分：

(l)对单个客户的检查重点是:支付的及时程度,有无超过规定信用期限的账款；信用限额,检查有无突破信用限额的现象；已到期账款,检查超过信用期限的拖欠数额及增加情况。

(2)对应收账款总额的控制重点是:①编制收款计划表,并分析执行情况；②考核应收账款回收率和平均收款期,判断其是否处于正常的水平；③比较坏帐损失率,通过实际坏帐损失率与预期的比较,判断企业信用政策是否恰当,要不要调整；④反映应收账款实际占用天数,判断现有应收账款资金占用状况和变动能力,检查企业信用政策和信用标准的执行情况.

2.建立科学高效的资信评估机制。科学确定应收账款风险度,应收账款风险度为企业提供了一个可量化应收账款风险标准,也是企业决定是否赊销的分界线,一般采用客户近几年的财务比率和风险系数来测算其不履行付款的可能性,衡量应收账款风险。

3.建立科学严密的审批机制。为了预防经销人员盲目赊销,从中谋取私利而造成损失,凡赊销业务必须有两人以上经手,并经部门负责人审批,对金额较大的业务要报企业负责人审批,同时要在赊销过程中确定经办人、部门审批人、企业负责人各自应负的责任。在严格赊销审批手续的基础上,加强赊销余额管理。判断应收账款总额是否合理,一方面要从成本考虑,另一方面还应从资金占用量考虑。确定合理的信用额度,包括:①对所有客户的信用额度,即应收账款总余额限额。在正常情况下,企业的应收账款总余额不得突破该限度。

确定限度的方法有三种:一是根据企业历史上应收账款的恰当余额,结合企业生产经营变化趋势来确定;二是根据企业的资产总额或者流动资产总额的一定比例来确定;三是根据应付账款余额来确定,在正常情况下,企业的应收账款总额应当与应付账款总额大致相等。②对某一特定客户的信用额度,即对该客户的应收账款余额之限额。一般情况下,对该客户的应收账款余额不得超过该限度。

四、应收账款发生后的管理

(一)、建立应收账款风险监督预警机制。

企业的应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期回收款项。(1)应收账款时间有长有短，需定期检查分析。建立应收账款的核对制度,通过编制帐龄分析表进行。对应收账款,企业每年均应同客户核对，以保证应收账款的真实、正确；坚持应收账款定期审计,对企业应收款从发生到核算、管理、催收及回笼等加强内部控制,以降低风险、死帐；加强帐龄分析,按帐龄分类,估计潜在的风险损失,正确计量应收账款价值。

（2）利用利息杠杆,核算资金成本。目前资金紧缺和资金凝固并存的现象比较普遍。由于企业负债经营,支付银行的利息占费用的比例很大,所以对业务部门的考核,应实行资金的有偿使用。即根据每个部门每天的资金占用量,乘以公司规定的利率,计算出该部门当月应承担的利息额,作为资金使用成本,核算到每个业务员和业务部门,尽快回笼货款,减少资金占用,减少应收账款,加速资金周转,防止产生新的资金沉淀和流失。

（二）、应收账款的回收。应收账款发生后,企业应采取各种措施争取按期收回应收账款。这些措施包括:对应收账款收回情况的监督,制定适当的收款政策,对坏帐损失的事先准备以及对应收账款管理的评价等等。

１.对应收账款收回情况的监督,包括限额监督和帐龄分析。

（1）对应账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度。按照应收账款发生的先后次序，以及货款回收的先后次序逐笔核销，以准确确认应收账款的账龄；对于因质量、数量合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设账管理。

（2）建立切实可行的对账制度。企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期（3个月、6个月、1年）进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据；如发生差错应及时处理。

（3）建立应收账款账龄表。穆迪和标准普尔对金融产品的评级方法同样适用于企业对应收账款的管理，即建立应收账款账龄表。建立应收账款账龄表就是将应收账款根据应收账款的时间长短进行时限分类。定期使用账龄表可以提早发现坏账趋势，以便采取适当行动。根据经验，可以对不同账龄应收账款的收回可能性进行评估，并且用来预测变现率。因此，使用应收账款账龄表是一个非常简单实用的方法。企业将会从应收账款账龄表中获得巨大收益。

2．制定和实施适当的收款政策。

收款政策是指企业对违反信用的客户的收款方式。企业采用的收款方式要根据各种具体情况灵活处理。对已经到期的应收账款，企业应成立应收账款清欠小组进行催讨。清欠小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务，严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收账款进行划分。按国际上通行的划分标准债权分为6个等级：（1）、正常债权；（2）、要注意债权；（3）、问题债权；（4）、危险债权；（5）、实际破产债权；（6）、已破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权以外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。

一般的，对于那些过期较短的客户属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，适宜运用较温和催款方式(如写信),这样就不至于失去这部分客户;对过期较长的客户可写信催收或电话催收；对过期很长的客户,除派专人上门催收外,必要时可提请有关部门仲裁或提起诉讼；针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法；恻隐术法；疲劳战法；激将法；软硬术法。通过收帐政策的制定和实施，企业得以维持信用标准水平和维护信用条件的执行，减少损失。不同的收帐政策给企业带来的收益和成本不同。一般的,企业投入的收帐成本越大,收帐措施越有力,可收回的账款就越多,坏帐损失就越少。因此,企业再制定收帐政策时,要在收帐成本的增加和坏帐损失的减少之间做出权衡。

3.提取坏帐准备金,减少坏帐损失

坏帐是企业不能收回的应收账款, 无论企业采取怎样的信用政策，只要在存在应收账款，坏账损失的发生是不可避免的，而现行会计制度规定：坏账损失进入费用。现行会计制度规定：年底，企业应按应收账款的一定比例计提坏账准备金，以备发生坏账时进行抵销，使风险降至最低点。不致于使当年利润产生大的波动。但是由于企业发生的坏账与其提供给客户的信用条件、对方的信用品质、提供的信用期限等有密切关系，因此各企业提取的坏账准备金的比例是有区别的，但是，比例一经确定，就不能随意更改。

为减少企业坏帐损失的发生应采取以下措施:(l)加强应收账款基础资料的管理。建立应收账款档案制度,按一定的标准,对金额较大的或较重的应收账款从赊销原因、时间、合同管理、催收情况等方面建立健全完善的基础资料管理。（2）建立坏帐准备制度。计提坏帐准备金，为坏帐损失的确认和处理提供稳定的来源，便于分散坏帐所造成的风险，提高企业的自我保护能力。（3）正确核算坏帐损失。

（三）、应收账款融资。企业还可以利用应收账款进行融资活动，以加快回收应收账款。利用应收账款融资，企业能以比到期时间早30-60天得到资金。利用应收账款融资，主要有以下两种方法：第一，抵押，即用企业的应收账款作为贷款的抵押品，从客户那里得到付款后再到借款机构还掉贷款；第二，保理，就是把应收账款打包卖给商业银行、财务公司和其他金融机构。受金融混业经营的发展趋势冲击，国内的银行对保理业务越来越重视，因此，具有良好的外部环境。

五.宝洁公司应收账款管理模式启示

宝洁公司自l988年进入中国以来,无论产品质量,销量以及销售额,始终在同行业中占有领先的地位。在每年80亿人民币的销售额下,应收账款的回收率始终保持在95%以上,这得宜于其具有一个先进的应收账款管理体系。这个“完美”的系统包含了以下几个管理控制单元:

（一）完善的内部控制系统。公司应收账款的控制,是由销售会计组来完成的。销售会计组分成两大体系:一是销售会计,另一是分公司财务会计。前者负责应收账款等专项的总体策划、分析,后者负责对部分区域具体财务事项的运作以及为前者提供准确、详细、及时的有关信息和数据。宝洁公司不仅对这一组织的每一环节都明确了其主要负责的工作任务,使之各有分工,还对每一工作环节设定了衡量其工作好坏的标准,以便每月对其进行严格的考核。另外,为更及时有效地控制应收账款,宝洁公司还在总部专门设定了应收账款控制员,他是应收账款系统及运作流程的统一协调人,负责应收账款系统控制、应收账款会计分析报告、提出建议并负责执行、应用以及有效地提高应收账款的运作系统等工作。

（二）重视应收账款回收期的管理，宝洁公司为缩短回收期从帐龄分析与制定付款优惠政策两方面入手,具体的管理措施如下:设定帐龄目标，规定每一个客户归还应收账款的日期,这是宝洁公司期望的最长付款期。宝洁公司一方面考虑客户的实际回款能力,另一方面还结合客户目前的平均实际还款期,为每一地区信用客户设定了还款期限；分析帐龄,了解客户的回款状况宝洁公司通过电脑来完成应收账款分期报告。从应收账款分期报告中,公司可获得客户应收账款的额度是多少?客户的实际还款期限有多长?以便采取措施；制定付款优惠政策，其目的在于鼓励客户提前还款,以便缩短回款期。

(三)限制赊销额，宝洁公司对于新老客户或是客户不同的实际情况制定了不同的赊销额标准。赊销额修订时也要考虑常规性因素和偶发性因素,一般的修订方法是按季修订赊销额,上个季度的赊销额是下一季度赊销额的90%。这是宝洁公司对严格遵守信用额管理制度客户的进一步的优惠政策,并且合作的时间越长,信用越好,所取得的最大除赊销额也越多。

(四)控制超期应收账款，对于超期应收账款,宝洁公司采取的措施:停止供货。超期40天即通知应收账款控制员停止该客户的信用额,并马上停止对其供货,直到款项付清,而其原有的信用额将取消并重新开始按新客户对待；实施收款计划，如果在停止供货后客户仍拒付货款,公司将指定销售代表在财务部的协助下,与该客户磋商以求达成收款协议.协议将要求客户在三个月内付清所欠货款。如果客户选择了分期付款,那么,第一期付款金额不可少于拖欠金额的35%。对于无力偿付的客户,公司鼓励用有创意的方法来解决问题,如采取先帮助客户度过难关的方式等,以期在日后可以收回更多的应收账款。宝洁公司认为,这种做法比诉之于法律更为可取；采取法律行动。如果在实施了上述措施后仍无效果,将诉诸于法律,以期在客户破产清算时得到债权。

应收账款是一项多层次、多方面的较为复杂的工作。宝洁公司成功的管理经验至少可以给我们几点启示,这也恰恰可以作为我这篇论文的总结性的部分,也是需要强调的部分,在此我大致概括为以下几点:要建立一个严密而完善的应收账款内部控制系统,这个系统必须由专人负责;避免盲目销售,制定合理的信用政策;企业需在健全帐目的基础上,设立帐龄目标,进行帐龄分析,积极反馈信息,一旦发现问题,必须马上采取措施;企业资金周转不畅的原因有很多,其中最根本的原因是产品本身。如果是产品本身的销路不畅造成积压,滞销,那么无论该企业的应收账款管理的再怎么科学也不能挽救企业的尴尬局面,所以我们在谈应收管理的同时也不要忘了先加强前提条件,为其扫清道路,这样应收账款管理才具有意义的。

主要参考书目

l.《加强企业应收账款日常控制》 作者: 杨福青.

2.《关于加强应收账款管理的思考》 作者: 徐一千.

3.《论企业应收账款管理中的风险控制》作者: 刘总理.

4.《简述企业应收账款的管理》 作者：李晶荣.

5. 2000年CPA教材《财务成本的管理》 东北财经大学出版社

致 谢

在整个论文的写作过程中，我的指导老师毛洪涛老师自始至终都给予了我热情的鼓励和具体的指导。在我困于资料的缺乏时，毛老师又及时地给我指点，帮助我开拓思路；本文中的一些看法也是在和老师的讨论中形成的。在此，我非常感谢老师给我的思想养分和对我付出的辛劳。 

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