近年来，我国陆续出台和修订了会计准则及会计制度，在会计界引起了很大的反响，也引发了很多讨论。怎样看待两者的关系，就是一个值得探讨的问题。毋庸质疑，正确的认识和把握两者的关系，无论对于会计研究还是对于会计实务操作，都有重要的意义。本文从会计准则与会计制度的结构入手，结合二者之间的联系和区别，通过对比两者在制定目的、制定依据、制定背景、适用范围、规范内容等方面的异同分析出两者之间的关系。在通过会计准则和会计制度在我国现阶段的现状和长远的发展趋势，结合我国现行的相关政策与所处于的社会背景进行论证分析，得出会计准则和会计制度两者的关系不是分离的，而是并存的，并从发展的角度看，会计准则与会计制度这两者最终会实现统一。

关键词：分离 并存 统一 结构 区别 

 

目 录

一、会计准则与会计制度的结构 4

二、会计准则与会计制度的联系和区别 4

（一）、会计准则与会计制度的联系 4

 1、两者可以统称为会计制度 4

2、两者都是会计标准 5

3、两者都属于会计法规 5

（二）、会计准则与会计制度的区别 5

1、规范的目标不同 5 

2、适用的范围不同 5 

3、规范的具体内容和可操作性强弱不同 5 

4、对会计人员的素质要求不同 5 

5、在会计规范体系中的层次不同 6 

三、会计准则与会计制度的关系 6 

（一）、制定目的 6 

（二）、制定依据 6 

（三）、制度背景 6 

（四）、适用范围 7 

（五）、规范内容 7 

四、我国会计准则与会计制度的现状及发展趋势 8

（一）、我国会计准则与会计制度的现状 8 

1、现行会计制度 8 

2、现行的会计准则 8 

（1）、基本会计准则 8 

（2）、具体会计准则 8 

 （二）、我国会计准则与会计制度的发展趋势 8 

五、《企业会计准则》与《企业会计制度》并存，是我国现阶段企业会计的合理模式。 9

参考文献 11  

会计准则与会计制度：分离、并存还是统一

近年来，我国陆续出台和修订了会计准则及会计制度，在会计界引起了很大的反响，也引发了很多讨论。怎样看待两者的关系，就是一个值得探讨的问题。毋庸质疑，正确的认识和把握两者的关系，无论对于会计研究还是对于会计实务操作，都具有重要的意义。

会计准则和会计制度两者的关系不是分离的，而在现阶段乃至今后相当长的时期内，会计准则和会计制度将长期并存，不能相互代替，缺一不可。但从发展的角度来看，这两者最终将走向统一。

会计准则和会计制度的结构

会计制度和会计准则都是《会计法》中提到的国家统一会计核算制度的组成部分。《会计法》第五十条规定：“国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。”会计核算制度仅仅是统一会计制度的一部分，会计核算制度包括会计准则和企业会计制度。

我国的会计准则包括基本准则和具体准则两个层次。基本准则是指1993年实施的《企业会计准则》，具体准则是指2006年2月15日财政部发布自2007年1月1日起施行的38个准则。基本准则对会计核算作出了完整的、一般性的规定，而具体准则是在基本准则基础上对具体业务作出的规定。两者是纲领和分项的关系。我国的会计制度包括先后出台的行业会计制度、股份有限公司会计制度、企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度。不同的会计制度发布于不同的时期，适应于不同时期的会计核算工作需要。现阶段，《企业会计制度》是企业会计制度的会计核心。 二、 会计准则与会计制度的联系和区别

我们要正确认识会计准则和会计制度之间的关系，它们是既有联系又有区别的两种规范。

会计准则与会计制度的联系

两者可以统称为会计制度

广义的会计制度包括会计法及其他单项会计法规、会计准则、统一会计制度和单位会计制度。各国的会计环境不同，一些国家只采用会计准则，而有些国家如法国和改革前的我国只采用会计制度，来规范各自的会计工作，形成了各有特色的会计制度。 

两者都是会计标准

会计标准是对各会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据和准绳，只不过有的标准原则一些，有的标准具体一些。但是它们都可以反映各自运用的会计政策。 

3、两者都属于会计法规 

我国的会计准则和会计制度都是由国家财政部门组织制定和发布实施的，因此它们都是同一层次的部门行政法规，具有同等的法律效力。 

会计准则与会计制度的区别

规范的目标不同

会计准则规范的目标主要是解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息；而会计制度规范的目标主要是解决会计要素如何进行记录和报告的问题。确认和计量是记录和报告的前提条件，后者是在前者的基础上进行的，没有会计要素的确认和计量，记录和报告就不可能完成。

适用的范围不同

会计准则适用于股份公司的会计处理，而会计制度适用于所有企业。即使在美国也未要求股份公司以外的企业严格执行公认会计原则，我国已经发布的会计准则中，要求所有企业执行的也是少数。 

3、规范的具体内容和可操作性强弱不同

由于规范的目标不同，决定了会计准则与会计制度各自规范的具体内容不相同。会计准则规范的内容主要是对会计要素的确认和计量进行“定性”的规定，例如在准则中我们常常看到这样的语言：该项收入（或费用）“计入当期损益”。至于记录到哪个科目，则由会计人员自己去判断。而会计制度规范的内容则具体得多。毫无疑问，准则的可操作性较差，制度的可操作性较强。同时，从准则和制度规定的内容来看，准则是对某一类业务的确认和计量加以规定，而制度是对某一类企业或全部企业的各类业务的会计处理进行具体规定。

4、对会计人员的素质要求不同

由于可操作性程度不同，会计准则要求会计人员具有较高的职业判断能力，而会计制度对这方面的要求相对较低。 

5、在会计规范体系中的层次不同

会计准则和会计制度是两个不同层次的规范，前者（尤其是会计基本准则或财务会计概念框架）制约后者。根据会计法律法规权威性和内容的不同，我们可以将其层次关系作以下划分：会计法是第一层次，财务会计报告条例是第二层次，会计准则是第三层次，会计制度和财政部制定的补充规定或暂行规定是第四层次。

三、会计准则与会计制度的关系

在了解了会计准则和会计制度结构、联系和区别的基础上，通过对比两者在制定目的、制定依据、制定背景、适用范围、规范内容等方面的异同就可以分析出两者之间的关系。 （一）制定目的

会计准则是为了“适应我国社会主义市场经济发展的需要，统一会计核算标准，保证会计信息质量”；会计制度是为了“规范企业的会计核算，真实、完整的提供会计信息”。从内容上看两者的制定目的并无实质上的差别，都是着眼于会计核算信息的质量。可见两者目的一致。

制定依据

会计准则是依据《中华人民共和国会计法》制定，会计制度是依据《中华人民共和国会计法》及国家其他法律和法规制定的，包括《企业财务会计报告条例》、《会计基础工作规范》，也包括《企业会计准则》。从依据上看，两者同受会计法的约束，都是为了贯彻落实会计法的规定。同时会计准则又是会计制度制定的一个内容依据，可见两者不是分离的，而是有着紧密联系的，具有并存的必然性。

制定背景

为了适应国民经济由计划经济向市场经济转轨，适应企业会计核算发生根本变化的要求，1993年财政部出台了《企业会计准则》并于2006年对该准则进行修订，为新的会计改革指明了方向，为以后会计的发展奠定了基础，成为我国会计工作的纲领性文件。2006年以后陆续出台于2007年1月在上市公司范围内施行，同时鼓励其他企业执行的具体准则则是随着社会主义市场经济的发展，企业尤其是上市公司的会计核算上不断出现新的问题，迫切的需要用准则加以规范和指导的背景下制定的。当然具体准则的制定也充分考虑了与国际接轨，适应加入WTO后的要求等因素。我国会计制度制定与会计准则出台具有配套性。可以说会计准则的出台是会计制度制定的主要背景。行业会计制度的制定是为了使基本准则在各行业得到贯彻实施；《企业会计制度》的制定是为了使股份公司更好的执行已实施的具体会计准则。由此可见，会计准则和会计制度在背景上具有共同性——满足于经济发展的需要、会计核算的要求；同时会计制度又是对会计准则的进一步贯彻，使会计准则得以落实到实际工作中。这使得两者不可分离，具有并存的基础和可能。 （四）适用范围 《企业会计准则》适用于我国“境内的所有企业”，具体准则中除《现金流量表》等8个准则在所有企业施行外，其余部分暂在股份有限公司施行，待条件成熟时，再推广到所有企业。《企业会计制度》暂在股份有限公司范围内执行，同时鼓励其他企业先行执行。可以预见，《企业会计制度》将逐渐适用于所有企业（金融企业除外，由《金融企业会计制度》规范）。可见，在使用范围上，准则和制度具有一致性。  （五）规范内容

《企业会计准则》规定了会计核算的基本前提、一般原则、会计要素以及会计报表编报的一般要求。具体准则是根据基本准则的要求，就会计核算业务作出的具体规定。因此，会计准则具有概括性强、理论性强、指导性强的特点。《企业会计制度》规范了会计核算的基本前提、一般原则、各会计要素和特殊业务的核算，以及会计报表的编报。各会计要素和特殊业务的规范是对已公布实施具体准则中相关规定的进一步细化和进一步解释。因此会计制度具有深化准则、密切联系实际、可操作性强的特点。　 由此可见两者规范的内容是一致的，差别在于准则规范的更理论化，而制度规范的更实务化。因此两者不是分离的，而是密切联系、互为补充的。在实际应用中不能顾此失彼，在深入掌握准则的基础上，更严格执行制度的要求，这样反映出的会计信息才能更符合要求。可见两者在内容上、在实务中都具有并存的必要性。 此外，我国正处于社会主义初级阶段，社会主义市场经济还不是很完善。同样，准则的制定受市场经济制约，不可能一蹴而就，不可能短时间内全部完善。因此，准则的制定是一项逐步的长期的工作，而制度的制定相对简单，二者是在时间上有差别，在内容上也必然有差异。例如《企业会计制度》并无分部报告的规定，企业编制分部报告就不能仅看《企业会计制度》，而要依据会计准则。从这个意义上说准则和制度也必须共存。 四、我国会计准则与会计制度的现状及发展趋势

我国会计准则与会计制度现状

会计制度在中国是一个应用十分广泛的术语，有广义和狭义之分。广义的会计制度是进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。狭义的会计制度则是指适用于某类企业或组织的一套会计核算原则、会计政策、基本规定、会计科目和会计报表设置使用说明等。

现行会计制度

2000年12月财政部公布了《企业会计制度》，新制度打破了所有行业界限，建立了国家统一的会计核算制度。

《企业会计制度》与以前分行业的会计制度不同，它不再分行业，主要由会计核算一般规定、会计科目及应用、财务会计报表的编制等内容组成，体现行业特点的具体核算方法，作为其重要组成部分，将在以后根据具体状况分别制定。 2、现行的会计准则

（1）基本会计准则

基本会计准则《企业会计准则》共11章50条，基本内容包括总则部分、会计信息质量要求、会计要素的定义与确认、会计计量和财务会计报告准则。

（2）具体会计准则

在基本会计准则颁布一后，财政部门陆续修订并颁布了38个具体准则，并于2007年1月开始在上市公司范围内实施，同时鼓励其他企业执行.。且实现该准则的企业不在执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。

关于会计准则与会计制度的关系，财政部会计司的解释是：目前我们采用的模式是在相当长的一段时间内，会计制度与会计准则将同时并存，企业处理的各项业务，如会计准则已作出相应的规定的，则还是按统一的会计制度进行处理。会计制度形成一个较为完整的体系后，最终实现从统一会计制度到会计准则的平稳过度。

（二）我国会计准则与会计制度的发展趋势

随着中国经济与世界经济逐步融为一体，中国会计准则的国际化是一种必然的结果。因为决定中国会计走向的，最终就是中国经济的走向。中国会计准则的国际化，反过来又会推动中国经济的国际化。随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，会计制度改革也进入了高潮阶段。因此我们在面对国内和国际的经济发展走势时，也要不断合理吸收世界各国会计制度体系的长处，加快我国会计准则与会计制度的协调发展。使我国的会计准则和制度能很好的同国际准则相结合，也能让正在建立中的中国会计准则体系，真正能即符合国际惯例，也适应中国国情。

五、《企业会计准则》与《企业会计制度》并存，是我国现阶段企业会计的合理模式。

新中国会计准则的建设从1988年起步，已走过了23今年头。1993年实施2006年修订的《企业会计准则——基本准则》，适用于所有企业。从1997年的第一项具体准则《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》起，至2006年财政部已发布修订实施了38项具体会计准则。具体会计准则主要适用于上市公司，同时也鼓励其他企业执行。

《企业会计准则》与《企业会计制度》并存是我国现阶段的客观要求。由于《企业会计准则》与《企业会计制度》存在以上所述的若干重大差别，两者之 间各有其侧重点和作用，根据我国的实际情况，在现阶段乃至今后相当长的时期内，《企业会计准则》和《企业会计制度》将长期并存，不能相互代替，缺一不可。

西方一些实行会计准则的国家虽然由有关机构或职业团体制定并公布会计准则，公司在实际执行中，仍要根据会计准则制定会计科目体系，据以进行会计核算，所不同的是这种会计科目体系是由统一制定改为企业自行制定的会计制度的条件还相差甚远。随着会计需要制定的，属于公司内部核算制度。我国目前将会不断对会计准则体系的形成进行逐步完善，将来可能会形成由企业根据会计准则自行制定或者由中介机构制定会计制度的格局，但目前我们还不宜确认这是必然规律，因为准则和制度的差别在很多方面是无法消除的。恰恰相反，准则与制度有可能会长期并存，从而成为中国特色会计的重要内容。

　综上所述，会计准则和会计制度在诸多方面具有共性，二者不是分离的，而是具有密切联系的。在制定背景和规范内容等方面的联系，使得二者具有并存的可能和必然，那么二者是否能够统一呢？ 两者的统一是我国会计发展的必然结果，但在现阶段两者是不能统一的。统一无非是两种形式，制度代替准则或者准则代替制度。制度代替准则是会计水平的倒退，这不符合市场经济的要求，更不符合会计发展的规律，也无法与国际接轨，更难参与国际资本市场，因此是不可能的。准则代替制度，与国际发达国家的做法一致，但不符合我国的国情。会计实务界的现状不容忽视，会计人员整体素质偏低，长期习惯于制度的指引，缺乏必要的理论水平。全面推行准则取消制度势必造成混乱，会计人员难以接受，后果难以预料。但从发展的角度来看，准则代替制度，实现两者的统一是完全可能的，也是一种必然结果。一方面会计准则和会计制度核算的范围随着我国市场经济的完善、企业财务人员会计水平的提高将趋于一致，另一方面会计准则和会计制度核算的内容没有本质上的区别，只有规范程度上的详略之分。因此如果广大财务人员的会计水平提高到足以熟练的应用会计准则的程度，用会计准则取代会计制度是完全可能的，也是必然的。 通过一系列的理论比较论证，会计制度与会计准则不是分离的而是并存的，根据我国目前的国情来看这两者现在并在未来的很长一段时间内是并存的，但

从发展的角度看，会计准则与会计制度这两者最终会实现统一。

参 考 文 献

1、《企业会计准则》、《企业会计制度》

2、郑佳军，“会计准则与会计制度——分离并存统一”，《黑龙江财会》2002年第11期

3、会计从业资格考试辅导教材编写组，《财经法规与会计职业道德》，中国财政经济出版社2006

4、石丽萍，“我国会计准则与会计制度的思考”，《山西财政税务专科学校学报》，2003.4

5、《会计法》

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